美國多年沒報稅？補報流程與步驟

我已經多年沒有報稅：應該從哪裡開始，哪些年度需要申報？

首先，按回覆期限為 IRS 通知排序，並確認有沒有退稅申請即將過期（IRS 逾期稅表說明）。然後逐年分別檢查。申報身份、年齡、收入、自僱情況、居住身份和特殊申報條件，每年都可能不同，結果也會不同。判斷某一年是否必須申報時，請查閱該年度的 1040 表說明，不要用今年的收入門檻。IRS 自僱人士指引指出，即使總收入低於一般門檻，只要自僱淨收益達到 $400 或以上，就必須申報。

請逐年列出您的居住地、申報身份、收入來源、自僱利潤、預扣稅、預估稅款繳款，以及是否與配偶合併申報。若補報逾期的合併稅表，夫妻雙方都必須簽名，且各自須對全部稅款負責（26 USC 6013）。請標出收到過 IRS 通知的年度。沒有應繳稅款的年度，仍可能需要申報。沒有申報義務的年度，也可能值得申報，以便在期限內領取退稅；但 IRS 表示，「未申報證明函」不能用來判斷當年是否必須申報（稅務紀錄類型）。

最多需要往前補報幾年？

美國並沒有自動適用的六年期限來限制必須申報的稅表。IRS 的催收指引說明，IRS 通常會就最近六年執行申報要求，但可以視個案追查更多或更少的年度；這只是內部執法慣例，並不代表可以不理其他年度（IRS Manual，執法決定）。

IRS 還表示，如果必須申報的稅表從未主動提交，IRS 可以隨時核定稅款。IRS 代為製作的替代稅表不會啟動一般的核定期限；您自行提交稅表，通常才會啟動（IRS 可以核定稅款的期限）。請先找出所有應報年度，再根據實際申報紀錄、通知和可能的退稅申請，檢討是否要處理更早的年度。如果 IRS 已經指定要求某些年度，請按要求回覆。

如何取得舊的 W-2、1099、繳款紀錄和通知？

請為每個缺失的年度取得「工資及收入紀錄」（wage and income transcript）和「稅務帳戶紀錄」（tax account transcript）。前者列出 IRS 收到的資訊申報表，包括 W-2 和 1099；後者列出基本的帳戶動態，包括繳款和調整（IRS 稅務紀錄類型）。同時請收齊每一封 IRS 來信；稅務紀錄不能取代通知上的期限或寄送指示。如果遺失了來信，請到您的線上帳戶的「Notices and Letters」部分查找；只有部分通知可以線上查到，缺少的副本請向 IRS 索取（IRS 線上帳戶常見問題）。

線上的工資及收入紀錄和帳戶紀錄，一般涵蓋當年及前九個稅務年度；更早的帳戶紀錄可用 4506-T 表申請，但視乎是否仍有保存。申請帳戶紀錄時請勾選第 6b 行，申請 W-2/1099 資料則勾選第 8 行，並在表上簽名（IRS 稅務紀錄類型）。請向付款方索取缺少或更正過的表格，並把稅務紀錄與您自己的記錄核對。每個年度請使用對應的往年表格。當年及前兩個稅務年度的稅表一般可以電子報稅（e-file）；更早的年度須以紙本郵寄（IRS e-file）。

如果我是自僱人士而記錄遺失，怎麼辦？

請根據銀行和信用卡對帳單、發票、收據、存款紀錄和客戶付款紀錄，逐年重建營業收入和費用。IRS 的 Publication 583 把這些列為證明總收入和費用的支持文件；單有一筆付款紀錄，並不能證明該筆費用可以扣除。

請把營業收入與轉帳、貸款和個人存款分開。把已申報的 1099 表與發票和存款對照，避免同一筆銷售重複計入。按類別重建費用，並為每一項保留支持文件或說明。如果涉及設備或存貨，也請收集購買和出售紀錄。工資及收入紀錄有助於找出已申報的付款，但不會顯示每一筆現金收入，也不能證明經營成本。營業淨利潤須填在 Schedule C 上，自僱稅可能還需要 Schedule SE（IRS 自僱人士稅務中心）。請查看您的社會安全收入紀錄：新申報的自僱收入，一般只有在該稅務年度結束後 3 年 3 個月又 15 天內提交稅表，才會計入（IRS Publication 334）。

如果 IRS 已經製作了替代稅表或寄來通知，怎麼辦？

請先閱讀通知，再寄出任何資料。IRS 可能根據手上的資訊製作替代稅表，而這份稅表不會包含您本來可以申請的扣除額或抵免。您自行提交準確的逾期稅表後，IRS 可能會調整它原來的數字（IRS 逾期稅表說明）。

欠稅通知（notice of deficiency）會另外訂明向稅務法院（Tax Court）提出申訴的期限，通常是通知寄出後 90 天。如果通知寄出時您在美國境外，或通知是寄往國外，可能適用 150 天；請查看通知上註明的最後申訴日期（IRS 通知指引）。如果您不同意 CP3219N 通知上的數字，請在通知所列日期前提交缺少的稅表。最近兩個稅務年度的稅表可以電子報稅；更早的年度，請把已簽名的稅表、通知和填妥的回覆表格，裝入通知附的回郵信封寄出。提交稅表或向 IRS 寄送記錄，並不會延長稅務法院的申訴期限（IRS CP3219N）。其他通知請依照通知上的地址和指示處理（IRS 逾期稅表說明）。請把通知上建議的收入與您的記錄核對，必要時向付款方索取更正後的 W-2 或 1099，並保留寄出資料的證明。即使替代稅表已被核定，也不代表您不需要自行提交稅表。

舊年度的退稅還能申請嗎？

通常只有在退稅期限之前行動才可以。對於預扣稅、預估稅款繳款，以及勞動所得稅抵免（earned income credit）等抵免，IRS 表示逾期稅表一般必須在到期日起三年內提交，才能申請退稅（IRS 逾期稅表說明）。在判斷退稅申請是否仍然有效之前，請先確認確切的到期日、任何有效的延期或順延，以及各筆付款的日期。

退稅期限與申報義務是兩回事。退稅申請過期，並不會免除必須申報的稅表，也不會阻止 IRS 對從未申報的年度核定稅款（IRS 可以核定稅款的期限）。只要過往稅表仍未提交，IRS 也可能扣住您當年的退稅（IRS 逾期稅表說明）。

罰款有多重？如何估算我要繳多少？

請先逐年完成稅表，再分別估算未繳餘額和各項費用。使用該年度的稅務規則，扣除預扣稅和預估稅款繳款，並從帳戶紀錄中查看已繳款項或已有的核定。以替代稅表計算的欠款，在 IRS 處理您自行提交的稅表後可能會改變。

逾期申報罰款和逾期繳稅罰款重疊時，這幾個月的逾期申報罰款會相應減少；如果按時繳納的款項和抵免已足以支付稅款，兩項罰款一般都計算為零（IRS）。如果在 IRS 寄出扣押意向通知（intent-to-levy notice）10 天後稅款仍未繳清，逾期繳稅罰款的比率會升至每月 1%（IRS）。欺詐性不申報會把逾期申報罰款提高到每月 15%，上限為 75%；故意不申報還可能構成刑事罪行（26 USC 6651、26 USC 7203）。如果不申報可能是故意的，請先徵詢法律意見，再選擇 IRS 的自願披露途徑。境外申報罰款和依年度而定的最低逾期申報罰款，需要另外核查。合理理由（reasonable cause）可以免除部分罰款，但不能免除稅款或一般利息（IRS）。首次減免要求過去三年都按時合規，所以很少適用於連續多年逾期的情況。

如果我有綠卡，並在境外有收入，怎麼辦？

綠卡持有人在必須提交的美國稅表上，一般須申報全球的工資、自僱收入、利息、股息和租金，即使款項一直留在境外也一樣（IRS Publication 519）。請收集境外的工資、業務、銀行和租金記錄：IRS 的工資及收入紀錄只會顯示向 IRS 提交過的表格（IRS 稅務紀錄類型）。第一個年度請單獨檢查。如果您同時符合綠卡測試和實質居住測試，美國稅務居民身份可能從較早的適用日期開始；一年中既有居民期間又有非居民期間，可能需要提交雙重身份稅表（dual-status return）（IRS 居民身份起止日期、IRS Publication 519）。請把綠卡日期和出入境日期，與每一年度的境外稅務記錄一併保存。

外國稅收抵免或境外所得免稅額（foreign earned income exclusion）可以減少所得稅，但都不能減少境外利潤的自僱稅。社會安全協定（totalization agreement）可以決定您在境外適用哪一國的社會安全制度；請向該國取得證明書（IRS）。要選擇免稅額，須在已簽名且按時提交的稅表（包括延期後提交的稅表）、該稅表的更正稅表，或在原到期日後一年內提交的逾期稅表上，附上 2555 表。之後如果已無聯邦所得稅需要繳納，或在 IRS 發現之前提交，這項選擇仍然可能有效；否則請申請私人函釋（private letter ruling）。計算方法請見美國稅表上的境外收入，個別報告請見補報漏報的境外申報。

如果申報時無力繳清全部欠款，怎麼辦？

必須提交的稅表還是要提交，並先繳付您能負擔的金額。IRS 明確要求納稅人即使無法全額繳稅，也要提交逾期稅表（IRS 逾期稅表說明）。提交稅表後，逾期申報罰款不會再繼續累計月數，但未繳餘額的逾期繳稅罰款和利息仍會繼續計算。

提交稅表後，請查看帳戶餘額和 IRS 的付款方式。較長期的分期付款計劃，一般要求所有必須提交的稅表都已提交，而且今後的稅表和稅款也必須按時處理。分期付款計劃不會凍結罰款或利息；其較低的逾期繳稅罰款比率，只在稅表按時提交的情況下才適用（IRS）。如果通知訂明了期限，即使正在安排付款，也請按期回覆。

我需要補報舊年度的州稅表嗎？應該在 IRS 聯絡我之前先申報嗎？

請逐一檢查您在缺失年度居住、工作或有應稅收入的每個州。各州的申報門檻、期限、退稅期限和減免規定各不相同；提交聯邦稅表並不能解決州稅的申報義務。請向相關州的稅務部門查詢，可以從 IRS 的州政府名錄入手，並把州的通知與聯邦的記錄一起保存。

如果可以，最好在收到通知之前開始：主動申報可以讓您根據完整的記錄準備稅表、在期限內領取退稅，並限制逾期申報罰款繼續增加。如果 IRS 已經聯絡了您，請按通知上的期限和地址辦理，不要等到其他年度都完成後才處理（IRS 逾期稅表說明）。

範例

以下為美元示範金額，稅額為假設數字。某人同時補報兩個連續缺失的年度。較早的年度在到期日後超過三年才提交，稅款為 $4,000，預扣稅為 $5,000。在沒有延期或順延的情況下，這筆預扣稅已超出可以退稅的回溯期；多繳的 $1,000 不能退還，也不能抵用於其他年度的欠款（IRS 退稅限制）。但必須提交的稅表仍然要提交。

較晚的年度，在逾期 25 個月後提交並繳款，工資為 $50,000，預扣稅為 $4,000，獨資經營的收入為 $15,000，有憑據的費用為 $3,000。假設所得稅和自僱稅在扣除抵免後為 $7,000，未繳稅款為 $3,000。按通常的比率，逾期申報罰款增加 $675（五個月，每月 4.5%），逾期繳稅罰款增加 $375（25 個月，每月 0.5%），在計算利息和任何預估稅款罰款之前，合計 $4,050。早一年多繳的 $1,000，如果在期限內申請，一般可以用來抵銷這筆欠款（26 USC 6402）。實際的日期、通知和減免，都可能改變結果。

您的情況不同？

• 缺失稅表期間您住在加拿大：請見從加拿大補報漏報的美國稅表，了解跨境的處理途徑。
• 您漏報了 FBAR，或 8938 表、3520 表、5471 表：在提交更正資料之前，請先看補報漏報的境外申報。
• LLC、合夥企業或公司也漏報了實體稅表：請見未申報的企業稅表，安排這些稅表的先後次序。
• 入籍或擔保申請需要稅務記錄：請見移民申請所需的稅表。
• 多個年度涉及通知、有爭議的收入、缺失的業務記錄，或無力繳清的欠款：請收齊所有通知、稅務紀錄、繳款歷史、收入記錄、居住日期和境外稅務記錄，前往個人報稅協助。