配偶是非居民：美國稅表可以聯合申報嗎？

配偶是非居民外國人，我可以用哪種申報身份？

如果您在年底已婚，光憑配偶的國籍或住址，並不能決定您的申報身份。如果您的配偶在年底是美國稅務上的非居民外國人，您通常要以已婚分開申報，除非夫妻雙方都作出居民配偶選擇；戶主身份只有在您符合其另外的條件時才可使用。如果另一方在年底是美國公民或稅務居民，可以透過這項選擇來聯合申報（IRS：非居民配偶；Publication 501）。

配偶即使住在海外，仍可能是美國稅務居民，例如持有綠卡的人。在適用非居民配偶規則之前，請先確認稅務居民身份（IRS：Publication 519）。

我們要怎樣選擇把配偶視為美國居民？

夫妻雙方要在作出選擇的第一個年度，於聯合的 1040 表上作出這項選擇。請附上一份雙方共同簽署的聲明，說明在該年最後一天，一方是非居民外國人，另一方是美國公民或居民，雙方都選擇全年按美國居民處理，並寫明雙方的姓名、地址和稅務識別號碼（IRS：非居民配偶）。

請在申報身份的欄位勾選選擇方框，並填寫非居民配偶的姓名；在這項選擇仍然有效期間，以後每年的稅表都要再勾選一次（1040 表填寫說明）。夫妻雙方都要在聯合稅表上簽名。這項選擇只是所得稅方面的選擇，並不會賦予移民身份，也不會使配偶成為美國公民（26 CFR 1.6013-6）。

作出選擇之後會有什麼改變？

這項選擇會在整個選擇年度內，把夫妻雙方都視為聯邦所得稅上的美國居民。雙方都要申報全球收入，包括配偶的外國工資、經營利潤、租金和投資收入；除非暫停或終止，這項選擇會延續到以後的年度。以後的稅表可以聯合申報，也可以分開申報，但只要這項選擇仍然有效，全球收入規則就繼續適用（IRS：非居民配偶）。

淨投資所得稅另有單獨的選擇。如果可能適用，請比較預設的已婚分開計算與聯合處理的結果。這項選擇要在美國配偶首次須繳該稅的年度作出，方法是勾選 8960 表第 I 部分的第 6013(g) 條方框；僅作出所得稅的選擇，並不會讓這項稅採用聯合處理（IRS：8960 表填寫說明）。

IRS 表示，在這項選擇適用期間，配偶通常不能以外國居民的身份主張稅收協定的利益，不過稅收協定中的保留條款例外，可能保住某項特定的利益。已繳的外國稅款，有時可以減少美國稅款，但須遵守外國稅收抵免的規則；請參閱美國稅表中的外國收入。由於這項選擇使配偶成為所得稅上的美國居民，住在海外並在海外工作的配偶，如果符合條件，可能適用境外勞動所得免稅額，這些條件需要另行審核（IRS：Publication 54）。

這項選擇本身，並不會使配偶成為自僱稅或 FBAR 上的美國居民，也不會改變社會安全稅和醫療保險稅的預扣身份。社會安全協定可能影響保障範圍（26 CFR 1.6013-6；IRS：Publication 519；IRS：FBAR 手冊）。

聯合申報什麼時候有利？什麼時候可能多繳稅？

如果非居民配偶的收入很少，而且夫妻能受益於聯合申報的規則，聯合申報可能有利。如果該配偶有大額外國收入、可用的抵免有限，或增加的申報義務很繁重，聯合申報可能要多繳稅。對每一種允許的申報身份，請估算扣除額和可用抵免之後，美國和外國的合計稅款，再比較申報義務、連帶責任、稅收協定的影響和以後的年度（IRS：非居民配偶；1040 表填寫說明）。

已繳的外國稅款，不會自動一元對一元地成為美國稅款的抵免（IRS：Publication 514）；比較時請套用外國稅收抵免規則。如果聯合申報的任何一方只有 ITIN，這份聯合稅表就不能申請勞動所得稅抵免（IRS：EITC 資格）。

即使只有一方賺取收入，聯合申報的責任仍由雙方共同承擔。如果收入記錄不完整，請在雙方簽名之前先解決（1040 表填寫說明）。在夫妻共同財產制的州或國家分開申報，要依特別規則。如果沒有作出選擇，工資和經營收入歸賺取的一方，其他共同收入（例如共同財產產生的利息或租金）則依共同財產法處理；在以後作出選擇的年度，則適用通常的共同財產規則（IRS：Publication 555；Publication 519）。

我的配偶需要 ITIN 嗎？要怎麼申請？

聯合稅表上的配偶，需要社會安全號碼（SSN）；如果沒有資格取得，則需要個人納稅人識別號碼（ITIN）。如果您分開申報，而且配偶沒有號碼、也不須擁有號碼，您不必只為了填寫配偶資料而申請 ITIN：請填寫「NRA」（1040 表填寫說明）。

請使用 W-7 表申請，通常附在紙本聯合稅表的最前面，在稅表的截止日期或延期後的截止日期之前提交，並附上身份證明文件的正本，或由簽發機構認證的副本。有效護照通常可以同時證明身份和外國人身份。如果以郵寄方式寄出申請資料，請使用現行 W-7 填寫說明中的 IRS ITIN Operation 地址，而不是 1040 表通常使用的地址（IRS：W-7 表填寫說明）。

IRS 也允許透過認證代理人（certifying acceptance agent）或指定的 IRS 協助中心申請，這樣可能不用郵寄護照正本。隨稅表一起申請時，請把配偶的識別號碼欄位留空；IRS 會核發 ITIN 並處理稅表。使用新 ITIN 的任何稅表，包括以前年度的稅表，在 ITIN 核發的那個曆年內，都不能以電子方式申報（IRS：W-7 表填寫說明）。

在申報之前，請準備好配偶的護照或符合資格的身份證明文件、法定全名和地址，以及雙方的簽名。如果配偶已經有有效的識別號碼，請使用該號碼，不要重新申請。

我可以改以戶主身份申報嗎？

沒有作出居民配偶的選擇時，如果您支付了維持符合資格住所的費用的一半以上，並符合戶主的其他條件，您可能符合資格。非居民外國人配偶不能算作符合資格的人；符合資格的子女或某些其他親屬則可以（IRS：非居民配偶；Publication 501）。

在以後的年度，如果以前的選擇仍然有效，您只要分開申報、最後六個月與配偶分開居住，並符合合資格子女和住所費用的條件，仍可能符合資格。暫時不在家，不算分開居住；這項選擇的全球收入規則仍然適用（1040 表填寫說明）。

與住在海外的人結婚，本身並不能確立戶主身份。符合資格的子女，通常必須在一年中的規定時間內與您同住。如果您支付了維持父母住所費用的一半以上，符合受養人資格的父母，可以住在別處（1040 表填寫說明）。

如果我分開申報，配偶那一欄要填什麼？

請填寫配偶的姓名，以及 SSN 或 ITIN（如果有的話）。如果配偶兩者都沒有，而且不須擁有，1040 表填寫說明規定在配偶資料欄填寫「NRA」；說明明確允許電子申報時填寫「NRA」。在已婚分開申報的稅表上，您通常只申報自己的收入、扣除額和抵免，但須遵守共同財產的規則（1040 表填寫說明；IRS：Publication 555）。

如果您的配偶有美國收入，或有其他非居民申報的理由，他們可能須另外提交 1040-NR 表。分開申報並不會消除這項義務（IRS：非居民外國人）。

我們可以為以前的年度作出選擇嗎？以後可以終止嗎？

通常可以在原稅表提交後 3 年內，或稅款繳付後 2 年內（以較晚者為準），提交聯合更正的 1040-X 表，為以前的年度作出選擇。請附上標註「Amended」的更正 1040 表或 1040-SR，以及已簽名的選擇聲明。這項追溯的選擇如果改變了以後的稅表，請一併更正（IRS：非居民配偶；IRS：Publication 519）。

任何一方都可以撤銷這項選擇，從選定的年度起終止，期限是該年度稅表的截止日期（包括延期），並附上已簽名的撤銷聲明，內含雙方的資料和須提供的共同財產所在地。一方身故，通常在身故年度之後終止這項選擇；符合資格的存續配偶身份可以延長。離婚或法定分居，從發生的那一年年初起終止，IRS 認定記錄不足，也會終止。如果在以後某個年度，夫妻雙方在該年任何時候都不是美國公民或居民，這項選擇是暫停，而不是終止。一旦這項選擇終止，夫妻雙方在以後的年度都不能再次作出，即使與另一位配偶也不行（IRS：Publication 519；26 CFR 1.6013-6）。

配偶在海外的帳戶和資產，有哪些需要申報？

如果符合資產申報的條件，這項選擇可能使非居民配偶成為 8938 表的申報人。在聯合稅表上，8938 表包括任何一方擁有的須申報外國資產，包括單獨持有的資產；共同擁有的資產只列一次（IRS：8938 表填寫說明）。在以後作出選擇的年度分開申報時，每位配偶各自判斷自己的申報義務，並申報自己的資產，包括任何共同擁有的資產（26 CFR 1.6038D-1；IRS：8938 表填寫說明）。門檻和涵蓋的資產，請參閱外國帳戶申報。

僅憑這項選擇，並不會使非居民配偶成為 FBAR 上的美國人。綠卡，或足夠的美國停留時間，可以獨立地使該配偶成為 FBAR 上的美國居民。美國配偶仍要核對自己的外國帳戶、共同帳戶，以及自己有簽署授權的帳戶。僅由非居民配偶擁有的帳戶，不會僅因為婚姻或這項選擇，就列入美國配偶的 FBAR（IRS：FBAR 手冊；FinCEN：FBAR 填寫說明）。

外國基金和外國公司，可能使聯合稅表增加其他申報。作出選擇之前，請參閱在美國以外購買的基金和外國公司的美國持有人。

我可以給海外的配偶錢而不用繳贈與稅嗎？

給不是美國公民的配偶的贈與，不會僅因為您聯合申報，就享有無限額的贈與稅婚姻扣除額。對於美國公民或在美國有住所的贈與人，給非公民配偶的符合條件的現時權益贈與，有特別的年度免稅額，金額為 $194,000。超過這個金額的贈與，通常須提交 709 表，在贈與次年的 4 月 15 日到期；須提交稅表，本身並不代表要繳稅（IRS：Revenue Procedure 2025-32；IRS：709 表填寫說明）。

未來權益的贈與、信託、共同擁有的財產，以及在美國沒有住所的贈與人，都可能改變結果。所得稅上的居民身份，與贈與稅上的住所，是不同的判斷標準（IRS：709 表填寫說明）。請保留轉移日期、金額、所有權記錄，以及配偶公民身份的證明。

範例

以下以美元舉例，並未計算稅款。一位配偶是美國公民，工資為 $80,000。另一位是住在海外的非居民外國人，有 $50,000 外國工資，已繳 $5,000 外國所得稅。兩人都沒有子女。

如果他們作出選擇，聯合稅表一開始就有 $130,000 的全球工資。然後要判斷，配偶的外國工資是否符合境外勞動所得免稅額、那 $5,000 外國稅款是否有任何部分可在美國的限額內抵免，以及配偶的外國資產是否須提交 8938 表。雙方都要簽名，通常也共同承擔聯合稅款的責任。

如果他們不作選擇，美國配偶通常以已婚分開申報，從自己的 $80,000 工資算起。外國工資，不會僅因為婚姻，就成為這位美國配偶稅表上的收入。夫妻要先比較分開申報的限制，與把另一方收入納入聯合稅表的代價，再作決定。

您的情況有所不同嗎？

• 您的配偶搬到了美國，或成為了稅務居民：抵達當年的規則不同。請參閱成為美國稅務居民的第一年。
• 您的配偶在海外工作，或夫妻兩人都在海外工作：每位工作的配偶可能適用的境外勞動所得免稅額，需要分別審核。請參閱住在海外時的申報。
• 您的配偶有外國工資、養老金，或已繳外國稅款：請查閱美國稅表中的外國收入。
• 您的配偶有外國帳戶或投資：請查閱外國帳戶申報和在美國以外購買的基金。
• 您的配偶擁有外國公司：聯合稅表可能增加公司的申報；請參閱外國公司的美國持有人。
• 您正在考慮作出選擇、更正或撤銷，而且外國收入很大或記錄不全：請收集夫妻雙方的收入和外國稅款記錄、護照或 ITIN 文件、結婚日期，以及帳戶和資產清單，進行跨境稅務審核。