過往稅表漏報收入：1040-X 表、罰款與可追溯年度

忘了申報 1099 或其他收入：必須更正嗎？

一般是要，只要該年度 IRS 仍可評稅。財政部的收入歸屬年度法規規定，當您發現有一筆收入應計入過往年度時，應在時效期間內提交更正稅表並補繳稅款。收入要填在收到當年的稅表上，所以不能挪到今年的稅表。IRS 把收入變動列為提交 1040-X 表的原因之一，每個要更正的年度各提交一份（填表說明）。

不要指望 IRS 會幫您改正。它會自行更正部分錯誤，但表示收入有變動時應提交更正稅表（Topic 308）。當 IRS 把 W-2 和 1099 與您的稅表比對並發現差額時，會寄出 CP2000，提出補稅加利息，還可能加罰款。沒有資訊申報表的收入，例如現金或租金，仍然是應稅收入，仍須列入稅表。IRS 自己的 CP2000 頁面也說，提交後才收到的表格，應列入更正稅表申報。

只有一年、一張表格的更正很簡單。下列情況會讓事情變複雜：

• 多個年度，特別是自僱、內容創作或租金收入：每年都要有自己的稅表，而 IRS 的時效最長可延至六年。
• 自僱收入：要加繳自僱稅，並需要費用記錄。
• 加密貨幣或股票出售缺少成本基礎：收益必須根據記錄重新計算。
• IRS 已經來函：下文所述的罰款保護可能已經失效。
• 故意漏報收入：屬於另一條途徑，見下文。

請準備： 每一年已提交的稅表、IRS 的工資和收入帳戶記錄、所有 W-2 和 1099、銀行和支付應用程式的存款記錄、業務或租金的費用記錄，以及券商或交易所的歷史記錄和買入價格。工資和收入帳戶記錄只顯示已向 IRS 提交的表格，所以未必列出您收到的每一張表格。

金額很小，也值得更正嗎？

規則沒有設最低金額：只要這筆收入會改變您的稅額，該年度就應該更正。漏報金額小，補正的成本也低；而如果 IRS 先比對到已申報的表格，它同樣會要求補繳同樣的稅款和利息。IRS 把漏報 1099 上所列收入作為疏忽的例子，可能導致就補繳稅款加收 20% 的罰款；下文說明的合格更正稅表一般可免除。

如果更正後的表格沒有改變稅表上的任何數字，可能不必更正。IRS 指出，不一致可能完全不影響稅額。如果原截止日期（不含延期）尚未到，在此之前提交並繳款的更正稅表，會取代原稅表，並避免罰款和利息。

應該往回更正幾年？IRS 可以追徵稅款多久？

通常是最近三年已提交的稅表；漏報收入超過所報總收入 25% 的年度，則是六年；涉及欺詐則沒有期限。這些就是 IRS 仍可評稅（正式課徵）追加稅款的年度。提早提交的稅表，視為在截止日期提交，時效從那天起算（26 U.S.C. 6501）。

對於企業，25% 測試中的「總收入」，是指扣除銷貨成本之前的總收益。高報成本基礎視同漏報收入。在稅表或所附聲明中已明確披露的金額，不計入該測試，高報的基礎除外（第 6501(e) 條）。境外金融資產的收入另有六年測試，只要漏報超過 $5,000，不論佔比多少都適用；請見簡化申報或逾期境外申報。

哪些年度仍然開放，要依這些事實判斷，所以請逐年分別核對。完全沒有稅表的年度，時效從未開始；請見補交未提交的稅表。

我要付多少：稅款、利息，以及哪些罰款？

您要繳追加的稅款和利息；罰款則視時間和意圖而定。不要在 1040-X 表上計算利息或罰款；IRS 會自行計算並向您開出帳單（填表說明）。

少報金額超過正確稅額的 10% 或 $5,000 兩者中較高者，即屬重大；如果您申請了合資格營業收入扣除額，該比例降為 5%（26 U.S.C. 6662(d)）。提交時就繳付追加稅款，一般表示不會再累積逾期繳款罰款。罰款的利息，除非罰款本身被免除，否則不能取消（IRS）。

在 IRS 聯絡我之前更正，能免除準確性罰款嗎？

一般可以。依 26 CFR 1.6664-2(c)，合格更正稅表上顯示的追加稅款，視為原稅表上已顯示的稅款，因此沒有少繳的稅款可供 20% 罰款適用。利息仍然照算。

更正稅表要在稅表截止日期（含延期）之後提交，並且在下列日期中最早的一個之前提交，才算合格（法規還加上與避稅工具有關的其他日期）：

• IRS 首次就該稅表的審查（包括刑事調查）與您聯絡；
• IRS 針對包含您在內的不具名納稅人群體，就您申報過稅務利益的某項活動，送達索取記錄的傳票；
• 對於來自合夥企業或其他穿透實體的收入，IRS 首次就審查與該實體聯絡。

這項保護不涵蓋原稅表上欺詐性立場所產生的追加稅款。法規把截止點與「concerning any examination」的聯絡掛鉤，並沒有直接說明 CP2000 這類自動比對通知是否算在內，所以任何涉及該年度的 IRS 來函，都應視為需要徵詢意見的理由。第一個截止點是與該年度稅表有關的聯絡，因此一封涉及某一年的來函，依其條文並不會結束另一年的期限；如果 IRS 點名了好幾個年度，請先徵詢意見再提交其他年度。如果 CP2000 已經寄到，請見回覆 CP2000。

IRS 聯絡之後，仍會考慮合理原因：您為正確申報所作的努力、問題的複雜程度、您的知識，以及您是否依賴一位您已提供全部資料的顧問。

自由工作、零工、內容創作或租金收入多年漏報：還有什麼會改變？

每個年度都要各自提交 1040-X 表，並附上完整的附表，不只是收入那一行。業務收入填在 Schedule C，如果有記錄，也可以在同一表上扣除該年度的一般業務費用。租金收入填在 Schedule E。

• 自僱稅： 自僱淨所得達 $400 或以上，要加 Schedule SE。稅率為淨利潤 92.35% 的 15.3%（社會安全部分有年度上限，醫療保險部分沒有），計算調整後總收入時可扣除其中一半（Topic 554）。
• 連鎖變動： 調整後總收入增加，可能縮小與收入掛鉤的抵免和扣除額，所以要重新計算（1040-X 表填表說明）。
• 社會安全記錄： SSA 一般只在自僱收入於賺取該年度之後 3 年 3 個月又 15 天 內申報時，才會記入；之後申報的，一般無法提高您的收入記錄（Publication 334）。
• 預估稅罰款： 2210 表填表說明指出，在截止日期（含延期）之後提交的更正稅表，罰款以原稅表上的金額計算。一般的合理原因寬免不適用於這項罰款；2210 表列出了範圍狹窄的豁免，例如意外損失或災害。要避免再次發生，請見季度預估稅繳款。
• 租賃物業折舊： 物業的計稅基礎，要減去您本可扣除的折舊，即使您從未申請過。漏掉的扣除額也許可以用 1040-X 表補正；若不行，可能需要變更會計方法（Publication 527）；請見出租物業稅務。

我沒有申報加密貨幣或股票出售：更正要做什麼？

每一筆出售都要在 8949 表和 Schedule D 上申報，註明取得日期、出售日期、收益和成本基礎（IRS 數位資產）。以加密貨幣收到的報酬、質押獎勵或挖礦收入屬於普通收入（工資填在 1040 表，承包報酬填在 Schedule C，質押和挖礦填在 Schedule 1），按收到時的美元價值計算。

困難的部分是計稅基礎。券商表格可能只顯示出售價格而沒有成本基礎，所以 IRS 可能只看到您賣了多少錢，看不到您付出多少。請根據交易所歷史記錄、錢包記錄和銀行轉帳重建成本。虧損出售也要列入稅表。高報基礎在六年規則下視同漏報收入（第 6501(e) 條），所以不要估高。

更正稅表要怎麼提交？

1. 調取每一個受影響年度的帳戶記錄和記錄資料。
2. 每年準備一份 1040-X 表，並在第 II 部分說明更正內容。紙本提交時，請在其後附上該年度填寫完整的更新後 1040 表，再附上每一張新增或更改的表格和附表；電子提交則由軟體自動整合。聯合稅表須由夫妻雙方簽名（填表說明），並且各自對該年度的全部稅款負責（26 U.S.C. 6013(d)(3)）。
3. 軟體允許的話，請以電子方式提交。較舊的年度須用紙本，原稅表是以紙本首次提交的部分更正稅表也一樣。
4. 隨每份稅表繳付追加稅款；如果無法一次繳清，可以申請付款計劃。
5. 更正州稅表，見下文。

要追蹤已提交的更正稅表，請見更正稅表的進度和處理時間。

州稅表也要更正嗎？

通常要，只要您所在的州對收入課稅。IRS 指出，聯邦的更改可能影響您的州稅，並說明不要把州稅表放進您的 1040-X 表中。各州自訂表格和截止日期。加州要求在更正聯邦稅表時附上 Schedule X，提交更正稅表。紐約州把忘記 W-2 或 1099 列為需要更正的原因，並要求在更正聯邦稅表後 90 天內提交州更正稅表。請查看您所在州申報聯邦更改的截止日期。

如果是故意漏報收入呢？

那麼一般的更正可能不夠。以逃稅為目的提交的虛假或欺詐稅表，沒有評稅的時間限制，欺詐的罰款為 75%，而且合格更正稅表的保護不涵蓋欺詐性立場。對於故意不合規的情況，IRS 設有自願披露做法，並已提議修改，所以請到該處查看現行程序；提交任何東西之前，請先諮詢稅務律師。對於誠實的錯誤，IRS 則引導到更正稅表或逾期稅表。

舉例

以下舉例僅作說明；金額以美元計，並作了簡化。

漏報一年的網約車司機

一位司機在一份稅表上漏報了 US$6,000 的網約車淨收入。一份 1040-X 表加上 Schedule C 和 Schedule SE：自僱稅約 US$850，另加 12% 稅率級距下約 US$670 的所得稅，尚未計入任何營業收入扣除額。利息從該年度的 4 月截止日期起算。如果在 IRS 聯絡之前提交並繳款，一般屬於合格更正稅表，所以追加稅款一般不適用準確性罰款，也不會累積逾期繳款罰款。

連續三年漏報收入的內容創作者

一位內容創作者每年申報約 US$30,000 的總收入，並且每年漏報了 US$20,000 的總收益。

三份更正稅表，每份都附上 Schedule C 和 SE，以及該年度的費用。第 1 年累積的利息最多，因為它的截止日期最早。如果同樣的收入在五年前提交的稅表上也漏報了，那一年出於同樣的原因，也仍然開放。

忘記債券利息的儲蓄者

一位儲蓄者在稅表上漏報了 US$500 的利息。在 22% 稅率級距下，一份簡短的 1040-X 表會增加約 US$110 的稅款，另加少量利息。如果 IRS 先比對到 1099-INT，CP2000 會要求補繳同樣的稅款和利息，還可能加罰款。

您的情況不同嗎？

• IRS 已經就這筆收入寄出 CP2000： 請依照回覆 CP2000處理。
• 您那一年完全沒有提交稅表： 請見補交未提交的稅表。
• 漏報的收入來自境外或境外帳戶： 請在簡化申報或逾期境外申報中比較各條途徑。
• 您住在美國期間，還漏交了 FBAR 或境外表格： 請見補交遺漏的境外申報。
• 您的報稅員漏報了收入，或虛構了項目： 請見報稅員提交了錯誤的稅表時。
• 您在網上或電商平台銷售： 請見網路賣家所得稅。
• 漏報的收入出現在加拿大稅表上： 請見加拿大的未申報收入和自願披露。
• 多個年度、自僱收入，或缺少成本基礎的加密貨幣： 請尋求個人稅務協助，重建這些年度並一併提交。