1041 表與最後一份 1040 表：遺囑執行人必須申報什麼

父母或配偶去世後，遺囑執行人要提交哪些稅表？

去世之後有三個納稅人：去世的人、遺產，以及繼承人。遺囑執行人（IRS 稱為「個人代表」，包括任何負責管理死者財產的人）要提交死者在去世當年的最後一份 1040 表，以及之前從未申報的任何年度。如果該年度死者的總收入、年齡和申報身份符合申報要求，或者要申請退回已預扣的稅款、已繳的預估稅或某項抵免，該年度就需要提交稅表（Publication 559）。遺產的總收入達到 $600 時，遺產要提交自己的 1041 表。繼承人申報遺產轉給他們的部分。

706 表是另一份獨立的稅表。對於今年去世的情況，當總遺產加上經調整的應稅贈與超過 $15,000,000 時須提交（較早去世的情況，金額較低），或者遺囑執行人想把未用完的免稅額轉給在世配偶（可攜性，portability）時也須提交（706 表填表說明）。遺產低於門檻、只為可攜性而提交的，依 Rev. Proc. 2022-32，期限到 死亡 5 週年 為止。

出現下列情況，案件就不簡單：死者有未申報的年度或欠 IRS 的餘額、債務可能超過資產、可撤銷信託持有大部分財產、死者在多個州或國家擁有財產，或有繼承人住在海外（非居民外國人受益人，無論遺產收入多少，都須提交 1041 表）。

先備齊： 死亡證明、法院簽發的遺囑執行人委任書（letters testamentary，即遺囑認證法院指定遺囑執行人的文件）或其他任命證明、死者最近三份已提交的稅表、IRS 記錄（transcript）、死亡當年的所有 W-2 和 1099、各項資產在死亡當日的價值、IRA 和人壽保險的受益人表格，以及任何信託文件。

誰簽署最後一份 1040 表？在世配偶還能聯合申報嗎？

由法院任命的個人代表簽署最後一份稅表。在世配偶可以為死亡當年提交聯合稅表，與代表一起簽名；如果到期日前沒有任命代表，也可以單獨簽名（Publication 559）。

• 請在稅表頂端寫上「DECEASED」、姓名和死亡日期。
• 在沒有代表的聯合稅表上，配偶簽名並寫上「Filing as surviving spouse」。
• 如果既沒有代表也沒有配偶，負責管理死者財產的人以「個人代表」身份簽名。
• 如果配偶在死亡當年年底之前再婚，就不能與去世的人聯合申報；最後一份稅表則為已婚分開申報。
• 法院任命的代表可以撤銷由配偶單獨提交的聯合稅表，方法是在到期日（含延期）後一年內提交分開的稅表。

聯合稅表會使雙方配偶的稅款成為共同債務，因此代表和配偶在提交前應先達成一致。死亡當年之後的兩年內，未再婚且為受撫養子女維持家庭的在世配偶，可以以合格在世配偶身份申報，並適用聯合稅表的稅率。

1310 表用於為已故者申請退稅。在世配偶提交聯合稅表時不需要，法院任命的代表提交原始稅表並附上法院證書副本時也不需要。其他申請退稅的人，以及提交更正稅表的代表，都要附上 1310 表（關於 1310 表；Publication 559）。請不要把死亡證明附在稅表上；留存備用，以防 IRS 要求。

我怎樣通知 IRS 我是遺囑執行人，並取得舊稅表和記錄？

取得遺產的 EIN 後，請盡快提交 56 表，通知 IRS 您代表死者和遺產行事（Publication 559；關於 56 表）。該通知持續有效，直到您再提交另一份 56 表予以終止。

要取得記錄，請附上死者的姓名、最後地址和社會安全號碼、死亡證明副本，以及法院核准的遺囑執行人委任書或 56 表（並附上法院簽發的任何委任書副本）一併提出申請（申請已故者的資料）：

您還可能需要更改死者的登記地址，讓 IRS 來函寄給您：提交 8822 表，並附上 56 表（或 2848 表）。

哪些收入列入最後一份稅表，哪些屬於遺產或繼承人？

最後一份 1040 表申報死者在死亡當日之前收到的收入，前提是他們以收到收入時入帳（現金收付制），大多數人都是如此。他們已賺得但尚未收到的收入稱為「被繼承人的未收收入」（income in respect of a decedent），由收到的人納稅：遺產，或直接收到的受益人（Publication 559）。

有兩個陷阱。第一，繼承的財產一般以死亡時的價值作為新的計稅基礎，但這種基礎提升不適用於被繼承人的未收收入，所以繼承的傳統 IRA 在提取時仍須納稅（26 U.S.C. 1014(c)）。第二，以死者名義簽發的 1099 可能混合死亡前後的收入；由遺囑執行人把它分配到最後一份稅表和遺產之間。

喪葬費用不可在最後一份 1040 表或 1041 表上扣除。遺產在死亡後一年內支付的醫療費用，如果列舉扣除，並附上放棄在 706 表扣除的聲明，可以在死者發生費用那一年的稅表上扣除（如果是更早的年度，使用 1040-X 表）（Publication 559）。

遺產需要自己的 EIN 和 1041 表嗎？何時到期？

一般需要，這是遺囑執行人最先要做的事情之一，因為銀行和券商必須以遺產的號碼，而不是死者的社會安全號碼，申報死亡後的收入（Publication 559）。線上申請的 EIN 一般當場核發。直接轉給在世的共同所有人或指定受益人的財產所產生的收入，改用該人的號碼申報；如果遺產中沒有任何財產產生收入，可能無需提交 1041 表。

境內遺產在任何總收入達到 $600 或以上的稅務年度，或有受益人是非居民外國人的稅務年度，都必須提交 1041 表（1041 表填表說明）。

• 稅務年度： 由遺囑執行人在第一份稅表上選擇。可以是曆年，也可以是從死亡當日起、在某個月最後一天結束、不超過 12 個月的任何期間。
• 到期日： 稅務年度結束後第 4 個月的第 15 天。曆年制的遺產在 4 月 15 日前提交。
• 延期： 7004 表可自動延長 5½ 個月的延期 的提交期限，但不延長繳稅期限；未繳稅款的利息從原到期日起算。
• 最後一份稅表： 遺產要提交到資產分配完畢為止。如果遺產結算不合理地拖延，IRS 仍可視為遺產已經終結。

繼承人何時會收到 Schedule K-1？遺產的收入由誰納稅？

遺產已分配或必須分配的收入，向繼承人課稅，繼承人會收到 Schedule K-1；遺產留存的收入，向遺產課稅。同一筆收入不會被課兩次稅（Publication 559）。

• 遺囑執行人要在 1041 表的到期日前（如果提交了 7004 表，則為延期後的日期）給每位受益人一份 K-1，因此需要每位受益人的納稅人識別號碼。
• 繼承人在遺產稅務年度結束的那個自己的稅務年度申報 K-1 收入，所以財政年度制的遺產可能把收入推遲到下一年度。
• 遺囑執行人可以在到期日前（含延期）提交的 1041 表上選擇，將遺產年度結束後 65 天內支付的款項，視為在該年度支付。
• 分配的收入保持原有類別：股息在繼承人的稅表上仍是股息。
• 資本利得通常留在遺產。只有在收益實際分配、依遺囑或當地法律歸入收入，或用來決定分配金額時，才轉給繼承人。
• 以三期或更少期數支付的特定金錢或財產贈與，對繼承人一般不是應稅收入。

在遺產的最後一年，超過收入的未用損失和扣除額，會透過 K-1 第 11 欄，轉給收到遺產剩餘財產的繼承人（1041 表填表說明）。

死者的資本損失和其他結轉項目會怎樣？

死者的資本損失結轉或淨營業虧損，只能用在最後一份 1040 表。該稅表之後剩下的部分就作廢：不能轉到遺產的 1041 表，也不能轉給繼承人（Publication 559）。在聯合的最後一份稅表上，在世配偶可繼續結轉屬於自己的那部分損失（Publication 550）。

淨資本損失在抵銷死者的資本利得之後，在最後一份稅表上最多只能抵銷其他收入 $3,000（已婚分開申報為 $1,500）。死亡前實現的收益可以吸收大額結轉；遺產之後實現的收益則不行。暫停使用的被動損失一般允許在最後一份稅表上使用，並按繼承人取得的基礎提升金額減少。

遺產本身累積的損失則不同：遺產未用完的資本損失和損失結轉，在遺產結束時，如果遺產之後本可使用，會轉給收到遺產剩餘財產的繼承人。

可撤銷生前信託能與遺產一起申報嗎（第 645 條選擇）？

可以，前提是死者去世時可以撤銷該信託。信託的受託人和遺囑執行人（如有）可以依第 645 條，在 8855 表上選擇把信託視為遺產的一部分課稅。之後用遺產的名稱和 EIN，只提交一份 1041 表涵蓋兩者（1041 表填表說明；關於 8855 表）。

• 期限： 8855 表須在遺產第一份 1041 表的到期日前（含延期）提交，即使遺產的收入太少而不需提交也是如此。
• 無法撤銷： 選擇一旦作出，就不可撤銷。
• 選擇期間： 從死亡起到所有資產分配完畢為止；如果不需要提交 706 表，最晚到死亡後 2 年屆滿的前一天（若需要則更長）。
• 新的稅務識別號碼： 無論是否作出選擇，每個合格的可撤銷信託在死亡後都需要自己的新稅務識別號碼。
• 可能的好處： 一份稅表涵蓋兩者，信託的收入可以適用遺產規則，例如採用財政年度。

如果沒有任命遺囑執行人，受託人以信託的新稅務識別號碼提交 1041 表，把信託當作遺產。

我的父母多年沒有報稅：遺囑執行人必須補報嗎？

必須，凡是符合申報要求或可以退稅的往年，個人代表都要提交這些稅表，並用遺產支付任何餘額（Publication 559；IRS）。提交稅表也是取回工資、退休金或 IRA 提取款中已預扣稅款的唯一辦法。

請先用 4506-T 表申請工資與收入記錄，了解付款方申報了什麼，並確認哪些年度沒有稅表。至於要補報幾年、重建記錄和罰款，請見補報未申報的美國稅表。如果 IRS 來函已建議加稅，請見回應 CP2000。

已故者欠 IRS 的債務由誰支付：遺產、遺囑執行人還是繼承人？

由遺產用其資產支付，既包括死者所欠的稅，也包括遺產自己的稅。如果在 IRS 收到款項之前就把遺產分給他人，遺囑執行人或繼承人可能要負責（Publication 559）。

遺產無法支付所有債務時，欠美國政府的債務一般排在最前面（31 U.S.C. 3713）。即使 IRS 尚未正式評稅，只要遺囑執行人知道或應該知道這筆稅款，遺囑執行人的個人責任風險就適用。

遺囑執行人在把一切分配出去之前，怎樣限制個人風險（4810 表和 5495 表）？

所有稅表都已提交、所示稅款也已繳清後，有兩項可選的申請，可以在最終分配之前縮短 IRS 的評稅期限，或解除遺囑執行人的個人責任（Publication 559）：

如果申報的收入少報超過稅表總收入的 25%，或稅表是虛假或欺詐的，4810 表就不會縮短期限；即便如此，它仍可免除不知道有未繳稅款的遺囑執行人的責任。5495 表解除的是遺囑執行人個人的責任，而不是遺產的責任：IRS 仍可從遺囑執行人持有的遺產財產催收。在這些期限屆滿之前，之後評定的稅款仍可能落在已經把一切分配出去的遺囑執行人身上。

遺產要按季度繳預估稅嗎？

頭兩年不用。對於死亡日期後不足兩年結束的任何稅務年度，遺產不繳預估稅（1041 表填表說明）。之後，遺產像個人一樣繳納，一般在預計扣除預扣和抵免後至少欠 $1,000 時，使用 1041-ES 表繳納，除非上一個完整的 12 個月稅務年度無需繳稅。如何繳款以避免罰款，請見按季度預估稅繳款。

同樣的兩年例外，也適用於依遺囑接收遺產剩餘部分的可撤銷信託。死亡當年之後，絕不要用死者的社會安全號碼繳預估稅（Publication 559）。

舉例

以下例子僅作說明，所有金額以美元計。

父親在 3 月去世

• 最後一份 1040 表： 他 1 月到 3 月的工資和退休金 20,000，列入他的最後一份稅表，到期日為次年 4 月 15 日。
• 遺產，同一年： 遺產取得 EIN。它收到 4,000 的股息，並出售股份，賣價比死亡當日價值高出 10,000。總收入 14,000，須提交 1041 表。
• 分配： 遺囑執行人支付所有稅款和費用，把剩餘資產（包括出售所得）平均分給兩個子女，並結束遺產。因為收益已實際分配，遺產的收入轉出：每個子女各收到約一半的 K-1（2,000 股息和 5,000 資本利得），並在自己的稅表上申報。

母親有兩年未申報

• 來函： 她去世後，IRS 來函稱，她欠 4,000，來自她從未申報的退休金收入（1099-R 表）。遺囑執行人提交 56 表，並用 4506-T 表申請工資與收入記錄。
• 稅表： 記錄顯示有兩年有收入卻沒有稅表。遺囑執行人提交這兩年的稅表（顯示 4,000），以及最後一份 1040 表，並在分配任何財產之前，用遺產支付稅款、利息和罰款。
• 最終分配之前： 遺囑執行人提交 4810 表和 5495 表。如果沒有適用的例外，IRS 有自收到 4810 表申請起 18 個月的時間追加評稅。遺囑執行人保留一筆準備金，直到兩個期限都屆滿。

可撤銷信託加一筆小額遺產

• 去世時： 可撤銷信託持有房屋和 300,000 的券商帳戶；遺產持有 5,000 的銀行帳戶。信託取得新的稅務識別號碼。
• 第一份稅表： 受託人和遺囑執行人在遺產第一份 1041 表的到期日前提交 8855 表。一份 1041 表，用遺產的 EIN，申報兩者的收入。
• 去世兩年後： 不需要 706 表，所以選擇期間在死亡二週年前一天結束，除非更早分配完畢。如果之後信託繼續存在，則在需要時自己提交 1041 表。

您的情況不同？

• 死者去世時居住在加拿大： 請見美國公民在加拿大去世時的最後一年稅表。
• 去世的人不是美國公民或居民： 如果需要，最後一份稅表是 1040-NR 表，遺產稅使用 706-NA 表；請取得個人稅務協助。
• 加拿大遺產持有美國資產： 請見跨境處理遺產。
• 死亡發生在加拿大（最後一份 T1 稅表和結清證明）： 請見加拿大有人去世時的稅務。
• 有多年從未申報，或已有 IRS 帳單： 請先看補報未申報的美國稅表，並取得個人稅務協助。
• IRS 對死者建議加稅（CP2000）： 請見回應少報通知。
• 遺產可能無法支付債務，或信託與遺產需要協調： 付款順序和第 645 條選擇都帶有個人風險，且無法撤銷；請取得個人稅務協助。
• 遺產持有基金或合夥權益： 請見繼承基金權益。
• 您從海外的家人繼承遺產： 請見來自海外的贈與和繼承。
• 您繼承了加拿大的 RRSP、RRIF 或 TFSA： 請見美國人繼承加拿大的 RRSP、RRIF 或 TFSA。
• 父母的房子在另一個州： 請見非居民州稅表的申報門檻。
• 在世配偶正在出售住宅： 請見出售住宅的收益排除。
• 死者在去世當年有大額贈與： 請見贈與稅稅表與年度免稅額。