Geschäft in den USA aus Kanada: Welche Rechtsform passt?

Was entscheidet über die Wahl der Rechtsform?

Vier Fakten bestimmen die Wahl: wo und von wem die Arbeit erledigt wird, wo Kunden, Personal und Vermögen liegen, wer investiert und wie Sie die Gewinne entnehmen.

Nach dem Steuerabkommen besteuern die USA die Unternehmensgewinne eines in Kanada Ansässigen nur, wenn sie über eine Betriebsstätte (Permanent Establishment, PE) in den USA entstehen (Abkommen zwischen Kanada und den USA, Artikel VII). Die Bundesstaaten schauen auf die Tätigkeit, nicht nur auf die Gründung: New York besteuert zum Beispiel eine anderswo gegründete Kapitalgesellschaft, die in New York Geschäfte betreibt oder dort aus Tätigkeiten Einnahmen erzielt (Steuerbehörde New York).

Diese Seite geht davon aus, dass Sie in Kanada leben und weder US-Staatsbürger noch in den USA steuerlich ansässig sind.

Wie unterscheiden sich die drei Optionen?

Was gilt für eine kanadische Kapitalgesellschaft mit Kunden in den USA?

Kanada besteuert sie als ansässige Kapitalgesellschaft. Die US-Bundessteuer erfasst ihre Unternehmensgewinne nur, wenn sie eine Betriebsstätte in den USA hat; die Bundesstaaten wenden eigene Regeln an.

Eine Betriebsstätte liegt vor bei (Artikel V):

• einer festen Geschäftseinrichtung in den USA, etwa einem Büro, einer Zweigniederlassung oder einer Stätte der Geschäftsleitung;
• einer Person in den USA, die gewohnheitsmäßig Verträge im Namen der Kapitalgesellschaft abschließt (ein unabhängiger Vertreter im Rahmen seiner gewöhnlichen Geschäftstätigkeit zählt nicht);
• Dienstleistungen einer Person, die sich in einem Zeitraum von 12 Monaten 183 Tage oder länger in den USA aufhält, wenn in diesem Zeitraum mehr als 50 % der Bruttoeinnahmen der Kapitalgesellschaft aus aktiver Geschäftstätigkeit aus den US-Leistungen dieser Person stammen;
• Dienstleistungen, die in einem Zeitraum von 12 Monaten 183 Tage oder länger in den USA für US-Kunden in demselben oder in zusammenhängenden Projekten erbracht werden.

Eine Einrichtung, die nur dazu dient, eigene Waren der Kapitalgesellschaft zu lagern, auszustellen oder auszuliefern, etwa Bestände in einem US-Lager, ist keine Betriebsstätte (Artikel V, Absatz 6). Die Kapitalgesellschaft kann trotzdem in den USA ein Gewerbe betreiben, sodass die folgenden Erklärungen gelten können.

US-Erklärungen. Betreibt die Kapitalgesellschaft in den USA ein Gewerbe, hat aber keine Betriebsstätte, reicht sie Form 1120-F ein und fügt Form 8833 bei. Die Auffassung, dass Unternehmenseinkünfte keiner Betriebsstätte in den USA zuzurechnen sind, muss gegenüber dem IRS (US-Bundessteuerbehörde) offengelegt werden; wer das unterlässt, riskiert bei einer Kapitalgesellschaft, auch einer ausländischen, US$10.000 pro Verstoß (Form 8833; Treasury Regulations, Abschnitt 301.6712-1). Der IRS rät einer ausländischen Kapitalgesellschaft außerdem, eine vorsorgliche Form 1120-F einzureichen, wenn sie nur begrenzt in den USA tätig ist oder wenn sie meint, dass ein Abkommen ihre US-Steuer aufhebt. So behält sie ihr Recht auf Abzüge, falls sich diese Ansicht als falsch erweist; Abzüge setzen im Allgemeinen eine Einreichung innerhalb von 18 Monaten nach dem Fälligkeitstag voraus, bei einer Kapitalgesellschaft ohne Büro in den USA ist das im Allgemeinen der 15. Tag des 6. Monats nach Jahresende (Anleitung zu Form 1120-F). Registriert sich die Kapitalgesellschaft für Geschäfte in einem US-Bundesstaat, muss sie unter Umständen auch innerhalb von 30 Tagen nach der Registrierung eine Meldung wirtschaftlich Berechtigter bei FinCEN (Financial Crimes Enforcement Network, US-Behörde gegen Finanzkriminalität) abgeben; in den USA gegründete Gesellschaften reichen sie nicht mehr ein (FinCEN).

Bundesstaaten. Das Abkommen betrifft die US-Bundeseinkommensteuer (Artikel II). Seine Betriebsstättenregel begrenzt die Steuern der Bundesstaaten nicht, daher kann ein Bundesstaat eine kanadische Kapitalgesellschaft besteuern, die seine eigenen Regeln erfüllt (Technische Erläuterung des US-Finanzministeriums zum Abkommen).

Unterlagen für Kunden. US-Kunden verlangen möglicherweise Form W-8BEN-E. Das Formular belegt, dass die Kapitalgesellschaft ausländisch ist, und geht an den Kunden, nicht an den IRS. Für Arbeit, die in den USA erbracht wird, kann die Kapitalgesellschaft die Abkommensbefreiung in Teil III des Formulars geltend machen (Anleitung zu Form W-8BEN-E).

Kanadische Steuer. Jede in Kanada ansässige Kapitalgesellschaft reicht jedes Jahr eine T2-Erklärung ein, auch wenn keine Steuer anfällt (CRA), und zwar innerhalb von sechs Monaten nach Ende ihres Geschäftsjahres (CRA: Abgabefrist). Sie reicht außerdem Form T1135 ein, wenn ihr ausländisches Vermögen, etwa ein US-Bankkonto, zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr mehr als C$100.000 gekostet hat; ein US-Dollar-Konto bei einer Bank in Kanada ist nicht allein wegen seiner Währung ausländisches Vermögen (CRA: Fragen zu T1135). Eine von Kanadiern kontrollierte Privatgesellschaft (Canadian-controlled private corporation, CCPC) zahlt auf Einkünfte aus aktiver Geschäftstätigkeit bis zur Grenze von C$500.000 auf Bundesebene einen Nettosatz von 9 % und auf höhere Einkünfte 15 %, dazu die Provinzsteuer (CRA: Körperschaftsteuersätze). Die Grenze gilt gemeinsam für verbundene Kapitalgesellschaften, sinkt bei Kapitalgesellschaften mit hohem steuerpflichtigem Kapital oder passiven Einkünften und umfasst nur Einkünfte aus einer aktiven Geschäftstätigkeit in Kanada (T2-Leitfaden). Wären Sie ohne die Kapitalgesellschaft Arbeitnehmer Ihres Kunden, kann die CRA sie als Personal Services Business (Gesellschaft für persönliche Dienstleistungen) einstufen. Sie erhält dann weder den Abzug für kleine Unternehmen noch die allgemeine Steuerermäßigung und zahlt eine zusätzliche Steuer (CRA: Personal Services Business).

Investoren. Eine Kapitalgesellschaft, die von Nichtansässigen oder börsennotierten Kapitalgesellschaften kontrolliert wird, ist keine CCPC (CRA: Art der Kapitalgesellschaft) und verliert damit den Steuersatz für kleine Unternehmen.

Gewinne entnehmen. Gehalt oder Dividenden. Dividenden einer kanadischen steuerpflichtigen Kapitalgesellschaft erhalten die Steuergutschrift auf Dividenden (CRA).

Hat die Kapitalgesellschaft doch eine Betriebsstätte in den USA, besteuern die USA die ihr zuzurechnenden Gewinne (Artikel VII), können eine Branch Tax erheben (eine US-Steuer auf Gewinne der Betriebsstätte, die nicht in den USA reinvestiert werden), die das Abkommen begrenzt (Artikel X), und Kanada rechnet US-Steuer auf US-Gewinne an (Artikel XXIV).

Was gilt für eine US C Corporation?

Die US C Corporation zahlt auf ihr steuerpflichtiges Einkommen 21 % US-Bundessteuer (Anleitung zu Form 1120), dazu gegebenenfalls Steuer des Bundesstaates. Sie zahlen kanadische Steuer auf das, was sie Ihnen zahlt. Erledigen Sie die Arbeit der Kapitalgesellschaft selbst, besteuert Kanada Sie meist zusätzlich jedes Jahr auf ihren Gewinn als Foreign Accrual Property Income (FAPI, passive Auslandseinkünfte, die laufend besteuert werden), auch wenn nichts ausgezahlt wird; abziehbar ist ein Betrag, der sich nach der von der Kapitalgesellschaft gezahlten US-Steuer richtet (Income Tax Act, Abschnitt 95(2)(b); Abschnitt 91(1) und (4)).

US-Erklärungen. Form 1120, im Allgemeinen bis zum 15. Tag des 4. Monats nach Jahresende (bei manchen Geschäftsjahren mit Ende am 30. Juni früher). Eine Kapitalgesellschaft, die zu mindestens 25 % einer ausländischen Person gehört, reicht im Allgemeinen Form 5472 ein, wenn sie meldepflichtige Geschäfte mit einer nahestehenden Person hatte (Anleitung zu Form 1120). Wer sie nicht einreicht, riskiert US$25.000 (Anleitung zu Form 5472). Der Gründungsstaat kann eine jährliche Steuer erheben, auch wenn Sie dort kein Geschäft betreiben: Jede Kapitalgesellschaft in Delaware reicht einen Jahresbericht ein und zahlt Franchise Tax (Delaware Division of Corporations).

Kanadische Erklärungen. Eine US-Kapitalgesellschaft, die Ihnen gehört, ist Ihr ausländisches verbundenes Unternehmen. Sie reichen jedes Jahr Form T1134 ein, fällig 10 Monate nach Ende Ihres Steuerjahres (CRA: T1134). Siehe Meldung ausländischer Vermögenswerte und verbundener Unternehmen.

Von wo aus sie geführt wird. Eine Kapitalgesellschaft ist dort ansässig, wo ihre zentrale Geschäftsleitung und Kontrolle ausgeübt wird (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft). Eine von Kanada aus geführte US-Kapitalgesellschaft kann in beiden Ländern ansässig sein; das Abkommen behandelt sie dann nur in den USA als ansässig, wo sie gegründet wurde (Artikel IV). Wird die Arbeit aber in Kanada erledigt, kann die Kapitalgesellschaft eine Betriebsstätte in Kanada haben. Kanada kann dann die Gewinne aus dieser Arbeit besteuern (Artikel VII), und eine nicht ansässige Kapitalgesellschaft, die in Kanada ein Geschäft betreibt, reicht eine T2 ein, auch wenn sie eine Abkommensbefreiung beansprucht (CRA).

Gewinne entnehmen. Auf Dividenden an eine ausländische Person erheben die USA 30 % Steuer, sofern ein Abkommen sie nicht senkt (IRS: FDAP-Einkünfte). Der Abkommenssatz beträgt 15 %, wenn Sie die Aktien persönlich halten, und 5 %, wenn der Eigentümer eine kanadische Gesellschaft ist, die mindestens 10 % der stimmberechtigten Aktien hält (Artikel X). Die Kapitalgesellschaft behält die Steuer ein und reicht Forms 1042 und 1042-S ein (Anleitung zu Form 1042); geben Sie ihr Form W-8BEN, um den Abkommenssatz zu erhalten (IRS).

In Kanada geben Sie die volle Dividende an. Ausländische Dividenden erhalten die Steuergutschrift auf Dividenden nicht; für die einbehaltene US-Steuer können Sie eine Anrechnung ausländischer Steuern beantragen (CRA: Zeile 12100). Die Anrechnung deckt nur ausländische Steuer, die Sie selbst gezahlt haben, nicht die US-Steuer der Kapitalgesellschaft (Folio S5-F2-C1, Absatz 1.37). Hat Kanada den Gewinn bei Ihnen bereits als FAPI besteuert, können Sie einen großen Teil der Dividende abziehen, damit sie nicht doppelt besteuert wird (Abschnitt 91(5)). Eine kanadische Holdinggesellschaft, die die Dividende erhält, zieht dagegen einen Teil oder die ganze Dividende ab, je nachdem, wie die Gewinne der Auslandsgesellschaft erzielt und besteuert wurden (ihre Surplus-Konten) (Income Tax Act, Abschnitt 113).

Erbschaftsteuer. Aktien einer US-Kapitalgesellschaft, die Sie persönlich halten, gelten für die US-Erbschaftsteuer als Vermögen in den USA (26 USC 2104). Ist Ihr Vermögen in den USA beim Tod mehr als US$60.000 wert, reicht Ihr Nachlass Form 706-NA ein; das Abkommen erlaubt eine anteilige Anrechnung (IRS: Erbschaftsteuer für Nichtansässige). Aktien einer kanadischen Kapitalgesellschaft sind kein Vermögen in den USA.

Was gilt für eine US LLC?

Jedes Land sieht einen anderen Steuerpflichtigen. Die USA sehen bei einer LLC mit einem Mitglied durch die LLC hindurch auf Sie; Kanada behandelt die LLC als Kapitalgesellschaft.

• USA. Eine LLC mit einem Mitglied ist steuerlich nicht eigenständig (Disregarded Entity), es sei denn, sie wählt mit Form 8832 die Besteuerung als Kapitalgesellschaft (IRS); mit dieser Wahl wird sie wie die oben beschriebene US-Kapitalgesellschaft besteuert. Eine steuerlich nicht eigenständige LLC, die vollständig einer ausländischen Person gehört, reicht trotzdem eine Pro-forma-Form 1120 mit Form 5472 ein, und zwar für jedes Jahr mit einem meldepflichtigen Geschäft mit Ihnen, etwa Geld, das Sie einzahlen oder entnehmen (Anleitung zu Form 5472). Der Gründungsstaat kann eine jährliche Steuer erheben: Eine LLC in Delaware zahlt sie für jedes Jahr, in dem sie in den Registern des Staates geführt wird (Delaware Division of Corporations). Siehe Einreichungen für eine LLC mit einem ausländischen Eigentümer und Wann ausländische Eigentümer US-Steuer schulden.
• Kanada. Die CRA behandelt eine US LLC als Kapitalgesellschaft (Information Circular IC71-17R6, Absatz 88). Ist die LLC nicht in Kanada ansässig, reichen Sie dafür T1134 ein. Kanada besteuert Sie dann als Gesellschafter auf das, was die LLC Ihnen zahlt, und, wenn Sie die Arbeit selbst erledigen, meist zusätzlich jedes Jahr auf ihren Gewinn als Foreign Accrual Property Income (FAPI, passive Auslandseinkünfte, die laufend besteuert werden), auch wenn nichts ausgezahlt wird (Income Tax Act, Abschnitt 95(2)(b)). Siehe Kanadischer Eigentümer einer US LLC.
• Abweichung. Die USA besteuern Sie auf die US-Unternehmensgewinne der LLC, sobald sie entstehen; Kanada besteuert Sie auf Ausschüttungen und oft auf FAPI. Das kann in verschiedene Jahre fallen und verschiedene Einkunftsarten betreffen, sodass die US-Steuer die kanadische Steuer möglicherweise nicht vollständig ausgleicht. Das Ergebnis hängt vom Einzelfall ab.
• Abkommensgrenzen. US-Einkünfte einer US-Einheit, die Kanada als Kapitalgesellschaft behandelt, gelten für Zwecke des Abkommens nicht als von ihren in Kanada ansässigen Eigentümern bezogen, obwohl die USA die Einheit als transparent behandeln (Artikel IV, Absatz 7(a); Technische Erläuterung des US-Finanzministeriums). Abkommensvorteile gelten daher möglicherweise nicht für Einkünfte, die über die LLC erzielt werden.
• Ansässigkeit. Eine steuerlich nicht eigenständige LLC ist nach dem Abkommen nicht in den USA ansässig (Technische Erläuterung des US-Finanzministeriums); die Tie-Breaker-Regel, die eine US-Kapitalgesellschaft schützt, greift daher nicht. Eine von Kanada aus geführte LLC kann in Kanada ansässig sein. Dann reicht sie eine T2 ein und zahlt kanadische Körperschaftsteuer auf ihre eigenen Gewinne, ohne den Steuersatz für kleine Unternehmen, weil sie nicht in Kanada gegründet wurde und deshalb keine CCPC ist (CRA: Art der Kapitalgesellschaft). Sie ist dann nicht Ihr ausländisches verbundenes Unternehmen, sodass weder T1134 noch FAPI anfallen (Income Tax Act, Abschnitt 95(1)), und ihre Dividenden erhalten keine Steuergutschrift auf Dividenden (CRA).

Kann ein in Kanada Ansässiger eine S Corporation besitzen?

Nein, es sei denn, Sie sind zugleich US-Staatsbürger oder in den USA ansässig. Gesellschafter einer S Corporation dürfen keine nicht ansässigen Ausländer sein (IRS: S Corporations). Siehe Sollten Sie die Besteuerung als S Corporation wählen?.

Was gilt, wenn Sie ohne Gesellschaft selbstständig bleiben?

Es gilt derselbe Abkommenstest: Die US-Bundessteuer erfasst Ihre Unternehmensgewinne nur über eine Betriebsstätte in den USA (Artikel VII); die Bundesstaaten wenden eigene Regeln an. Betreiben Sie in den USA ein Gewerbe, müssen Sie Form 1040-NR einreichen, auch wenn das Abkommen die Einkünfte befreit (Anleitung zu Form 1040-NR). Fügen Sie Form 8833 für die Position ohne Betriebsstätte bei, es sei denn, die zu meldenden Beträge belaufen sich im Jahr auf insgesamt US$10.000 oder weniger (Form 8833; Treasury Regulations, Abschnitt 301.6114-1(c)(2)). Für Arbeit, die Sie in Kanada erledigen, verlangen US-Kunden möglicherweise Form W-8BEN, die Version des Formulars zum ausländischen Status für Einzelpersonen (IRS). Für jede Arbeit, die Sie während eines Aufenthalts in den USA erledigen, muss der Zahlende im Allgemeinen 30 % einbehalten, es sei denn, Sie geben ihm Form 8233 mit der Abkommensbefreiung; dafür brauchen Sie eine SSN oder ITIN (Anleitung zu Form 8233). Eine Gründung in Kanada ändert Ihre kanadische Steuer, nicht den Abkommenstest.

Hängen die Umsatzsteuern von der Rechtsform ab?

Meist nicht. Die Sales Tax richtet sich danach, wo und was Sie verkaufen. Ein Unterschied kann die Registrierung sein: Ein Unternehmen, das in Kanada Geschäfte betreibt, auch eine kanadische Kapitalgesellschaft, muss sich für die GST/HST (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer) registrieren, sobald es die Grenze für Kleinunternehmer überschreitet, selbst wenn seine Umsätze nur aus Exporten mit Steuersatz null bestehen (CRA: Wann registrieren). Ein US-Unternehmen, das in Kanada keine Geschäfte betreibt, muss das im Allgemeinen nicht; wird es aber von einem Eigentümer geführt, der in Kanada arbeitet, kann es in Kanada Geschäfte betreiben.

• USA. Ein Bundesstaat kann von einem Verkäufer ohne physische Präsenz im Staat verlangen, seine Sales Tax einzuziehen (South Dakota v. Wayfair). Jeder Bundesstaat legt eigene Schwellenwerte und Regeln fest.
• Kanada. Die meisten Waren und Dienstleistungen, die aus Kanada exportiert werden, haben bei der GST/HST den Steuersatz null (CRA). Ein US-Unternehmen, das an Kunden in Kanada verkauft, muss sich möglicherweise registrieren: siehe Nichtansässige und digitale Verkäufer.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Maya lebt in Ontario und ist weder US-Staatsbürgerin noch in den USA ansässig. Sie schreibt von ihrem Home-Office aus Software für Kunden in den USA und arbeitet nie in den USA. Ihr Unternehmen erzielt $100.000 Gewinn im Jahr, den sie vollständig auszahlt. Die Beträge sind in kanadischen Dollar angegeben, US-Beträge mit gleichem Wert gerechnet; Gehalt und persönliche Tarifstufen bleiben unberücksichtigt. Das Beispiel zeigt nur, wo die Steuer anfällt.

In diesem Beispiel kostet die US-Kapitalgesellschaft mehr Steuern und mehr Erklärungen: Ihre beiden US-Steuern betragen zusammen $32.850, gegenüber $11.200 kanadischer Körperschaftsteuer, und der FAPI-Abzug sowie die Anrechnung ausländischer Steuern in Kanada senken nur die kanadische Steuer, nie die US-Steuer. Der Vergleich kann sich ändern, wenn Maya Arbeit, Personal oder Vermögen in die USA verlagert oder Investoren aufnimmt, die eine US-Gesellschaft verlangen.

Anders bei Ihnen?

• Sie sind US-Staatsbürger oder Inhaber einer Green Card und leben in Kanada: Es gelten andere Regeln, auch für die Eignung als S Corporation. Siehe Amerikaner in Kanada.
• Sie besitzen bereits eine US LLC: siehe Kanadischer Eigentümer einer US LLC.
• Sie arbeiten in den USA, auch nur kurz: Prüfen Sie oben die Betriebsstättenregel für Dienstleistungen und die US-Quellensteuer; bei langen Aufenthalten siehe Snowbirds und Ansässigkeit in den USA.
• Sie haben US-Erklärungen wie Form 5472 versäumt: siehe Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.
• Sie besitzen eine ausländische Gesellschaft und wollen wissen, was Sie in Kanada melden müssen: siehe Meldung ausländischer Vermögenswerte und verbundener Unternehmen.
• Sie haben Partner, Investoren oder mehr als einen Eigentümer: Unternehmensgründung.
• Sie möchten die Rechtsform anhand Ihrer Fakten prüfen lassen: grenzüberschreitende Steuern.