Verspätete oder unbestätigte S-Wahl: Härtefallregelung

Woran erkenne ich, ob der IRS Form 2553 angenommen hat?

Der IRS sendet ein Schreiben über die Annahme oder Ablehnung und nennt darin das Wirksamkeitsdatum einer angenommenen S-Wahl. Eine eingereichte Form 2553, ein Faxbeleg oder eine eingereichte Form 1120-S beweisen allein nicht, dass das gewünschte Datum angenommen wurde (Anleitung zu Form 2553).

Laut IRS kommt ein Bescheid in der Regel innerhalb von 60 Tagen nach der Einreichung. Kommt innerhalb von 2 Monaten nach dem Postversand oder Fax kein Schreiben, rufen Sie die Business and Specialty Tax Line des IRS unter 800-829-4933 an. Rechnen Sie mit 5 Monaten, wenn Form 2553, Part II, Feld Q1 einen Bescheid zum Steuerjahr beantragt. Halten Sie die EIN, das gewünschte Wirksamkeitsdatum, eine Kopie von Form 2553 und den Nachweis der Übermittlung bereit (Anleitung zu Form 2553).

Prüfen Sie das Wirksamkeitsdatum, nicht nur das Wort „angenommen“. Ein Schreiben CP261 kann ein späteres Datum als das gewünschte nennen, wenn Form 2553 verspätet war. Ein angenommenes späteres Datum lässt frühere Jahre außerhalb des S-Status, sofern der IRS für das frühere Datum keine Härtefallregelung gewährt.

Ich habe mein Schreiben CP261 verloren. Wie weise ich die Wahl nach?

Bitten Sie den IRS um ein Ersatz-Annahmeschreiben. Ein fehlendes Schreiben CP261 macht eine sonst wirksame S-Wahl nicht ungültig, und ein Private Letter Ruling ist für den bloßen Ersatz nicht nötig (Rev. Proc. 2022-19, Abschnitte 2.03(4) und 3.04).

Die Kapitalgesellschaft oder ein Aktionär kann 800-829-4933 anrufen; ein bevollmächtigter Berater kann den Practitioner Priority Service des IRS nutzen. Die Anleitung zu Form 2553 nennt außerdem ein Annahmeschreiben des IRS, eine vom IRS abgestempelte Form 2553 oder einen rechtzeitigen Beleg für Einschreiben als zulässigen Nachweis, wenn die Einreichung bezweifelt wird. Ein Einlieferungsbeleg beweist den Versand; das Ersatzschreiben bestätigt, was der IRS erfasst hat, und das Wirksamkeitsdatum.

Der IRS hat Form 2553 mit CP264 abgelehnt. Was nun?

Lesen Sie den genannten Grund und beheben Sie den Mangel, bevor Sie eine neue, vollständige Form 2553 senden. CP264 ist eine Ablehnung, keine Annahme für ein späteres Jahr; laut IRS gibt es keine Wartefrist für eine erneute Einreichung.

Lag das Problem in der Verspätung, beantragen Sie mit der neuen Einreichung die passende Härtefallregelung für verspätete Wahlen. Fehlte eine Zustimmung oder eine Voraussetzung der Berechtigung, prüfen Sie zuerst die unten beschriebenen gesonderten Korrekturregeln. Gehen Sie nicht davon aus, dass eine weitere Kopie derselben unvollständigen Form die Ablehnung behebt. Laut CP264 lässt sich gegen Gebühr mit Form 4506 eine Kopie der zuvor eingereichten Form 2553 anfordern (IRS: CP264).

Was geschieht, wenn Form 2553 nach der Frist eingereicht wurde?

Ohne Härtefallregelung wird eine verspätete Form 2553 in der Regel im nächsten Steuerjahr wirksam, nicht im gewünschten Jahr. Das übliche Einreichungsfenster ist das vorherige Steuerjahr oder die ersten 2 Monate und 15 Tage des Steuerjahres, für das der S-Status gewünscht wird (Anleitung zu Form 2553).

Wer erfüllt die Voraussetzungen der Härtefallregelung für verspätete Wahlen nach Rev. Proc. 2013-30?

Das Unternehmen muss am gewünschten Datum die Besteuerung als S Corporation gewollt haben, im Übrigen berechtigt gewesen sein, einen nachvollziehbaren Grund für die verpasste Wahlfrist gehabt und nach Entdeckung des Fehlers zügig gehandelt haben. Die Kapitalgesellschaft und die Aktionäre müssen die betroffenen Jahre einheitlich mit dem S-Status erklärt haben, vorbehaltlich der besonderen Regeln des Verfahrens für das erste Jahr (Rev. Proc. 2013-30, Abschnitte 4 und 5).

Eine LLC, die für die kombinierte Härtefallregelung infrage kommt, nutzt in der Regel Form 2553 für die S-Wahl und für die fiktive Wahl der Einstufung als Kapitalgesellschaft; eine gesonderte Form 8832 ist allein für dasselbe Wirksamkeitsdatum nicht nötig (Anleitung zu Form 2553). Eine LLC, die für ein betroffenes Jahr Schedule C oder Form 1065 eingereicht hat, erfüllt die Bedingung einheitlicher Erklärungen für das kombinierte Verfahren nicht. Prüfen Sie die tatsächliche rechtliche und steuerliche Einstufung, bevor Sie entscheiden, welcher Weg gilt.

Was muss die Begründung des nachvollziehbaren Grundes enthalten?

Erläutern Sie, was die verspätete Einreichung verursacht hat, wann der Fehler entdeckt wurde und was das Unternehmen unverzüglich zur Korrektur getan hat. Tragen Sie die Erläuterung in Form 2553, Zeile I, ein oder fügen Sie eine Erklärung bei; ein bloßer Antrag auf rückwirkenden Status liefert diese Tatsachen nicht (Anleitung zu Form 2553; Rev. Proc. 2013-30, Abschnitt 4.03).

Nennen Sie die tatsächlichen Daten und Unterlagen: wann Form 2553 vorbereitet oder gesendet wurde, Fax- oder Postbelege, was die Erklärungen und die Schedules K-1 (Gewinnanteilsmitteilungen) der Aktionäre auswiesen, wann ein Schreiben des IRS eintraf und wann die Korrektur eingereicht wurde. Rev. Proc. 2013-30 verlangt, dass die Begründung des nachvollziehbaren Grundes und die erforderlichen Erklärungen der Aktionäre eine datierte Erklärung unter Strafandrohung bei Falschaussage (Declaration under Penalties of Perjury) enthalten, die die zuständige Person unterschreibt. Der genaue Wortlaut der Erklärung steht in Abschnitt 4.03(3); verwenden Sie diesen Wortlaut in der Einreichung (Rev. Proc. 2013-30).

Wie reiche ich eine verspätete Form 2553 ein, und kann ich sie Form 1120-S beifügen?

Füllen Sie Form 2553 mit dem gewünschten Wirksamkeitsdatum, der Unterschrift eines Officers (Amtsträgers), allen erforderlichen Zustimmungen der Aktionäre, der Begründung des nachvollziehbaren Grundes und den Erklärungen zur einheitlichen Behandlung in den Steuererklärungen aus. Laut IRS können ordnungsgemäß ausgefüllte Zustimmungserklärungen der Aktionäre in Part I, Spalte K, oder ähnliche beigefügte Erklärungen die Anforderung der Erklärung zur einheitlichen Behandlung erfüllen. Schreiben Sie „FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30“ an den oberen Rand von Form 2553 (Anleitung zu Form 2553; Rev. Proc. 2013-30, Abschnitte 4.03 und 5).

Braucht eine LLC zusätzlich die verspätete Einstufung als Kapitalgesellschaft, bestätigen Sie die fünf Erklärungen in Form 2553, Part IV: Berechtigung, gewünschte Einstufung als Kapitalgesellschaft, warum jede Wahl scheiterte und welchen Test zur Einreichung von Erklärungen sie erfüllt. Die datierte Unterschrift des Officers bestätigt sie; jede gesonderte ergänzende Erklärung braucht die nach Abschnitt 4.03(3) vorgeschriebene Declaration (Form 2553; Rev. Proc. 2013-30).

Schreiben Sie bei beiden Wegen der Beifügung „INCLUDES LATE ELECTION(S) FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30“ an den oberen Rand von Form 1120-S. Eine Fristverlängerung für die Erklärung verlängert das Zeitfenster von 3 Jahren und 75 Tagen der Härtefallregelung nicht (Rev. Proc. 2013-30, Abschnitt 4.03(2)).

Ich habe Steuererklärungen auf Form 1120-S eingereicht, aber der IRS hat keine Wahl erfasst. Zählen sie?

Sie können einen Antrag auf die Härtefallregelung stützen, wenn das Unternehmen und jeder betroffene Aktionär einheitlich mit dem S-Status erklärt haben. Das Einreichen von Form 1120-S macht die Wahl aber nicht selbst wirksam. Reichen Sie die ausgefüllte Form 2553 und die ergänzenden Erklärungen nach Rev. Proc. 2013-30 ein; der IRS entscheidet, ob er die Härtefallregelung gewährt (Rev. Proc. 2013-30, Abschnitte 4.05 und 5).

Prüfen Sie zuerst, ob die Erklärungen angenommen und bearbeitet wurden und nicht nur übermittelt. Laut IRS kann eine Form 1120-S, die ohne rechtzeitige Form 2553 eingereicht wird, bei der Bearbeitung abgelehnt werden. Kopien, Annahmebelege, Schreiben und die Erklärung jedes Aktionärs sind daher wichtig (IRS: Änderung des Status). Hat das Unternehmen stattdessen Form 1065, Form 1120 oder die Schedule C eines Eigentümers eingereicht, erfüllen die Erklärungen möglicherweise die Regeln zur Einheitlichkeit der Härtefallregelung für verspätete Wahlen nicht. Eine zuvor gültige S-Wahl ist anders zu beurteilen: Eine abweichende spätere Erklärung beendet sie nicht von selbst, offene Jahre müssen aber korrigiert werden (Rev. Proc. 2022-19, Abschnitt 3.05).

Was gilt, wenn mehr als 3 Jahre und 75 Tage vergangen sind?

Eine Kapitalgesellschaft, die bereits als Kapitalgesellschaft eingestuft ist, kann Rev. Proc. 2013-30 noch nutzen, wenn sie die enge Ausnahme des Verfahrens ohne Zeitgrenze erfüllt. Eine LLC, die neben dem S-Status eine verspätete Wahl der Einstufung als Kapitalgesellschaft anstrebt, kann diese Ausnahme nicht nutzen (Rev. Proc. 2013-30, Abschnitt 5.04; IRS: Härtefallregelung bei verspäteter Wahl).

Für die Ausnahme müssen die Kapitalgesellschaft und alle Aktionäre jedes betroffene Jahr als S Corporation erklärt haben. Seit der Einreichung der ersten gewünschten S-Erklärung müssen mindestens 6 Monate vergangen sein, und weder die Kapitalgesellschaft noch ein Aktionär darf innerhalb von 6 Monaten nach dieser rechtzeitig eingereichten ersten Form 1120-S ein Schreiben des IRS zum S-Status erhalten haben. Die ausgefüllte Form 2553 braucht weiterhin die erforderlichen Erklärungen der Aktionäre. Ein rechtzeitiges Ablehnungsschreiben des IRS schließt diese Ausnahme aus (Rev. Proc. 2013-30, Abschnitt 5.04).

Passt das Unternehmen nicht in das Verfahren, ist für eine Erleichterung in der Regel ein Private Letter Ruling samt Gebühr nötig. Ein Ruling ist ein Antrag auf Beurteilung durch den IRS, keine automatische Verlängerung und kein zugesagtes Ergebnis (IRS: Härtefallregelung bei verspäteter Wahl).

Was gilt, wenn ein Aktionär oder Ehepartner nicht unterschrieben hat oder ein Eigentümer nicht berechtigt war?

Ein nicht berechtigter Eigentümer erfordert eine Prüfung auf ungültige Wahl; eine fehlende Zustimmung lässt sich möglicherweise nach dem Verfahren heilen, das zur Einreichung passt. Die Härtefallregelung für verspätete Wahlen heilt einen nicht berechtigten Eigentümer nicht (IRS: Härtefallregelung bei verspäteter Wahl; Rev. Proc. 2022-19, Abschnitt 3.03).

Bei einer verspäteten Form 2553 muss möglicherweise auch ein Ehepartner mit Gütergemeinschaft unterschreiben (Anleitung zu Form 2553).

Wie werde ich für Jahre besteuert, die die Wahl nicht abdeckt?

Maßgeblich ist für jedes Jahr vor dem Wirksamwerden der S-Wahl die tatsächliche Einstufung nach Bundesrecht. Eine Kapitalgesellschaft reicht für ihre Jahre als C Corporation in der Regel Form 1120 ein. Eine LLC nach US-Recht gilt standardmäßig als Disregarded Entity (steuerlich nicht eigenständig) mit einem Eigentümer oder als Personengesellschaft mit mehreren Eigentümern, sofern sie nicht die Besteuerung als Kapitalgesellschaft gewählt hat (Anleitung zu Form 2553; IRS: Einstufung von LLCs).

Reichen Sie für ein Jahr vor dem angenommenen Wirksamkeitsdatum keine Form 1120-S ein, es sei denn, die Härtefallregelung ändert dieses Datum. Wurde bereits eine andere Art von Erklärung eingereicht, gleichen Sie die Erklärung des Unternehmens, die Erklärungen der Eigentümer, Ausschüttungen und Lohnabrechnung ab, nachdem der IRS das Wirksamkeitsdatum festgelegt hat. Zu den jährlichen Einreichungen einer S Corporation siehe Wie S Corporations besteuert werden; für versäumte Jahre siehe Nicht eingereichte Unternehmenserklärungen nachholen.

Braucht mein Bundesstaat eine eigene S-Wahl?

Prüfen Sie den Bundesstaat gesondert; die Annahme auf Bundesebene regelt nicht jede Einreichung im Bundesstaat oder in einer Stadt. New York verlangt für die Behandlung als S Corporation im Bundesstaat in der Regel Form CT-6, sofern nicht seine Regel zur zwingenden Wahl gilt. Für ein volles Steuerjahr reichen Sie CT-6 bis zum 15. Tag des dritten Monats ein; ist die Wahl auf Bundesebene noch offen, reichen Sie CT-6 rechtzeitig ein und weisen darauf hin. Eine S Corporation nach Bundesrecht ohne Behandlung als S Corporation in New York kann abweichende Steuern im Bundesstaat und abweichende Meldungen der Aktionäre auslösen (New York State: S Corporations; Anleitung zu CT-6).

New York City kennt keine S-Wahl und erkennt die S-Wahl des Staates New York nicht an. Eine S Corporation nach Bundesrecht mit steuerpflichtiger Tätigkeit in der Stadt unterliegt in der Regel der General Corporation Tax der Stadt (New York City: General Corporation Tax). Prüfen Sie jeden Bundesstaat und jede Stadt, in denen das Unternehmen Erklärungen einreicht, bevor Sie Erklärungen wegen einer rückwirkenden Wahl auf Bundesebene ändern.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Eine LLC mit einem Eigentümer nimmt am 1. Januar 2026 den Geschäftsbetrieb auf und will ab diesem Datum die Besteuerung als S Corporation. Am 1. Juli 2026 stellt der Eigentümer fest, dass Form 2553 nie gesendet wurde. Es besteht keine frühere Erklärungspflicht auf Bundesebene; die Fälligkeit der ersten Bundessteuererklärung oder Informationsmeldung ist noch nicht verstrichen, und es wurde keine eingereicht.

Die Frist von 3 Jahren und 75 Tagen beginnt mit dem gewünschten Wirksamkeitsdatum 1. Januar, nicht mit dem Entdeckungsdatum 1. Juli. Der bevollmächtigte Unterzeichner der LLC unterschreibt Form 2553, der Eigentümer unterschreibt die Zustimmung als Aktionär, und die Einreichung erläutert den nachvollziehbaren Grund und bestätigt die Erklärungen in Part IV. Da die erste Erklärung noch nicht fällig ist, kann die LLC die kombinierte Härtefallregelung für die verspätete S-Wahl und die Einstufung als Kapitalgesellschaft beantragen. Sie reicht Form 2553 mit dem vorgeschriebenen Vermerk ein und wartet auf die Entscheidung des IRS (Form 2553; Rev. Proc. 2013-30, Abschnitte 4 und 5). Der gewünschte S-Status allein ändert die steuerliche Einstufung der LLC nicht. Wird die Härtefallregelung gewährt, erklären die LLC und der Eigentümer einheitlich mit dem angenommenen Datum; wird sie abgelehnt, nutzen sie die tatsächliche Einstufung und prüfen, welche Erklärungen zu korrigieren sind.

Bei Ihnen anders?

• Sie entscheiden erst, ob Sie die Besteuerung als S Corporation überhaupt wählen: Vergleichen Sie Vor- und Nachteile unter Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen?.
• Sie müssen das Gehalt des Eigentümers festlegen oder korrigieren: siehe Gehalt des Eigentümers in der S Corporation.
• Eine Form 1120-S war verspätet, und der IRS hat einen Verspätungszuschlag festgesetzt: siehe Zuschläge bei verspäteter Einreichung und Zahlung.
• Ihre LLC erwägt stattdessen den Status als Kapitalgesellschaft mit Form 8832: siehe Wie LLCs besteuert werden.
• Eine in Kanada ansässige Person besitzt das Unternehmen oder plant, es zu besitzen: siehe Ein US-Unternehmen als in Kanada Ansässiger gründen.
• Das gewünschte Datum liegt mehr als 3 Jahre und 75 Tage zurück, Erklärungen widersprechen sich, oder eine Zustimmung oder ein Eigentümer ist nicht berechtigt: Stellen Sie die EIN, Form 2553 und den Nachweis der Einreichung, CP261 oder CP264, jede betroffene Erklärung des Unternehmens und der Aktionäre, Zustimmungen und Unterlagen zur Lohnabrechnung für die Erstellung von Steuererklärungen zusammen. Eine Erleichterung kann ein Private Letter Ruling oder abgestimmte Korrekturen der Erklärungen erfordern (IRS: Härtefallregelung bei verspäteter Wahl; Rev. Proc. 2022-19).