S Corporation: Besteuerung und Einreichung mit Form 1120-S

Zahlt eine S Corporation selbst Einkommensteuer, oder wird sie doppelt besteuert?

Eine S Corporation zahlt auf ihren normalen Geschäftsgewinn in der Regel keine Bundeseinkommensteuer. Der Gewinn läuft zu den Aktionären durch und wird in deren Steuererklärungen versteuert. Eine spätere Barausschüttung wird deshalb in der Regel nicht noch einmal besteuert, soweit die Anteilsbasis sie deckt. IRS: S Corporations.

Die Wahl der Besteuerung als S Corporation ändert die Bundessteuer, nicht die Rechtsform. Nach dem Recht des Bundesstaates bleibt eine Kapitalgesellschaft eine Kapitalgesellschaft. Eine berechtigte LLC, die als S Corporation besteuert werden will, bleibt eine LLC. Beide reichen Form 1120-S ein, solange die Wahl gilt, führen für Arbeitnehmer eine Lohnabrechnung und können Bundessteuer auf bestimmte Einkünfte oder Nachversteuerungsposten schulden. Auch die Bundesstaaten können das Unternehmen besteuern. Bei einer früheren C Corporation ist besondere Sorgfalt nötig, weil alte Gewinne eine Zahlung an die Aktionäre zu einer steuerpflichtigen Dividende machen können. IRS: Regeln für LLCs bei der Steuererklärung; IRS: Anleitung zu Form 1120-S.

Wie gelangt der Gewinn in die Steuererklärung der Aktionäre?

Jeder Aktionär versteuert seinen Anteil am Einkommen der S Corporation, auch wenn die Gesellschaft jeden Dollar behält. Der Anteil richtet sich in der Regel nach dem täglichen Aktienbesitz, nicht nach dem entnommenen Geld. Scheidet ein Aktionär vollständig aus, können die S Corporation und die betroffenen Aktionäre eine Wahl nach Abschnitt 1377(a)(2) treffen und die Bücher zum Ausscheidetag abschließen. Eine Wahl bei qualifizierter Veräußerung gilt für bestimmte große Änderungen im Aktienbesitz und erfordert die Zustimmung aller Aktionäre. Beide Wahlen brauchen eine Erklärung, die der rechtzeitigen ursprünglichen oder geänderten Form 1120-S beiliegt. Die S Corporation meldet den Anteil jedes Eigentümers auf Schedule K-1. Weil Steuer auch ohne Geldfluss anfallen kann, muss ein Eigentümer womöglich mehr Lohnsteuer einbehalten lassen oder Steuervorauszahlungen leisten. IRS: Anleitung zu Form 1120-S; IRS: Steuervorauszahlungen.

Der normale Geschäftsgewinn in Feld 1 des K-1 gehört in der Regel auf Schedule E der Form 1040 (US-Einkommensteuererklärung für Privatpersonen) eines Aktionärs, der eine natürliche Person ist. Für Mieteinkünfte, Zinsen, Kapitalgewinne, Abzüge und Steuergutschriften gelten eigene K-1-Anleitungen. Der Anteil eines Aktionärs am Einkommen der S Corporation ist kein Einkommen aus selbstständiger Tätigkeit. Löhne, die ein Aktionär als Arbeitnehmer erhält, unterliegen dagegen den Regeln der Lohnabrechnung. Ein Verlust auf dem K-1 ist nicht automatisch abziehbar: Basis und weitere Grenzen gelten weiter. Diese Grenzen finden Sie unter Betriebsverluste. IRS: Anleitung zu Schedule K-1; IRS: Anteilsbasis und Darlehensbasis.

Wie werden Ausschüttungen einer S Corporation besteuert?

Eine Barausschüttung einer S Corporation ohne angesammelte Gewinne aus C-Corporation-Jahren ist in der Regel steuerfrei, soweit sie die Anteilsbasis (Stock Basis) des Aktionärs nicht übersteigt. Sie ist dann eine Rückzahlung des eingesetzten Kapitals. Sie senkt diese Basis, aber nicht den Gewinn, den der Aktionär bereits erklärt hat. Die Darlehensbasis (Debt Basis) schützt eine Ausschüttung nicht vor Steuer. US-Steuergesetz: Abschnitt 1368; IRS: Anteilsbasis und Darlehensbasis.

Hat die S Corporation angesammelte Gewinne (Earnings and Profits) aus Jahren als C Corporation, kann ein Teil der Ausschüttung stattdessen eine steuerpflichtige Dividende sein. Ausschüttungen werden normalerweise zuerst auf das Konto der angesammelten Anpassungen aus den S-Jahren (Accumulated Adjustments Account) angerechnet, danach auf alte C-Corporation-Gewinne. Mit Zustimmung aller Aktionäre kann die S Corporation wählen, dass die alten Gewinne zuerst ausgeschüttet werden. Dafür fügt sie der rechtzeitigen ursprünglichen oder geänderten Form 1120-S eine Erklärung bei. Eine Dividende wird in der Regel auf Form 1099-DIV gemeldet, nicht als normale K-1-Ausschüttung. Wer Vermögen mit Wertzuwachs ausschüttet, kann außerdem auf Ebene der Gesellschaft einen Gewinn auslösen, der an die Eigentümer durchläuft. US-Steuergesetz: Abschnitt 1368; IRS: Anleitung zu Form 1120-S; IRS: Anleitung zu Schedule D.

Was ist die Basis eines Aktionärs, und wie verfolge ich sie?

Die Basis eines Aktionärs ist die laufende steuerliche Investition in die Aktien der S Corporation und in Darlehen, die er der Gesellschaft direkt gegeben hat. Die Anteilsbasis entscheidet, ob eine Ausschüttung, die keine Dividende ist, steuerpflichtig wird. Anteilsbasis plus berechtigte Darlehensbasis kann einen Verlustabzug tragen. Die Basis muss der Aktionär selbst berechnen, nicht die S Corporation. IRS: Anteilsbasis und Darlehensbasis.

Gekaufte Aktien beginnen in der Regel mit ihren Anschaffungskosten. Aktien, die für eingebrachtes Vermögen ausgegeben werden, beginnen in der Regel mit der übernommenen steuerlichen Basis des Vermögens. Diese wird um Verbindlichkeiten, die die Gesellschaft übernimmt, und um einen erfassten Gewinn angepasst. Addieren Sie Ihren Anteil an steuerpflichtigen und steuerfreien Einkünften. Ziehen Sie danach Ausschüttungen, nicht abziehbare Ausgaben und Verluste in der vorgeschriebenen Reihenfolge ab. Die Basis kann nicht unter null fallen. Bewahren Sie den Basisnachweis des Vorjahres, jedes K-1, die Belege zu Einlagen und Ausschüttungen und die Darlehensverträge auf. Das K-1 meldet die Vorgänge, sagt aber nicht, ob Ihre Ausschüttung steuerpflichtig ist. IRS: Anleitung zu Form 7203; IRS: Anteilsbasis und Darlehensbasis.

Ein echtes Darlehen, das der Aktionär selbst gibt, kann Darlehensbasis für Verluste schaffen. Ein Bankdarlehen an die Gesellschaft wird nicht schon deshalb zur Darlehensbasis des Aktionärs, weil dieser dafür bürgt. Basis aus einer Bürgschaft entsteht in der Regel erst, wenn der Aktionär aus ihr zahlt. Haben Verluste die Basis eines Aktionärsdarlehens gesenkt, kann die Rückzahlung steuerpflichtig sein. Verfolgen Sie daher die verbleibende Basis jedes Darlehens. Reichen Sie Form 7203 ein, wenn Sie einen Gesamtverlust der S Corporation geltend machen, eine Ausschüttung erhalten, die keine Dividende ist, eine Darlehensrückzahlung erhalten oder Aktien veräußern. IRS: Anleitung zu Form 7203; IRS: Anteilsbasis und Darlehensbasis.

Was gilt, wenn eine Ausschüttung meine Anteilsbasis übersteigt?

Bei einer S Corporation ohne angesammelte C-Corporation-Gewinne ist der Betrag über der Anteilsbasis in der Regel ein Kapitalgewinn. Er gehört auf Form 8949 und Schedule D der Steuererklärung des Aktionärs. Die Darlehensbasis kann den Mehrbetrag nicht auffangen. Die Haltedauer der Aktien entscheidet, ob der Gewinn kurzfristig oder langfristig ist. IRS: Anleitung zu Schedule K-1; IRS: Anteilsbasis und Darlehensbasis.

Berechnen Sie die Anteilsbasis, nachdem Sie die Einkünfte des Jahres addiert haben, aber bevor Sie die Ausschüttungen des Jahres abziehen. Vergleichen Sie die Zahlung nicht nur mit dem Geld, das Sie ursprünglich eingezahlt haben, und behandeln Sie sie nicht als abziehbare Betriebsausgabe. Hat die S Corporation C-Corporation-Gewinne oder schüttet sie Vermögen aus, braucht das Ergebnis eine gesonderte Berechnung. IRS: Anteilsbasis und Darlehensbasis; IRS: Anleitung zu Form 1120-S.

Was gehört in Form 1120-S, und wann ist sie fällig?

Ein Rechtsträger mit anerkannter Wahl der Besteuerung als S Corporation reicht für jedes erfasste Steuerjahr Form 1120-S ein. Die Form meldet Einkünfte, Abzüge, Steuergutschriften und weitere Posten der Gesellschaft. Schedule K fasst die durchlaufenden Posten zusammen, und ein Schedule K-1 weist jedem Aktionär seinen Anteil zu. IRS: Anleitung zu Form 1120-S.

Legen Sie vor der Erstellung der Erklärung diese Unterlagen bereit: die IRS-Bestätigung der Wahl der Besteuerung als S Corporation, frühere Form 1120-S und K-1, die Buchhaltung, Lohnabrechnungsberichte, Unterlagen zum Vermögen, Einlagen und Darlehen der Aktionäre sowie Ausschüttungen je Eigentümer. Schedule L und Schedule M-2 können vorgeschrieben oder nützlich sein. Sie sind Unterlagen der Gesellschaft und ersetzen nicht den Basisnachweis der einzelnen Aktionäre. Fehlt die Wahl oder ist sie nicht bestätigt, lesen Sie Erleichterung bei verspäteter Wahl der Besteuerung als S Corporation. Für die erste Erklärung lesen Sie Ihre erste Unternehmenssteuererklärung. IRS: Anleitung zu Form 1120-S.

Wann schuldet die S Corporation selbst Bundessteuer?

Eine S Corporation kann trotz der Besteuerung auf Gesellschafterebene Bundessteuer schulden, vor allem nach einer Zeit als C Corporation. Die S Corporation meldet diese Steuern auf Form 1120-S. Sie sind von der Steuer der Aktionäre auf ihre K-1-Posten getrennt. IRS: Anleitung zu Form 1120-S.

Bestehen angesammelte C-Corporation-Gewinne und passive Einnahmen über der Grenze drei Steuerjahre in Folge, endet die Wahl der Besteuerung als S Corporation zu Beginn des nächsten Steuerjahres. Deshalb sind alte C-Corporation-Erklärungen und Gewinnnachweise vor einer Umwandlung wichtig. IRS: Anleitung zu Form 1120-S.

Besteuern die Bundesstaaten S Corporations genauso?

Nein. Die Wahl der Besteuerung als S Corporation auf Bundesebene entscheidet nicht über die Behandlung durch Bundesstaaten oder Städte. Prüfen Sie jeden Bundesstaat, in dem die Gesellschaft gegründet, registriert oder geschäftlich tätig ist oder Einkünfte erzielt, und den Wohnsitzstaat jedes Eigentümers. Franchise Tax Board Kalifornien; New York: Anleitung zu Form CT-6.

Bundesstaaten können außerdem Quellensteuer auf Zahlungen an nicht ansässige Eigentümer verlangen. Kalifornien verlangt von S Corporations, bei bestimmten Ausschüttungen von Einkünften aus kalifornischen Quellen an nicht ansässige Aktionäre Steuer einzubehalten, vorbehaltlich einiger Ausnahmen. California FTB: Publication 1017. Die Wahl einer Pass-through-Entity-Steuer eines Bundesstaates ist eine eigene Entscheidung. Siehe Wahl der Pass-through-Entity-Steuer.

Wo passen Eigentümergehalt und Krankenversicherung hinein?

Ein Eigentümer, der für die S Corporation arbeitet, braucht unter Umständen eine angemessene Vergütung, bevor er Ausschüttungen erhält, die kein Lohn sind. Löhne gehören zur Lohnabrechnung, während das K-1 des Eigentümers die durchlaufenden Posten meldet. Eine Zahlung als Ausschüttung zu bezeichnen, entscheidet nicht über ihre Behandlung als Lohn. Siehe Gehalt des Eigentümers einer S Corporation. IRS: Fragen zur Vergütung.

Bei einem Aktionär, der als Arbeitnehmer tätig ist und mehr als 2 % besitzt, gehören vom Arbeitgeber bezahlte Krankenversicherungsbeiträge in der Regel als Lohn auf Form W-2 (Lohnsteuerbescheinigung des Arbeitgebers). Ein persönlicher Abzug für die Krankenversicherung setzt weitere Bedingungen voraus. Siehe Krankenversicherung für Eigentümer. IRS: Fragen zur Krankenversicherung.

Was kann den S-Status versehentlich beenden?

Die Wahl der Besteuerung als S Corporation kann enden, wenn die Gesellschaft die Voraussetzungen nicht mehr erfüllt. Das kann geschehen bei einer Übertragung auf einen nicht berechtigten Eigentümer wie eine Personengesellschaft, eine Kapitalgesellschaft oder einen nicht in den USA steuerlich ansässigen Ausländer, bei Überschreiten der Höchstzahl an Aktionären oder bei Aktien mit unterschiedlichen Rechten auf Ausschüttung oder Liquidation. Ein Umzug ins Ausland allein ist nicht entscheidend. Es kommt auf den steuerlichen Status des Aktionärs in den USA an. IRS: S Corporations; IRS: Anleitung zu Form 2553.

Ungleiche Barzahlungen allein schaffen keine zweite Aktiengattung, wenn jede Aktie nach Satzung, Bylaws, anwendbarem Recht des Bundesstaates und bindenden Vereinbarungen dieselben Rechte auf Ausschüttung und Liquidation hat. Die Zahlungen brauchen trotzdem die richtige steuerliche Behandlung und Belege. Beachten Sie auch die oben beschriebene Regel zu passiven Einkünften. Eine automatische Beendigung kann ändern, welche Steuererklärung der Gesellschaft fällig ist. Eine rasche Prüfung ist wichtig, denn für eine neue Wahl der Besteuerung als S Corporation kann für mehrere Steuerjahre die Zustimmung des IRS nötig sein. IRS: Revenue Procedure 2022-19; IRS: Anleitung zu Form 1120-S.

Beispiel

Beispiel in US-Dollar. Angenommen werden ein Aktionär, Barausschüttungen, keine angesammelten C-Corporation-Gewinne und keine weiteren Anpassungen der Basis. Der Aktionär beginnt mit einer Anteilsbasis von $10.000. Die S Corporation erzielt nach allen Löhnen einen Gewinn von $60.000 und schüttet $80.000 aus. Der Aktionär versteuert $60.000 durchlaufenden Gewinn, obwohl die Gesellschaft einen anderen Betrag ausschüttet.

Der Gewinn erhöht die Anteilsbasis vor der Zahlung auf $70.000. Von der Ausschüttung über $80.000 verbrauchen $70.000 die Anteilsbasis, und $10.000 sind Kapitalgewinn. Die S Corporation kann die Ausschüttung nicht abziehen. Löhne des Eigentümers sind eine eigene Berechnung der Lohnabrechnung.

Bei Ihnen anders?

• Sie überlegen, die Besteuerung als S Corporation zu wählen: Vergleichen Sie Unternehmensform und Wahl unter Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen?.
• Ihre Wahl kam zu spät, oder die Bestätigung fehlt: Lesen Sie Erleichterung bei verspäteter Wahl der Besteuerung als S Corporation.
• Ihr K-1 zeigt einen Verlust: Wenden Sie die Grenzen auf Eigentümerebene aus Betriebsverluste an.
• Ihre Form 1120-S kam zu spät: Siehe Zuschläge bei verspäteter Einreichung und Zahlung.
• Ein in Kanada ansässiger Eigentümer besitzt Aktien oder kann sie erwerben: Die Berechtigung als nicht in den USA steuerlich ansässiger Ausländer und die Steuerregeln beider Länder müssen geprüft werden. Siehe US-Unternehmen für in Kanada Ansässige und grenzüberschreitende Steuern.
• Die Gesellschaft war früher eine C Corporation, hat die Eigentümer gewechselt oder ist in mehreren Bundesstaaten tätig: Sammeln Sie die Bestätigung der Wahl, frühere Erklärungen und K-1, Unterlagen zu Aktien und Darlehen, C-Corporation-Gewinne und Vermögenswerte, Lohnabrechnung und Meldungen der Bundesstaaten für die Erstellung von Steuererklärungen.