S-Corporation-Wahl: Wann sie sich lohnt und wie Sie sie treffen

Was ändert die Wahl?

Bei einem Einzelunternehmer (auch einer LLC mit einem Mitglied) oder einer Personengesellschaft fließt der Gewinn weiterhin in die Einkommensteuererklärungen der Eigentümer. Die wichtigste Änderung betrifft die Sozialversicherungs- und Medicare-Steuer: Ein Eigentümer, der im Unternehmen arbeitet, wird dessen Arbeitnehmer und erhält ein Gehalt über die Lohnabrechnung. Ausschüttungen über dieses Gehalt hinaus unterliegen keinen Sozialversicherungsabgaben (IRS). Dieser Unterschied ist die wichtigste Ersparnis.

Bei einer C Corporation (US-Kapitalgesellschaft, die selbst Steuern zahlt) beendet die Wahl dagegen in der Regel die Körperschaftsteuer von 21 % und die zweite Steuer auf als Dividende ausgeschütteten Gewinn, weil der Gewinn an die Gesellschafter weiterfließt (IRS, IRS). Ihre mitarbeitenden Eigentümer stehen bereits als Arbeitnehmer auf der Lohnliste (IRS). Der folgende Vergleich der Selbstständigensteuer gilt daher nicht.

Gesellschafter schulden Steuern auf ihren Einkommensanteil, auch wenn er im Unternehmen bleibt (Anleitung zur K-1). Die S Corporation selbst zahlt in der Regel keine Bundeseinkommensteuer. Sie kann aber Steuern auf bestimmte eingebaute Gewinne (Built-in Gains) und passive Einkünfte schulden. Das ist vor allem für eine frühere C Corporation ein Thema (IRS).

Wer darf wählen?

Eine inländische US-Kapitalgesellschaft darf wählen, ebenso eine inländische LLC oder ein anderer Rechtsträger, der sich als Kapitalgesellschaft besteuern lassen kann, wenn er alle folgenden Tests besteht. Eine LLC, die Form 2553 einreicht, gilt ab dem Wirksamkeitsdatum der Wahl als Kapitalgesellschaft und reicht nicht zusätzlich Form 8832 ein (Anleitung zu Form 2553). Ein Einzelunternehmen ist kein Rechtsträger und kann daher nicht wählen. Es müsste zuerst eine LLC oder Kapitalgesellschaft gründen.

Die Wahl endet automatisch an dem Tag, an dem die Kapitalgesellschaft die Tests zu Gesellschaftern, Anteilen oder Art des Unternehmens nicht mehr erfüllt, zum Beispiel wenn ein nicht in den USA steuerlich ansässiger Ausländer Anteile erwirbt (Anleitung zu Form 1120-S). Eine Aktiengattung bedeutet auch, dass der Gewinn dem Anteilsbesitz folgt: Eine LLC mit zwei oder mehr Eigentümern kann nach der Wahl keine besonderen Gewinnverteilungen behalten. Ihr Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC) muss jeder Eigentumseinheit identische Rechte auf Ausschüttungen und Liquidationserlöse geben (26 CFR 1.1361-1(l)(2)).

Wie treffe ich die Wahl?

Reichen Sie Form 2553 per Post oder Fax beim IRS ein, an die Adresse oder Faxnummer, die für Ihren Bundesstaat in der Anleitung zu Form 2553 angegeben ist.

1. Besorgen Sie sich eine EIN (US-Steueridentifikationsnummer) für die LLC oder Kapitalgesellschaft, falls sie keine hat. Die EIN eines Einzelunternehmers darf nicht verwendet werden (IRS).
2. Füllen Sie Form 2553 aus: das Wirksamkeitsdatum (Feld E), das Steuerjahr, die Anteile oder den Eigentumsanteil in Prozent und die Steuer-ID jedes Gesellschafters sowie die unterschriebene Zustimmung jedes Gesellschafters (Spalte K). Ein Amtsträger (Officer) der Gesellschaft unterschreibt. Ein nicht unterschriebenes Formular gilt nicht als rechtzeitig eingereicht.
3. Reichen Sie rechtzeitig ein: spätestens 2 Monate und 15 Tage nach Beginn des Steuerjahrs, für das die Wahl gelten soll, oder jederzeit im Steuerjahr davor. Bei einem bestehenden Unternehmen mit Kalenderjahr bedeutet das den 15. März, damit die Wahl am 1. Januar beginnt. Bei einem neuen Unternehmen zählt der früheste der folgenden Tage: der Tag, an dem es erstmals Gesellschafter hatte, Vermögen besaß oder den Geschäftsbetrieb aufnahm.
4. Bewahren Sie einen Nachweis der Einreichung auf: einen Beleg für Einschreiben oder Einschreiben mit Rückschein, eine Kopie mit Eingangs- oder Annahmestempel oder das Annahmeschreiben des IRS.
5. Der IRS sollte innerhalb von etwa 60 Tagen antworten, oder etwa 90 Tage später, wenn Sie Feld Q1 angekreuzt haben, um aus geschäftlichen Gründen ein anderes Steuerjahr zu beantragen. Hören Sie innerhalb von 2 Monaten (5 Monaten mit Feld Q1) nichts, fragen Sie beim IRS nach.
6. Reichen Sie bis zum Wirksamwerden der Wahl weiter die Steuererklärung ein, die das Unternehmen bisher einreicht.

Einmal getroffen, gilt die Wahl, bis sie endet oder widerrufen wird. Danach braucht das Unternehmen in der Regel die Zustimmung des IRS, um erneut zu wählen, und zwar vor dem fünften Steuerjahr nach dem Jahr, in dem sie endete.

Was, wenn ich die Frist verpasst habe?

Eine verspätete Wahl gilt in der Regel ab dem folgenden Steuerjahr. Rev. Proc. 2013-30 erlaubt dem IRS, sie für das gewünschte Jahr anzunehmen, wenn alle folgenden Punkte zutreffen:

• Das Unternehmen wollte ab dem Datum auf dem Formular eine S Corporation sein und ist nur daran gescheitert, dass das Formular zu spät kam.
• Es hatte einen triftigen Grund und handelte zügig, nachdem es den Fehler bemerkt hatte, und erklärt beides auf dem Formular oder in einer beigefügten Erklärung.
• Es reicht innerhalb von 3 Jahren und 75 Tagen nach dem gewünschten Wirksamkeitsdatum ein.
• Jede Person, die in der Zwischenzeit Gesellschafter war, erklärt, ihre Einkünfte im Einklang mit dem Status einer S Corporation gemeldet zu haben. Die Zustimmungen in Spalte K decken das ab.

Eine LLC muss außerdem jede Form 1120-S rechtzeitig eingereicht haben oder darf den Fälligkeitstermin der ersten noch nicht erreicht haben. Schreiben Sie „FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30“ oben auf das Formular. Eine Kapitalgesellschaft, die die übrigen Bedingungen erfüllt, aber über 3 Jahre und 75 Tage hinaus ist, kann sich dennoch qualifizieren, wenn sie und alle Gesellschafter in jedem Jahr im Einklang mit dem Status einer S Corporation gemeldet haben, seit der Einreichung ihrer ersten Erklärung als S Corporation mindestens 6 Monate vergangen sind und der IRS innerhalb von 6 Monaten nach der rechtzeitigen Einreichung dieser Erklärung keine Beanstandung erhoben hat. Eine LLC, deren verspätete Form 2553 zugleich ihre Wahl der Besteuerung als Kapitalgesellschaft ist, kann diesen Weg nicht nutzen. Andernfalls muss das Unternehmen in der Regel eine verbindliche Auskunft (Private Letter Ruling) beantragen und eine Gebühr zahlen (Anleitung zu Form 2553).

Welches Gehalt muss ich mir selbst zahlen?

Ein angemessenes Gehalt für die Arbeit, die Sie leisten, gezahlt, bevor Sie andere Ausschüttungen entnehmen (IRS). Weder das Steuergesetz noch die Vorschriften legen den Betrag fest. Gerichte entscheiden nach den Umständen des Einzelfalls. Dabei haben sie unter anderem Folgendes berücksichtigt (IRS-Merkblatt):

• Ausbildung und Erfahrung
• Aufgaben und Verantwortung
• Zeit und Aufwand für das Unternehmen
• Bisherige Dividenden
• Vergütung von Arbeitnehmern, die keine Gesellschafter sind
• Zeitpunkt und Art von Boni für Schlüsselpersonen
• Was vergleichbare Unternehmen für ähnliche Leistungen zahlen
• Vergütungsvereinbarungen
• Verwendung einer Formel zur Festlegung der Vergütung

Das Gehalt muss nie höher sein als das, was Sie tatsächlich direkt oder indirekt aus dem Unternehmen entnehmen. Sobald Sie Bargeld oder Vermögen entnehmen, muss ein angemessenes Gehalt festgelegt werden (IRS-Merkblatt). Der IRS kann Ausschüttungen, bezahlte private Ausgaben und „Darlehen“ als Löhne umqualifizieren, und Gerichte haben das bestätigt, auch dort, wo der Eigentümer ein zu niedriges Gehalt zahlte (IRS).

Wie viel Selbstständigensteuer steht auf dem Spiel?

Die Selbstständigensteuer beträgt 15,3 % von 92,35 % des Nettogewinns und besteht aus zwei Teilen (IRS, Form 1040-ES):

Das Gehalt aus einer S Corporation unterliegt denselben zwei Steuern, die Hälfte zahlt die Kapitalgesellschaft, die andere Hälfte wird von Ihrer Vergütung einbehalten (Publication 15). Die Ersparnis entsteht also nur beim Gewinn, der nicht als Gehalt gezahlt wird.

Ab wann rechnet sich die Wahl?

Wenn Sie keine anderen Löhne haben und solange 92,35 % des Nettogewinns unter $184.500 bleibt:

Jährliche Ersparnis ≈ 15,3 % × (92,35 % des Nettogewinns − Gehalt) − zusätzliche jährliche Kosten

Einfach gesagt: Der Abstand zwischen 92,35 % des Gewinns und einem angemessenen Gehalt muss etwa das Sechseinhalbfache Ihrer zusätzlichen jährlichen Kosten betragen, damit Sie nur die Gewinnschwelle erreichen. Einkünfte über der Beitragsbemessungsgrenze unterliegen nur dem Medicare-Teil von 2,9 %, sodass Gewinn darüber die Ersparnis kaum erhöht. Löhne aus einer anderen Tätigkeit zählen zur selben Grenze mit, sodass sie die Ersparnis verkleinern oder aufheben können (IRS).

Die Formel lässt Auswirkungen auf die Einkommensteuer aus, darunter einen kleineren Abzug für qualifizierte Betriebseinkünfte (siehe unten), den Abzug für die Hälfte der Selbstständigensteuer und den Abzug der Kapitalgesellschaft für ihren Anteil an der Lohnsteuer. Den tatsächlichen Unterschied zeigt erst eine vollständige Steuererklärung, die mit und ohne Wahl erstellt wird.

Wie wirkt sich die Wahl auf den Abzug für qualifizierte Betriebseinkünfte aus?

Das Gehalt aus Ihrer S Corporation zählt nicht zu den qualifizierten Betriebseinkünften (Qualified Business Income) (Anleitung zu Form 8995). Wird Gewinn in Gehalt verschoben, kann dieser Abzug daher kleiner werden. Bei höheren Einkünften kann der Abzug durch die W-2-Löhne begrenzt sein, die das Unternehmen zahlt und zu denen Ihr Gehalt gehört (Anleitung zu Form 8995-A). Die Nettowirkung hängt von Ihrem Einkommen ab.

Welche Kosten zehren die Ersparnis auf?

• Arbeitslosenversicherungssteuer auf das Gehalt: auf Bundesebene (Form 940) und in der Regel im Bundesstaat (Publication 15). Die Sozialversicherungs- und Medicare-Steuer auf das Gehalt steckt bereits in der Formel oben.
• Lohnabrechnung führen: Einbehaltung, vierteljährliche Form 941, jährliche Form 940 und eine Form W-2 für Sie (IRS).
• Jedes Jahr eine Form 1120-S, fällig bis zum 15. Tag des 3. Monats nach Ende des Steuerjahrs, mit einer K-1 für jeden Gesellschafter. Bei verspäteter Einreichung fällt für jeden Gesellschafter und jeden Monat ein Strafzuschlag an, auch wenn keine Steuer fällig ist (Anleitung zu Form 1120-S).
• Unterlagen zu den Anschaffungskosten (Basis): Jeder Gesellschafter führt die Anschaffungskosten seiner Anteile (grob: was er eingebracht hat plus bei ihm besteuerte Einkünfte, minus Verluste und Ausschüttungen) und die Anschaffungskosten aus Darlehen (Geld, das er der Kapitalgesellschaft selbst geliehen hat). Ausschüttungen sind nur bis zur Höhe der Anschaffungskosten der Anteile steuerfrei. Verluste sind nur bis zur Summe aus den Anschaffungskosten der Anteile und der Darlehen abziehbar. Anders als ein Gesellschafter einer Personengesellschaft erhält ein Gesellschafter einer S Corporation keine Anschaffungskosten aus Bankdarlehen des Unternehmens oder aus einer persönlichen Bürgschaft dafür (IRS, Publication 541).
• Krankenversicherung: Ein Eigentümer kann die Beiträge zur Krankenversicherung nur weiter abziehen, wenn die S Corporation sie zahlt oder erstattet und als W-2-Löhne meldet. Der Abzug ist auf das Gehalt des Eigentümers aus der S Corporation begrenzt (Anleitung zu Form 7206).
• Einzahlungen in die Altersvorsorge: Einzahlungen in einen Plan richten sich nur nach Ihrem Gehalt. Ausschüttungen zählen nicht (IRS).
• Kosten, die Sie selbst tragen: Als Arbeitnehmer können Sie Kosten für das Heimbüro, das Auto oder andere Arbeitskosten nicht in Ihrer eigenen Erklärung abziehen. Die S Corporation kann sie im Rahmen eines Accountable Plan (Erstattungsplan mit Belegen) steuerfrei erstatten (Anleitung zu Form 2106, Publication 463).
• Steuern der Bundesstaaten unterscheiden sich. Kalifornien besteuert zum Beispiel S Corporations mit 1,5 % des kalifornischen Einkommens, mit einer jährlichen Mindest-Franchise-Steuer von $800 (FTB). Einige Bundesstaaten verlangen eine eigene Wahl: New York besteuert ein Unternehmen, das nur Form 2553 einreicht, wie eine reguläre Kapitalgesellschaft, wenn es nicht auch Form CT-6 einreicht (NY Tax). New York City erkennt den Status einer S Corporation gar nicht an (NYC Finance).

Wann lohnt sich die Wahl in der Regel nicht?

• Gewinn nahe an einem angemessenen Gehalt. Nach Abzug der Kosten bleibt wenig, woran gespart werden kann.
• Niedriger, schwankender Gewinn oder Verluste. Die Kosten fallen jedes Jahr an. In einem Verlustjahr gibt es keine Selbstständigensteuer zu sparen, und Gesellschafter können Verluste nur bis zu den Anschaffungskosten ihrer Anteile und Darlehen abziehen (IRS).
• Eine C Corporation mit Verlustvorträgen oder qualifizierten Anteilen an kleinen Unternehmen. Verluste aus den Jahren als C Corporation können in den Jahren als S Corporation nicht genutzt werden (26 U.S.C. 1371(b)). Anteile sind für die Steuerbefreiung für Veräußerungsgewinne nach Abschnitt 1202 nur dann qualifiziert, wenn das Unternehmen während im Wesentlichen der gesamten Haltedauer eine C Corporation bleibt (26 U.S.C. 1202(c)).
• Ein Gesellschafter, der in Kanada lebt, etwa ein US-Bürger dort. Kanada rechnet die US-Steuer auf den Gewinn der S Corporation möglicherweise nicht vollständig an, sodass derselbe Gewinn in beiden Ländern besteuert werden kann. Kanada behandelt das Unternehmen nicht als vom Gesellschafter betrieben. Diese US-Steuer kann daher bei der Anrechnung ausländischer Steuern nicht als Steuer auf Unternehmenseinkünfte zählen, sondern allenfalls als Steuer auf andere Einkünfte (CRA Folio S5-F2-C1, ¶1.27). Das Steuerabkommen erlaubt einem solchen Gesellschafter, die kanadische Steuerbehörde (die zuständige Behörde, Competent Authority) zu bitten, die S Corporation anders zu behandeln (Artikel XXIX, Absatz 5). Holen Sie grenzüberschreitenden Rat ein, bevor Sie wählen. Lesen Sie den Ratgeber Ein US-Unternehmen für in Kanada ansässige Personen.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung, Beträge in US-Dollar. Eine Einzelunternehmerin hat $120.000 Nettogewinn. Sie gründet eine LLC mit einem Mitglied und wählt den Status einer S Corporation. Nehmen Sie an, $60.000 sind ein angemessenes Gehalt für ihre Arbeit, und ein Lohnabrechnungsdienst sowie die Erstellung der Form 1120-S kosten zusätzlich $3.000 im Jahr.

Vor Auswirkungen auf die Einkommensteuer steht sie etwa $4.775 im Jahr besser da. Die Formel ergibt dasselbe: 15,3 % × ($110.820 − $60.000) − $3.000. Bei ihrem Einkommen verkleinert das Gehalt außerdem ihren Abzug für qualifizierte Betriebseinkünfte. Das erhöht ihre Einkommensteuer und schmälert diese Ersparnis spürbar. Läge ein angemessenes Gehalt für ihre Arbeit bei $95.000, würde die Wahl etwa $580 im Jahr mehr kosten, als sie spart. Ein Unternehmen in Kalifornien würde außerdem die S-Corporation-Steuer des Bundesstaates schulden, in der Regel mindestens $800 im Jahr.

Gilt für Sie etwas anderes?

• Sie leben in Kanada oder planen es. Lesen Sie den Ratgeber Ein US-Unternehmen für in Kanada ansässige Personen und Amerikaner, die in Kanada leben.
• Sie sind kanadischer Eigentümer einer US-LLC. Lesen Sie Kanadischer Eigentümer einer US-LLC.
• Ein Eigentümer ist nicht in den USA steuerlich ansässiger Ausländer (kein US-Bürger und nicht in den USA steuerlich ansässig). Das Unternehmen kann nicht wählen. Lesen Sie Erklärung einer LLC mit einem ausländischen Eigentümer.
• Sie reichen bereits Form 1120 als C Corporation ein. Lesen Sie Erstellung von Steuererklärungen.
• Sie brauchen zuerst eine LLC oder Kapitalgesellschaft. Lesen Sie Unternehmensgründung.
• Sie brauchen Buchhaltung oder möchten Fragen zur Lohnabrechnung stellen. Lesen Sie Buchhaltung.
• Sie haben die Frist für Form 2553 verpasst oder möchten Ihre Steuererklärung in beiden Varianten erstellen lassen. Lesen Sie Erstellung von Steuererklärungen.