配偶生意沒繳稅，聯合申報我要負責嗎？無辜配偶減免

如果配偶沒有就我們的聯合稅表繳納生意稅款，我要負責嗎？

要看是哪一種稅、哪一年的稅表。如果您簽署了聯合稅表，夫妻雙方一般都要對該稅表上的全部所得稅負責，包括對另一方生意利潤所課的稅（26 U.S.C. 6013(d)(3)）。IRS 說明，即使您後來離婚、離婚判決書規定由配偶負責，或所有收入都是配偶賺的，這一點仍然成立（IRS：無辜配偶減免）。

有減免，但有限制。8857 表可以減免聯合稅表上、可歸因於您配偶的稅款、利息和罰款，但不能減免企業本身所欠的稅。

穿透到所有者 1040 表上的利潤（獨資經營，或合夥企業、S 公司的份額）會列在聯合稅表上（獨資經營、合夥企業、S 公司）。C 公司本身的所得稅則不在其中：C 公司是獨立的納稅人（公司）。

資料來源：無辜配偶和衡平減免頁面。您是否要個人負責企業的工資稅，取決於您自己在企業中的角色，而不是聯合稅表；見信託基金追討罰款指南。即使您不必負責，針對配偶所欠稅款的聯邦稅務留置權，仍會附著在配偶於你們共有財產中的權利上，法院也可以下令出售整項財產，並從所得款項中補償您（IRM 5.17.2）。在夫妻共同財產州，夫妻共同財產是否要為一方的個人債務負責，由州法決定（Publication 555）。

出現以下情況，案件就不單純了：

• IRS 來信點名某個聯合申報年度，而稅款來自您配偶的生意。
• 涉及多個年度，因為減免是逐年裁定的。
• IRS 已經寄出最後的強制扣押意向通知（從工資、銀行帳戶或福利金中扣款）和聽證權利通知，通常是 Letter 11 或 Letter 1058；已向法院提出申索；或已把您的退稅款抵扣另一年度的聯合欠款，並告知您可以提交 8857 表的權利。每一種情況都會啟動一個期限計時（見下文）。
• 您的配偶已經過世。
• 您曾協助經營該生意或管理帳目，這會影響您是否「知情」的認定。
• 部分稅款來自您自己的收入。
• 您住在夫妻共同財產州。
• 各年度配偶的收入和費用資料缺失，或掌握在配偶手中。責任分離要求您舉證證明各項目如何在夫妻之間劃分（Publication 971）。

期限很短。無辜配偶減免和責任分離減免的申請，一般須在 IRS 首次採取催收行動後 2 年 內提出；欠款的衡平減免，則在 IRS 仍可催收期間提出（見下表）。收到最後的強制扣押意向通知後，您還有 30 天 申請徵收正當程序聽證，可在聽證中提出配偶抗辯（26 U.S.C. 6330）。請把每封來信上的日期，與每個聯合申報年度逐一核對。

先備齊：每封 IRS 來信及其日期；每個涉案年度的聯合稅表；配偶的生意記錄（銀行對帳單、發票、1099 表）；結婚、分居、離婚或死亡的日期；以及您住過的每個州。

稅款是少報了，還是沒繳？

少報的稅款，是指稅表上列示的稅額過低。未繳的稅款，是指稅表上列示的稅額正確，但沒有繳納。類型決定可申請的減免：少報的稅款可以申請以下三種減免中的任何一種，未繳的稅款只能申請衡平減免。

• 少報：配偶漏報收入、申報了不應享有的扣除額或抵免，或虛報資產價值（IRS：衡平減免）。通常是經由審查，或收到收入對不上的通知才被發現。IRS 對已提交的稅表補評更多稅款，只能在規定期間內進行；漏報大量收入時期間更長，欺詐或未提交稅表則沒有期限（26 U.S.C. 6501）；具體限制見更正稅表指南。
• 未繳：稅表上已如實列示稅款，但沒有繳納，例如稅表上應繳的餘額一直沒有付清（8857 表填表說明）。

同一年度可能兩種情況並存，每筆金額按各自的類型分別裁定。

無辜配偶減免、責任分離減免和衡平減免分別是什麼？

這是免除聯合責任的三種減免。一份 8857 表即可涵蓋三種，您不必自己選擇：IRS 會就您可能符合的各種類型審議這份申請（IRS：無辜配偶減免）。

資料來源：Publication 971、26 U.S.C. 6015和責任分離頁面。衡平減免是後備方案：只有在您不符合前兩種減免時才能申請。

我對配偶生意的了解程度有影響嗎？

有。您簽署時知道或應該知道什麼，是無辜配偶減免的主要檢驗，也是衡平減免考慮的因素之一。

• 實際知情是指您知道收入已經取得、知道使某項扣除或抵免不被允許的事實，或知道某項費用是虛假或誇大的。只要知道收入已經取得，即使您不知道它要課稅，也算知情（Publication 971）。
• 有理由知情（這會阻止無辜配偶減免，但不阻止責任分離減免）依事實判斷，例如該項目相對於您其他收入有多大、您的財務狀況、您的教育程度和經商經驗、您參與該活動的程度、您有沒有對一般人會質疑的項目不聞不問，以及該項目是否打破了以往稅表的慣例（Publication 971）。
• 責任分離只會因實際知情而被阻止，而且須由 IRS 證明（26 U.S.C. 6015(c)(3)(C)）。IRS 可以從事實推斷，例如故意不去了解某個項目。IRS 網頁對這項減免的限制措辭更寬，並列出了「有理由知情」；法規和 Publication 971 則要求實際知情。其他要件由您證明，包括錯誤項目如何在您和配偶之間劃分（Publication 971），所以生意記錄很重要。
• 部分減免是可能的：如果您知道某個項目，但不知道其全部範圍，您不知情的那一部分仍可能符合減免條件（8857 表填表說明）。
• 財產轉讓：如果 IRS 證明你們夫妻之間轉移財產是欺詐計劃的一部分，就會拒絕減免。在責任分離下，配偶主要為了避稅而轉給您的財產價值，也會加到您的份額中。在 IRS 首次寄出提議補稅的函件之前 1 年內的轉讓，推定是為此目的而為，除非依離婚判決書轉讓或另有證明（Publication 971；26 U.S.C. 6015(c)）。
• 虐待：如果您知情，但在簽署前遭受虐待，因恐懼而不敢質疑這些項目，仍可能獲得減免。如果您是被脅迫而簽署，對您而言該稅表就不是聯合稅表（Publication 971）。
• 不是您的簽名或同意：如果您沒有簽名，或沒有同意聯合申報，IRS 說明您的聯合申報選擇無效。這與上述減免類型是兩回事（IRS：配偶稅務減免）。

IRS 審議衡平減免時，尤其是對從未繳納的稅款，會考慮哪些因素？

衡平減免要問的是：綜合全部事實，讓您承擔責任是否不公平。沒有任何單一因素，也沒有多數因素可以單獨決定結果（Revenue Procedure 2013-34）。

要獲得審議，您必須提交過聯合稅表，不符合前兩種減免，並按時提出申請，而且稅款至少有一部分來自配偶的項目或收入。最後這項條件有例外：夫妻共同財產、登記在您名下但實際由配偶擁有並控制的項目（登記在名下的項目推定屬於您，您可以反駁）、配偶在您不知情的情況下挪用留作繳稅的資金、虐待，以及配偶欺詐。該 Revenue Procedure 另有要求：你們之間沒有欺詐性轉讓、沒有為避稅而把財產轉給您（轉讓時減免受限）、您沒有明知而參與欺詐性稅表（Revenue Procedure 2013-34）。

該 Revenue Procedure 還設有一條簡化途徑：如果您證明自己已不再是已婚狀態、沒有減免就會陷入經濟困難，且不知道也沒有理由知道有少報（對未繳稅款，則是證明您的配偶不願或不能繳稅），就會以簡化方式批准減免。如果三項您不能全部證明，IRS 就會權衡下列因素。

資料來源：Publication 971和 Revenue Procedure 2013-34。IRS 的衡平減免網頁把知情作為障礙；而該出版物和 Revenue Procedure 把它當作一項因素，並不比其他因素更重，虐待或財務控制可以壓過它。無論哪種說法，您知道什麼都會被審查。

對未繳的稅款，IRS 會問您是否合理地預期配偶會繳稅。如果夫妻在繳稅到期日和提交日（以較晚者為準）後 90 天 內，提出了附有切實可行計劃的分期付款協議申請，就推定有這種預期。如果您知道配偶以前有破產、財務困難或與 IRS 的糾紛，一般對減免不利。配偶的閃爍其詞、您在家庭和生意財務中扮演的角色，以及不尋常的開支，也都會被考慮。

怎麼用 8857 表申請減免？期限是什麼時候？

請在下表的期限內提交 8857 表（無辜配偶減免申請書）。不要把它附在稅表上，也不要寄給稅務法院。請寄到填表說明中的地址或傳真號碼，即使您已經在審查或催收程序中與某位 IRS 人員接洽也一樣。

1. 列出每個涉案的稅務年度。一份表最多涵蓋六年；超過六年或涉及不同的配偶或前配偶，要另填一份表（Publication 971）。
2. 附上支持您案情的文件。IRS 說明，一得知有這筆稅款就要申請減免，所以不要因為文件不齊就把表扣著不交（IRS：無辜配偶減免）。
3. 把您希望被考慮的內容全部附上。稅務法院的審查可能只限於您和配偶提交給 IRS 的資料，以及新發現或之前無法取得的資料。
4. 請預期 IRS 會聯絡您的配偶或前配偶。法律要求這樣做，虐待也不是例外。IRS 不會透露您目前的姓名、地址、電話或雇主，但您提交的其他資料可能被披露，所以填表說明建議塗去個人資料（8857 表填表說明）。
5. 如果您收到補稅通知書，還必須在通知書上的日期前向稅務法院提交訴狀（一般為 90 天；如果通知書寄往美國境外，則為 150 天），並以申請減免作為抗辯。IRS 審查您的表格期間，這個期限不會暫停。

IRS 說明，在下列年度不能獲得減免：您就同一稅款簽署了和解協議（offer in compromise）或結案協議，法院已作出終局的否決減免裁定，或您參與了法院案件而沒有申請減免（IRS：無辜配偶減免；8857 表填表說明）。簽署任何一種協議之前，請先問清楚這一點。

資料來源：8857 表填表說明和 26 U.S.C. 6015。IRS 網頁把 2 年 規則說成自審查通知或欠稅通知起算，而填表說明和法規則是從首次催收行動起算。補稅通知書、留置權登記和繳款通知都不會啟動這個期限（26 CFR 1.6015-5(b)(2)）。

如果即將被強制扣押或面臨其他行動，而問題造成財務困難或迫在眉睫的行動威脅，納稅人權益倡導服務（Taxpayer Advocate Service）可以免費提供協助（8857 表填表說明）。

我的申請審理期間，IRS 能向我催收嗎？

對您申請所列的年度，一般不能。對於您申請減免的每個年度，申請審理期間，包括稅務法院審查期間，IRS 都不能向您催收（8857 表填表說明；26 U.S.C. 6015(e)）。

• 這段期間利息和罰款繼續累計。
• 案件結束時，催收期間會延長 申請待處理的時間再加 60 天。
• IRS 說明，審查可能需要 6 個月或更長。這段期間請照常提交稅表並繳稅（IRS：衡平減免）。

我的配偶過世後 IRS 開始來信：誰要繳這筆稅？

死亡不會終止聯合稅表上的責任。夫妻雙方都要對整筆稅款負責，所以在世的配偶可能要面對聯合申報年度的欠款，過世者的遺產也可能要負責（26 U.S.C. 6013(d)(3)；Publication 971 中的受讓人責任例子）。IRS 可以向任何一方追討。遺產中誰付什麼，是遺囑執行人要處理的問題：見遺囑執行人指南。

• 如果您是在世的一方，而且不知情：您自己提交 8857 表。喪偶者在責任分離減免中算「不再是已婚」（IRS：責任分離）。對衡平減免，喪偶算不再是已婚，除非您是有足夠資產繳稅的遺產的繼承人（Revenue Procedure 2013-34）。
• 如果過世的一方才是不知情的人：只要過世者在世時符合要求，遺產代理人可以繼續處理過世者已提交的申請，或自行提出申請（Publication 971；Publication 559）。
• 您在配偶過世後獨自提交的聯合稅表：如果之後才指定遺囑執行人，執行人可以在您的到期日（含延期）後 1 年內，為過世者另行提交一份單獨的稅表，撤銷該聯合稅表。您那份稅表此後就作為您個人的單獨稅表有效（26 CFR 1.6013-1(d)(5)）。
• 獲得減免，並不代表遺產的影響到此為止：即使您獲得減免，IRS 仍可在聯邦或州的受讓人責任法律允許的範圍內向您催收，例如針對您從遺產中取得的資產（Publication 971）。

配偶過世後的來信，可能在某個期限已經開始計時時才到（無辜配偶減免和責任分離減免是 2 年，衡平減免則是催收期間）。回覆之前，請先備齊來信、聯合稅表和死亡日期。

我住在夫妻共同財產州，或分開申報過稅表，有影響嗎？

有。聯合責任來自聯合申報（26 U.S.C. 6013(d)(3)）。如果您是分開申報，一般只對自己的稅表負責，夫妻共同財產州另有例外。已經以聯合申報提交的年度，過了申報期限就不能改成分開申報，所以該年度的減免要通過 8857 表申請（26 CFR 1.6013-1(a)(1)）。

夫妻共同財產州有亞利桑那州、加州、愛達荷州、路易斯安那州、內華達州、新墨西哥州、德州、華盛頓州和威斯康辛州（8857 表填表說明）。在這些州，夫妻通常各自有權分得共同財產收入的一半，所以分開申報的一方，可能要為自己從未見過的收入繳稅。

• 在這些州提交聯合稅表：你們兩人都要對總額負責，申請減免時，不會用州的夫妻共同財產法來判斷某個項目屬於誰。
• 在這些州提交單獨稅表：如果您沒有提交聯合稅表、您的稅表漏報了某項夫妻共同財產收入、依稅法的夫妻共同財產規則（第 879(a) 條）該項目被視為屬於配偶、您不知道也沒有理由知道，且讓您承擔責任並不公平，您可以申請免除該項共同財產收入所課的稅款。另一條途徑是衡平減免。

共同財產收入這條途徑的期限要短得多：配偶的評稅期間結束前 6 個月。

如果 IRS 拒絕了怎麼辦？

您有三個選擇，前兩個的期限都很短。

1. 對初步裁定提出申訴。IRS 會向夫妻雙方寄出初步裁定函（也就是它的第一次決定）。任何一方都可以在函件日期後 30 天 內申訴，方法是把 12509 表（無辜配偶異議聲明）寄到函件上的 IRS 地址，而不是直接寄給獨立申訴辦公室（IRS 申訴處：無辜配偶）。
2. 向稅務法院提交訴狀。收到終局裁定函後，您可以在寄出日期後 90 天 內提交訴狀。如果從您申請起 6 個月 內沒有收到終局函，您也可以提交訴狀。逾期的訴狀不會被審查，共同財產收入這條途徑也不能上訴到稅務法院（8857 表填表說明）。
3. 安排繳付剩餘款項。IRS 提供短期付款計劃（180 天或更短）和按月的分期付款協議。如果稅款、罰款和利息合計為 $50,000 或以下，且已提交所有必須提交的稅表，個人可以在線申請長期計劃；短期計劃則適用於不足 $100,000 的餘額。在餘額付清之前，利息和罰款會持續累計。未繳的稅款可能導致聯邦稅務留置權或強制扣押；在付款計劃審議期間或生效期間，IRS 一般會暫緩強制催收（IRS：付款計劃）。

減免只涵蓋您列明的年度。之後每一份聯合稅表，都會再次讓夫妻雙方對全部稅款負責（26 U.S.C. 6013(d)(3)）。分開申報會使您只對自己的稅表負責（夫妻共同財產州除外），但稅額本身可能因申報身份而不同。

這與受損配偶減免（8379 表）是一回事嗎？

不是。受損配偶減免，是要回您在聯合退稅款中應得的份額，這筆退稅被 IRS 用來抵扣您配偶的逾期債務，例如子女撫養費、學生貸款或其他稅款。無辜配偶減免，則是免除您對稅表本身稅款的責任，8379 表不能用來申請這種減免（8857 表填表說明）。

請在 自稅表提交之日起 3 年，或自稅款繳清之日起 2 年，以較晚者為準 內提交 8379 表（IRS：受損配偶減免）。有些情況兩張表都需要。

舉例

以下例子僅作說明。金額以美元計。

隱瞞的生意收入，四個年度

一位妻子連續四年簽署聯合稅表。她丈夫的園藝收入被漏報，審查後 IRS 開出 US$30,000 的稅款、利息和罰款帳單。她從未見過丈夫的客戶付款，不知道這些收入，而且這些錢也沒有用於正常家庭生活開支以外的地方。她在 IRS 首次採取催收行動起算的期限內，把四個年度列在同一份 8857 表上。她可能就少報的稅款符合無辜配偶減免資格；一旦離婚、法定分居，或與他分居滿 12 個月，也可能符合責任分離。IRS 會根據每一年的事實分別裁定：如果她在第四年管理過帳目，那一年可能通不過知情檢驗，而前三年不受影響。

稅款已申報但從未繳納

一對夫妻在聯合稅表上申報了 US$20,000 的稅款，而丈夫一直沒有繳。這屬於未繳稅款，而不是少報的稅款，所以只能適用衡平減免。IRS 會問：她是否合理地預期他會繳稅、繳稅是否會讓她無法支付基本生活開支、誰受益，以及她此後是否提交了稅表並繳了稅。如果夫妻在稅表提交後的期間內，提出了附有切實可行計劃的分期付款協議申請，IRS 就推定她合理地預期他會繳稅。她知道他以前與 IRS 有糾紛，一般對她不利。

一位遺孀發現舊欠款

一位遺孀得知四個聯合申報年度都有未繳的餘額。

未繳合計為 US$20,000，另加利息和罰款。IRS 可以向她或遺產追討。由於稅款已經申報，只能申請衡平減免。喪偶算不再是已婚，除非她是有能力繳稅的遺產的繼承人。欠款的減免申請必須在 IRS 對每個年度仍可催收期間內提出，最早評定的年度一般最先到期（中止期間可能改變這一點）。她把四個年度列在同一份 8857 表上。

您的情況不一樣？

• IRS 來信點名某個聯合申報年度，金額來自配偶的生意，或配偶已經過世、債務剛剛浮出水面：哪些年度、適用哪種減免、正確的稅表應該顯示什麼，以及 8857 表的期限，都取決於具體事實。請在期限過去之前取得個人報稅協助。
• 那些年度生意的收入和費用從未記錄，或記錄在配偶手中、或不完整：責任分離和更正稅表都以真實數字為依據，所以要先把帳目建起來；見記帳。
• IRS 因收入對不上寄來 CP2000：請按 CP2000 指南處理。
• 已提交的稅表漏報了收入：見更正過往稅表中漏報的收入。
• 有些年度從未提交稅表：見補提交未報的稅表。
• 報稅員把稅表報錯了，或從未提交：見報稅員提交了錯誤的稅表。
• 企業欠工資稅，稅務官員要求會面：見信託基金追討罰款指南和IRS 寄給您企業的通知。
• 您的配偶是非居民或住在境外，而您們是自願選擇聯合申報：見與非居民結婚。
• 您是配偶遺產的遺囑執行人：見遺囑執行人指南。