LLC-Besteuerung in den USA: Standard und Wahlmöglichkeiten

Wie besteuert der IRS eine LLC standardmäßig?

Eine inländische LLC mit einem Eigentümer ist für die US-Bundeseinkommensteuer normalerweise steuerlich nicht eigenständig (Disregarded Entity). Eine LLC mit mehreren Eigentümern ist normalerweise eine Personengesellschaft. Eine LLC ist ein Rechtsträger nach dem Recht des Bundesstaates, während sich ihre Einstufung in der US-Bundessteuer nach den Eigentümern und einer gültigen Wahl richtet (IRS: LLC; eCFR: Standardeinstufungen).

Die Tabelle beschreibt die US-Bundeseinkommensteuer, nicht alle Steuern und nicht jede Einreichung. Welche Steuererklärung zu Ihrer Einstufung passt, lesen Sie unter Welche Steuererklärungen Ihr Unternehmen einreicht. Die Einstufung als Kapitalgesellschaft bleibt bestehen, wenn sich die Zahl der Mitglieder ändert. Eine Wahl zur S Corporation endet aber, wenn ein neuer Eigentümer die LLC nicht mehr berechtigt macht. Prüfen Sie sowohl die Wahl als auch die aktuellen Eigentümer, bevor Sie sich auf den S-Status verlassen (eCFR: Wechsel der Mitglieder; IRS: Ende der S-Wahl).

Was bedeutet „Disregarded Entity“ bei einer LLC mit einem Mitglied?

Eine steuerlich nicht eigenständige LLC mit einem Mitglied wird für die US-Bundes-Einkommensteuer nicht als eigener Steuerpflichtiger behandelt. Ihre Einkünfte und Ausgaben erscheinen daher in der Steuererklärung des Eigentümers. Ist der Eigentümer eine Privatperson, richtet sich der Schedule nach der Tätigkeit: Für eine gewerbliche Tätigkeit wird häufig Schedule C genutzt, für Vermietung und Landwirtschaft können andere Schedules gelten. Gehört die LLC einer Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft, meldet der Eigentümer ihre Tätigkeit in seiner eigenen Steuererklärung (IRS: LLCs mit einem Mitglied).

Die LLC bleibt nach dem Recht des Bundesstaates ein Rechtsträger. Für die Lohnsteuern des Bundes (Employment Taxes) und bestimmte Verbrauchsteuern wird sie ebenfalls gesondert behandelt: Eine LLC mit Arbeitnehmern nutzt für die Meldungen zur Lohnsteuer ihren eigenen Namen und ihre eigene EIN (US-Steueridentifikationsnummer). Eine steuerlich nicht eigenständige LLC braucht deshalb unter Umständen eine eigene Steuernummer, obwohl der Eigentümer für Meldungen zur US-Bundeseinkommensteuer seine eigene Nummer angibt (IRS: LLCs mit einem Mitglied).

Wie wird eine LLC mit mehreren Mitgliedern besteuert?

Eine inländische LLC mit mehreren Eigentümern ist für die US-Bundeseinkommensteuer in der Regel eine Personengesellschaft, sofern keine Wahl zur Kapitalgesellschaft gilt. Die LLC meldet die Tätigkeit der Personengesellschaft, und jedes Mitglied meldet den ihm zugewiesenen Anteil. Eine Barentnahme ist ein eigener Vorgang, getrennt von dieser Zuweisung (IRS: LLC als Personengesellschaft; IRS: Publication 541).

Erhält eine steuerlich nicht eigenständige LLC ein weiteres Mitglied, ändert sich ihre Standardeinstufung zur Personengesellschaft. Wird eine als Personengesellschaft eingestufte LLC zu einer LLC mit einem Mitglied, ändert sich ihre Standardeinstufung zur Disregarded Entity. Die Art, wie der Anteil gekauft, verkauft oder eingebracht wurde, kann selbst steuerliche Folgen haben. Bei einem Wechsel der Mitglieder reicht es daher nicht, die Zahl der Mitglieder zu aktualisieren (IRS: Publication 3402). Zur Steuererklärung der Personengesellschaft und zu den Zuweisungen lesen Sie Wie Personengesellschaften besteuert werden. Sind die Eigentümer Ehepartner, lesen Sie LLCs von Ehepartnern und Familien, bevor Sie das übliche Ergebnis für mehrere Mitglieder annehmen.

Zahlen LLC-Eigentümer Steuer auf Gewinne, die im Unternehmen bleiben?

Ja. Ein Eigentümer einer steuerlich nicht eigenständigen LLC, einer als Personengesellschaft eingestuften LLC oder einer S Corporation meldet in der Regel das steuerpflichtige Betriebseinkommen oder seinen zugewiesenen Anteil, auch wenn das Geld in der LLC bleibt. Ob Geld entnommen wird, entscheidet in der Regel nicht darüber, ob dieses Einkommen gemeldet wird (IRS: Publication 3402; IRS: Publication 541; IRS: Anleitung zu Form 2553).

Bei einer C Corporation ist es anders: Die LLC selbst zahlt Steuer auf das steuerpflichtige Einkommen der Kapitalgesellschaft. Ein Eigentümer wird in der Regel besteuert, wenn die Kapitalgesellschaft eine steuerpflichtige Dividende oder Löhne zahlt, nicht schon auf den einbehaltenen Gewinn der Kapitalgesellschaft, nur weil ihm die Gesellschaft gehört. Ausschüttungen können je nach den Gewinnen der Kapitalgesellschaft und den steuerlichen Anschaffungskosten (Basis) des Eigentümers unterschiedlich behandelt werden (IRS: Publication 542). Zu Entnahmen, Löhnen und Ausschüttungen lesen Sie Wie Sie sich als Eigentümer bezahlen.

Zahlen LLC-Eigentümer Selbstständigensteuer?

Eine Privatperson, die ein Gewerbe über eine steuerlich nicht eigenständige LLC mit einem Mitglied betreibt, hat in der Regel Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit. Ein Mitglied einer als Personengesellschaft eingestuften LLC, das eine Privatperson ist, kann ebenfalls Selbstständigensteuer auf seinen Anteil am gewöhnlichen Betriebseinkommen und auf Zahlungen für Leistungen schulden. Allein die Bezeichnung LLC hebt diese Steuer nicht auf (IRS: LLCs mit einem Mitglied; IRS: Gesellschafter und Selbstständigensteuer).

Bei der Personengesellschaft hängt das Ergebnis von der Rolle des Mitglieds und der Art des Einkommens ab. Ein Mitglied, das für diese Steuer als Kommanditist (Limited Partner) gilt, rechnet seinen Gewinnanteil in der Regel nicht ein, wohl aber Zahlungen für Leistungen. Ob ein LLC-Mitglied so gilt, erfordert eine Prüfung der Umstände des Einzelfalls. Die beschränkte Haftung nach dem Recht des Bundesstaates entscheidet die Frage der US-Selbstständigensteuer nicht allein (IRS: Gesellschafter und Selbstständigensteuer).

Der durchgereichte Gewinn eines Eigentümers einer S Corporation unterliegt in der Regel nicht der Selbstständigensteuer. Zahlungen für die Arbeit des Eigentümers können aber Löhne sein, die der Lohnsteuer unterliegen. Der IRS kann Ausschüttungen, die keine Löhne sind, als Löhne umqualifizieren, wenn ein Aktionär, der zugleich Arbeitnehmer ist, nicht angemessen vergütet wird (IRS: Vergütung bei S Corporations).

Bei einer als C Corporation eingestuften LLC begründen Gewinn der Kapitalgesellschaft oder eine Dividende für sich allein keine Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit des Eigentümers. Die Bezahlung für die Arbeit eines Eigentümers als Arbeitnehmer der Kapitalgesellschaft ist in der Regel Lohn, der der Lohnsteuer unterliegt (IRS: Paying yourself).

Kann eine LLC die Besteuerung als C Corporation oder S Corporation wählen?

Ja. Eine berechtigte inländische LLC kann die Besteuerung als Kapitalgesellschaft wählen, ohne die LLC nach dem Recht des Bundesstaates in eine Kapitalgesellschaft umzuwandeln. Mit Form 8832 wählen Sie die Behandlung als C Corporation. Eine rechtzeitige Form 2553 kann die Besteuerung als S Corporation wählen und zugleich die zugrunde liegende Wahl der Einstufung als Kapitalgesellschaft treffen. Für diese S-Wahl ist eine gesonderte Form 8832 daher in der Regel nicht nötig (IRS: Publication 3402; IRS: Anleitung zu Form 2553).

Der S-Status hat Voraussetzungen, darunter zulässige Eigentümer, keine nicht in den USA ansässigen ausländischen Aktionäre, nur eine Aktiengattung und die Zustimmung der Eigentümer. Ein Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC), das Mitgliedern unterschiedliche Rechte auf Ausschüttungen gibt, kann die Berechtigung beeinflussen (IRS: Anleitung zu Form 2553). Ob die Wahl zum Unternehmen passt, lesen Sie unter Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen. Für einen Vergleich der Strukturen lesen Sie LLC oder C Corporation.

Wie treffe oder ändere ich eine Wahl und wie weit kann sie zurückreichen?

Der Schritt hängt von der aktuellen Einstufung der LLC und der gewünschten künftigen Behandlung ab. Eine Wahl mit Form 8832 kann in der Regel bis zu 75 Tage vor der Einreichung oder bis zu 12 Monate nach der Einreichung wirksam werden. Eine S-Wahl mit Form 2553 ist in der Regel innerhalb von zwei Monaten und 15 Tagen nach Beginn des Steuerjahres fällig oder während des vorangehenden Steuerjahres (eCFR: Zeitpunkt der Wahl; IRS: Anleitung zu Form 2553).

Form 8832 braucht die Unterschriften aller aktuellen Mitglieder oder eines bevollmächtigten Officers, Managers oder Mitglieds. Eine rückwirkende Wahl kann auch die Unterschriften früherer Eigentümer verlangen. Fügen Sie der Bundessteuererklärung der LLC für das Jahr der Wahl eine Kopie bei, oder der Steuererklärung eines Eigentümers, wenn die LLC keine solche Steuererklärung hat (eCFR: Regeln zur Einreichung der Wahl). Form 2553 braucht die Unterschrift eines bevollmächtigten Officers und die Zustimmungsunterschriften aller erforderlichen Eigentümer, auch früherer Eigentümer, die zwischen dem Wirksamkeitsdatum und dem Einreichungsdatum Anteile hielten (IRS: Form 2553 und Anleitung).

Der Widerruf des S-Status führt in der Regel dazu, dass die LLC weiter als C Corporation besteuert wird. Die frühere Standardbehandlung kehrt nicht zurück. Für die Rückkehr zur Behandlung als Personengesellschaft oder Disregarded Entity ist in der Regel eine gültige Wahl mit Form 8832 nötig. Sie kann eine fiktive Liquidation auslösen (IRS: Widerruf einer S-Wahl; eCFR: fiktive S-Wahl und Änderungen der Einstufung). Eine erneute S-Wahl vor dem fünften Steuerjahr nach dem Widerruf braucht in der Regel die Zustimmung des IRS (IRS: Anleitung zu Form 2553). Die Sperre von 60 Monaten hat Ausnahmen, darunter eine Wahl, die am Gründungsdatum einer neu gegründeten LLC wirksam wird. Eine Entlastung bei verspäteter Wahl kann möglich sein. Ein versäumter Einreichungstermin macht ein gewünschtes zurückliegendes Wirksamkeitsdatum aber nicht automatisch möglich (eCFR: Grenzen der Wahl; IRS: Anleitung zu Form 2553). Wenn Form 2553 verspätet war oder die Bestätigung nie ankam, lesen Sie Entlastung bei verspäteter Wahl zur S Corporation.

Eine Wahl kann für die US-Bundessteuer auch eine fiktive Übertragung auslösen, selbst wenn nach dem Recht des Bundesstaates kein Vermögenswert den Besitzer wechselt. Der Wechsel von der Besteuerung als Kapitalgesellschaft zur Personengesellschaft oder zur Disregarded Entity gilt als Liquidation einer Kapitalgesellschaft. Die Steuer auf diesen Vorgang hängt von Vermögen, Schulden, steuerlichen Anschaffungskosten (Basis) und Eigentümern der LLC ab. Auch für den Wechsel in die Besteuerung als Kapitalgesellschaft gelten Regeln zur fiktiven Übertragung von Vermögen (eCFR: Änderungen durch Wahl). Sammeln Sie vor einer Änderung der Einstufung die Gründungs- und Gesellschaftsunterlagen, die Mitgliederhistorie, frühere Steuererklärungen, Unterlagen zu Vermögen und Schulden sowie die Schreiben des IRS zur Wahl. Eine Umwandlung nach dem Recht des Bundesstaates ist eine gesonderte Frage, die Ihre Unternehmensform ändern behandelt.

Welche Einstufung kommt in Form W-9 einer LLC?

Für einen Zahlungsempfänger in den USA richtet sich Form W-9 nach der Einstufung der LLC in der US-Bundessteuer, nicht nach den Buchstaben „LLC“ im Firmennamen. Eine steuerlich nicht eigenständige LLC kreuzt das Feld für die Einstufung ihres Eigentümers an und gibt den Namen und die Steuernummer des Eigentümers an. Ist dieser Eigentümer ebenfalls steuerlich nicht eigenständig, nutzen Sie den ersten Eigentümer, der es nicht ist. Eine LLC, die als Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft besteuert wird, kreuzt das Feld LLC an und trägt ihren Code ein (IRS: Form W-9; IRS: LLCs mit einem Mitglied).

Hat eine als Personengesellschaft eingestufte LLC direkte oder indirekte ausländische Gesellschafter und gibt sie Form W-9 an eine Personengesellschaft, einen Trust oder einen Nachlass ab, an dem sie beteiligt ist, muss sie zusätzlich Zeile 3b ankreuzen (IRS: Form W-9).

Ist der Eigentümer der steuerlich nicht eigenständigen LLC für die US-Steuer eine ausländische Person, gibt er statt Form W-9 die passende Form W-8 ab, auch wenn er eine US-Steuernummer hat. Ein Nicht-Staatsbürger, der in den USA steuerlich ansässig ist (Resident Alien), gilt in diesem Zusammenhang als US-Person und nutzt in der Regel Form W-9 (IRS: Form W-9). Zur gesonderten Frage der US-Einreichung lesen Sie Steuererklärung einer LLC mit einem ausländischen Mitglied.

Besteuern die Bundesstaaten LLCs so wie der IRS?

Die Einstufung in der US-Bundessteuer entscheidet nicht über die Steuer des Bundesstaates. Kalifornien nutzt in der Regel die Einstufung der LLC in der US-Bundessteuer. Dennoch kann eine steuerlich nicht eigenständige oder als Personengesellschaft eingestufte LLC die jährliche LLC-Steuer Kaliforniens und eine Gebühr schulden, die sich nach dem gesamten Einkommen aus oder mit Bezug zu Kalifornien richtet. Eine als Kapitalgesellschaft eingestufte LLC nutzt in Kalifornien den Weg für die Steuererklärung von Kapitalgesellschaften (California FTB: LLC filing information; California FTB: LLC als Kapitalgesellschaft besteuert).

Texas hat ein eigenes Franchise-Tax-System für steuerpflichtige Rechtsträger, die dort gegründet wurden oder dort geschäftlich tätig sind, mit Schwellenwerten und Meldevorschriften je nach Berichtsjahr (Texas Comptroller: Franchise Tax). Prüfen Sie die Bundesstaaten, in denen die LLC gegründet, registriert oder geschäftlich tätig ist. Die Durchreichung der Einkünfte in der US-Bundessteuer allein beantwortet die Frage zur Steuer des Bundesstaates nicht. Zu Beträgen und Ausnahmen in Kalifornien lesen Sie Kaliforniens Mindeststeuer und LLC-Gebühr.

Beispiel

Veranschaulichende Beträge in US-Dollar. Das Beispiel ist keine Steuerberechnung. Zwei nicht verwandte Personen besitzen eine inländische LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird. Die LLC hat $200.000 Umsatz und $100.000 abziehbare Ausgaben, es bleiben $100.000 Gewinn. Ihr Vertrag teilt den Gewinn zu gleichen Teilen zu. Jedes Mitglied entnimmt $20.000, und die LLC behält $60.000 für den Betrieb.

Jedes Mitglied meldet in der Regel einen Gewinnanteil von $50.000, obwohl es nur $20.000 in bar erhalten hat. Die Entnahme von $20.000 ersetzt die Zuweisung des Einkommens nicht und ist nicht automatisch eine zweite steuerpflichtige Zahlung. Wie sich die Selbstständigensteuer eines Mitglieds ergibt, hängt von seiner Rolle und der Art des Einkommens ab. Hätte die LLC stattdessen eine gültige Wahl zur C Corporation, würde die Kapitalgesellschaft ihr eigenes steuerpflichtiges Einkommen melden. Die Eigentümer würden dann nicht die Hälfte ihres einbehaltenen Gewinns melden, nur weil ihnen die Gesellschaft gehört (IRS: Publication 541; IRS: Publication 542).

Bei Ihnen anders?

Eigentümer, Wahlen in der Vergangenheit und der Standort der LLC können die Antwort ändern. Wählen Sie den nächsten Schritt nach dem Punkt, der bei Ihnen anders ist:

• Sie brauchen die tatsächlichen Formulare für die Steuererklärung: Nutzen Sie Welche Steuererklärungen Ihr Unternehmen einreicht.
• Ihre LLC hat mehrere Eigentümer, oder sie gehört Ihnen mit Ihrem Ehepartner: Lesen Sie Wie Personengesellschaften besteuert werden oder LLCs von Ehepartnern und Familien.
• Sie wägen die Besteuerung als S oder C Corporation ab: Lesen Sie Status als S Corporation oder LLC oder C Corporation.
• Sie ändern eine Wahl, und die LLC hat Vermögen, Schulden oder Verluste: Die fiktiven Übertragungen können Steuer auslösen, auch ohne Umwandlung nach dem Recht des Bundesstaates. Bringen Sie Operating Agreement, Mitgliederliste, Schreiben zur Wahl, frühere Steuererklärungen sowie Unterlagen zu Vermögen und Schulden zur Erstellung von Steuererklärungen.
• Ihre S-Wahl war verspätet oder wurde nie bestätigt: Lesen Sie Entlastung bei verspäteter Wahl zur S Corporation.
• Eine ausländische Person besitzt die LLC, oder Sie leben in Kanada: Lesen Sie Steuererklärung einer LLC mit einem ausländischen Mitglied oder Kanadischer Eigentümer einer US-LLC.
• Ihre LLC ist in Kalifornien tätig oder hält Mietobjekte: Lesen Sie Kaliforniens Mindeststeuer und LLC-Gebühr oder Mietobjekt in einer LLC.