अमेरिकी ग्राहकों से रॉयल्टी और लाइसेंस शुल्क: कर और फ़ॉर्म

यह भुगतान रॉयल्टी है, सेवा शुल्क है या बिक्री?

बौद्धिक संपदा के इस्तेमाल की अनुमति के लिए किया गया भुगतान आमतौर पर रॉयल्टी होता है, भले ही कीमत बिके हर उत्पाद पर तय हो। आपके किए काम की फ़ीस सेवा-आय हो सकती है, और अपने सारे अधिकार पूरी तरह दे देना बिक्री हो सकती है। अनुबंध में लिखा नाम यह तय नहीं करता कि इनमें से कौन-सा है।

अनुच्छेद XII(4) अमूर्त अधिकार ट्रांसफ़र करने से हुए लाभ को तब रॉयल्टी गिनता है जब वह उत्पादकता, इस्तेमाल या बाद के निपटान पर निर्भर हो, इसलिए प्रति-उत्पाद भुगतान को खरीद-मूल्य कह देने से वह रॉयल्टी वाले अनुच्छेद से बाहर नहीं हो जाता। कनाडा-अमेरिका संधि, अनुच्छेद XII

अमेरिका के घरेलू कर के लिए, अनिवासी द्वारा किसी अमूर्त संपत्ति की तय कीमत पर बिक्री का स्रोत आमतौर पर अमेरिका के बाहर माना जाता है; कीमत के सिर्फ़ उसी हिस्से का स्रोत रॉयल्टी की तरह तय होता है जो संपत्ति की उत्पादकता, इस्तेमाल या निपटान पर निर्भर हो। अमेरिका के किसी कार्यालय या अन्य स्थायी व्यावसायिक जगह से जुड़ी बिक्री इसका अपवाद है। 26 USC 865, IRS Publication 519, अमूर्त संपत्ति

क्या सॉफ़्टवेयर लाइसेंस या ऑनलाइन एक्सेस रॉयल्टी है?

यह इस पर निर्भर करता है कि ग्राहक को क्या मिलता है।

इन सबको मिलाने वाला सौदा इस आधार पर वर्गीकृत होता है कि ग्राहक मुख्य रूप से किस चीज़ के लिए भुगतान करता है। 14 जनवरी 2025 को या उसके बाद शुरू होने वाले कर वर्षों के लिए ये नियम अमेरिकी विथहोल्डिंग पर लागू होते हैं; ये संधि की रॉयल्टी की परिभाषा या कनाडा के वर्गीकरण को नहीं छूते, इसलिए मिले-जुले अनुबंध का नतीजा फिर भी उसकी शर्तों पर निर्भर करता है। 26 CFR 1.861-18, 26 CFR 1.861-19

क्या अमेरिकी रॉयल्टी कर भुगतान करने वाले पर निर्भर करता है, या इस पर कि मेरा काम कहाँ इस्तेमाल होता है?

अमेरिका के घरेलू कानून में रॉयल्टी का स्रोत आमतौर पर इस पर निर्भर करता है कि बौद्धिक संपदा कहाँ इस्तेमाल होती है। सिर्फ़ अमेरिकी भुगतानकर्ता का पता हर रॉयल्टी को अमेरिकी-स्रोत की आय नहीं बना देता।

अमेरिका में इस्तेमाल के लाइसेंस से अमेरिकी-स्रोत की रॉयल्टी बन सकती है, भले ही रचनाकार पूरा काम कनाडा में करता हो। जो लाइसेंस अमेरिका के बाहर इस्तेमाल तक सीमित है, उससे आमतौर पर विदेशी-स्रोत की रॉयल्टी बनती है। पूरी दुनिया के अधिकारों के मामले में बँटवारे को सही ठहराने के लिए इलाके-वार इस्तेमाल के रिकॉर्ड रखें। IRS Publication 519, स्रोत के नियम

जो अमेरिकी-स्रोत की रॉयल्टी किसी अमेरिकी व्यवसाय से प्रभावी रूप से जुड़ी नहीं है, उस पर संधि की राहत के अधीन, सकल भुगतान पर डिफ़ॉल्ट संघीय कर दर 30% है। खर्च इस सकल-आधार वाले कर को कम नहीं करते। IRS: FDAP आय

अनुच्छेद XII(6) संधि को अपना स्रोत-नियम देता है, लेकिन अनुच्छेद XII(2) अमेरिका के कर लगाने का अधिकार अमेरिका के घरेलू कानून पर छोड़ता है। पहले घरेलू स्रोत देखें, फिर संधि की राहत। कनाडा-अमेरिका संधि, अनुच्छेद XII

कनाडा-अमेरिका संधि की कौन-सी रॉयल्टी दर लागू होती है?

पात्र रॉयल्टी या तो छूट प्राप्त है या सकल रॉयल्टी के 10% पर सीमित है। श्रेणी इस पर निर्भर करती है कि कौन-से अधिकार लाइसेंस हुए, रचनाकार के पेशे पर नहीं।

प्राप्तकर्ता लाभकारी स्वामी और कनाडा का ऐसा संधि-निवासी होना चाहिए जो संधि के लाभों का हकदार हो। कंपनी को लाभ-सीमा (limitation-on-benefits) परीक्षण भी पास करना होता है, जो इस पर आधारित है कि उसका स्वामी कौन है और उसकी सकल आय का कितना हिस्सा दूसरों को कटौती योग्य भुगतानों में जाता है, या फिर अमेरिकी गतिविधि की तुलना में काफ़ी बड़े सक्रिय कनाडाई व्यवसाय पर; परीक्षण में विफल होने पर वह अमेरिका के सक्षम प्राधिकारी से राहत माँग सकती है। अकेला कनाडाई निगमन काफ़ी नहीं है। स्थायी प्रतिष्ठान और संबंधित-पक्ष के विशेष नियम नतीजा बदल सकते हैं। कनाडा-अमेरिका संधि, अनुच्छेद XII और XXIX A

"डिज़ाइन" शब्द दर तय नहीं करता; लाइसेंस हुआ अधिकार करता है। आपके चित्र या कलाकृति का पुनरुत्पादन XII(3)(a) के तहत कॉपीराइट रॉयल्टी है; ट्रेडमार्क या औद्योगिक डिज़ाइन या मॉडल का लाइसेंस ऐसा नहीं है। खिलौनों पर कॉमिक का कोई पात्र दोनों रख सकता है, इसलिए अनुबंध में शुल्क को अधिकार के हिसाब से बाँटना चाहिए; खिलौना कंपनी का माल और शिपिंग सँभालना यह नहीं दिखाता कि आपने कौन-से अधिकार दिए। कनाडा-अमेरिका संधि, अनुच्छेद XII

भुगतान करने वाले को मैं कौन-सा W-8 फ़ॉर्म और संधि की कौन-सी लाइनें दूँ?

व्यक्ति के रूप में लाभकारी स्वामी आमतौर पर भुगतानकर्ता को Form W-8BEN देता है; कनाडाई कंपनी आमतौर पर Form W-8BEN-E इस्तेमाल करती है। इसे भुगतान से पहले हस्ताक्षर करके दें, और संधि के दावे के पीछे की रॉयल्टी श्रेणी बताएँ।

दोनों फ़ॉर्म सिर्फ़ विदेशी व्यक्तियों के लिए हैं। अमेरिकी नागरिक, कनाडा में रहने वाला भी, और ग्रीन कार्ड धारक जैसा निवासी विदेशी इनकी जगह Form W-9 इस्तेमाल करता है; देखें कनाडा में रहने वाले अमेरिकी।

विशेष रॉयल्टी लाइन ज़रूरी है क्योंकि संधि में अलग-अलग रॉयल्टी प्रकारों की अलग-अलग दरें हैं। उदाहरण के लिए सॉफ़्टवेयर रॉयल्टी में: अनुच्छेद XII(3)(b), 0%, रॉयल्टी, और यह कथन कि आप कनाडा के निवासी और लाभकारी स्वामी हैं। ट्रेडमार्क रॉयल्टी में: अनुच्छेद XII(2), 10%। W-8BEN के निर्देश, W-8BEN-E के निर्देश

साधारण रॉयल्टी के संधि-दावे के लिए अमेरिकी करदाता संख्या हमेशा ज़रूरी नहीं होती। प्राप्तकर्ता आमतौर पर इसकी जगह कनाडा में जारी विदेशी कर पहचान संख्या दे सकता है: अमेरिकी संख्या वाली लाइन 5 या लाइन 8 की जगह W-8BEN की लाइन 6a या W-8BEN-E की लाइन 9b। योग्य संख्या के बिना यह विकल्प इस्तेमाल न करें। संधि-दावे की ज़रूरतें, 26 CFR 1.1441-6

W-8 आमतौर पर तीसरे अगले कैलेंडर वर्ष का अंतिम दिन तक मान्य रहता है, जिसे हस्ताक्षर के वर्ष से गिना जाता है, जब तक कोई बदलाव उसे गलत न कर दे, जैसे अमेरिका में बस जाना, आय का अमेरिकी व्यवसाय से प्रभावी रूप से जुड़ जाना, या कंपनी के स्वामित्व में ऐसा बदलाव जो उसके लाभ-सीमा वाले box पर असर डाले। भुगतानकर्ता को 30 दिन के भीतर बताएँ और नया फ़ॉर्म दें। अगर भुगतानकर्ता इसकी जगह W-9 माँगे, तो देखें अमेरिकी ग्राहकों वाला कनाडाई फ़्रीलांसर; कंपनी के फ़ॉर्म के बाकी हिस्सों के लिए देखें कनाडाई कंपनी के लिए W फ़ॉर्म।

Form 1042-S में क्या दिखना चाहिए, और कोड गलत हो तो क्या करें?

भुगतानकर्ता आमतौर पर अमेरिकी-स्रोत की रॉयल्टी Form 1042-S पर रिपोर्ट करता है, तब भी जब संधि की राहत से विथहोल्डिंग खत्म हो जाए। आय कोड भुगतान की श्रेणी बताता है; वह संधि की दर तय नहीं करता। IRS Publication 515, रिपोर्टिंग की ज़िम्मेदारियाँ

आय कोड (box 1), सकल आय (box 2), छूट कोड (box 3a; संधि के दावे के लिए 04), कर दर (box 3b), काटा गया कर (box 10) और अपना विवरण, इन सबको अनुबंध और अपनी दावा की गई संधि-दर से मिलाएँ। कोड 10 में छूट प्राप्त पेटेंट रॉयल्टी और कर योग्य ट्रेडमार्क रॉयल्टी, दोनों आ सकती हैं। अनुबंध और फ़ॉर्म में मेल न हो, तो भुगतानकर्ता से पूछें कि उसने वह कोड क्यों चुना, और ज़रूरत हो तो सुधारा हुआ फ़ॉर्म माँगें। Form 1042-S के निर्देश

रॉयल्टी कब अमेरिकी व्यावसायिक मुनाफ़ा बन जाती है?

सिर्फ़ तब, जब लाइसेंस किए गए अधिकार से जुड़ी अमेरिका में आपकी कोई उपस्थिति हो। कनाडा से हस्ताक्षर किया गया, अमेरिकी ग्राहक वाला लाइसेंस, जिसमें अमेरिका में कोई कार्यालय या आश्रित एजेंट न हो, ऊपर बताया गया साधारण रॉयल्टी का मामला है। अगर आप अमेरिका में स्थायी प्रतिष्ठान (permanent establishment) के ज़रिए व्यवसाय करते हैं या कर चुके हैं, जैसे कोई स्थायी व्यावसायिक जगह, कोई व्यक्ति जो आदतन आपके नाम से अनुबंध करता है, या अनुच्छेद V(9) के तहत बारह महीनों में कुल 183 दिन या उससे ज़्यादा वहाँ दी गई सेवाएँ, और लाइसेंस किया गया अधिकार उससे प्रभावी रूप से जुड़ा है, तो अनुच्छेद VII रॉयल्टी पर अनुच्छेद XII की जगह व्यावसायिक मुनाफ़े की तरह कर लगाता है। कनाडा-अमेरिका संधि, अनुच्छेद V, VII और XII(5) अमेरिका के घरेलू कानून में प्रभावी रूप से जुड़ी आय की अलग कसौटी है, इसलिए दोनों की समीक्षा चाहिए। IRS Publication 519

कर योग्य प्रभावी रूप से जुड़ी आय के लिए Form W-8ECI आमतौर पर उस आय के लिए साधारण W-8 की जगह लेता है। इसमें अमेरिकी करदाता संख्या ज़रूरी है, और सकल विथहोल्डिंग से राहत के बाद भी अमेरिकी रिटर्न और शुद्ध आय पर कर की संभावना रहती है। W-8ECI के निर्देश

क्या रॉयल्टी के लिए मुझे अमेरिकी रिटर्न फ़ाइल करना होगा?

अकेली रॉयल्टी के लिए नहीं, अगर सही कर काटा गया हो और आपका अमेरिका में कोई व्यापार या व्यवसाय न हो। व्यक्ति आमतौर पर Form 1040-NR तब फ़ाइल करता है जब वह अमेरिकी व्यापार या व्यवसाय में लगा हो (संधि से छूट होने पर भी), रॉयल्टी पर देय अमेरिकी कर पूरा न काटा गया हो, या ज़्यादा काटे गए कर की वापसी माँगनी हो। 1040-NR के निर्देश, कौन फ़ाइल करे पूरी कसौटी के लिए देखें अमेरिकी ग्राहकों वाला कनाडाई फ़्रीलांसर या, कंपनी के लिए, कनाडाई कंपनी का अमेरिकी कर रिटर्न।

डिफ़ॉल्ट विथहोल्डिंग कैसे ठीक करूँ या ज़्यादा कटा कर कैसे वापस पाऊँ?

अगर संधि के दस्तावेज़ न होने के कारण भुगतानकर्ता ने 30% काट लिया, तो रिफ़ंड माँगने से पहले वर्गीकरण, स्रोत और संधि-पात्रता स्थापित करें। जो कर काटना चाहिए था, उसका ज़िम्मेदार भुगतानकर्ता है, इसलिए वैध फ़ॉर्म के बिना वह विथहोल्डिंग करता है (IRS Publication 515, कर की ज़िम्मेदारी)। बाद में दिया गया W-8 आगे के भुगतानों का आधार बनता है, पर पहले की विथहोल्डिंग अपने आप नहीं लौटाता। भुगतानकर्ता को सही W-8 और दावे के पीछे की लाइसेंस शर्तें दें, और पूछें कि क्या वह विथहोल्डिंग और Form 1042-S सुधार सकता है; आमतौर पर वह यह तभी कर सकता है जब उसने उसे दाखिल या जारी न किया हो, और वह भुगतान वर्ष के बाद 15 मार्च को देय है (IRS Publication 515, अधिक विथहोल्डिंग का समायोजन, 26 CFR 1.1461-2)। वह न कर सके, तो व्यक्ति आमतौर पर रिफ़ंड का दावा Form 1040-NR पर और कंपनी Form 1120-F पर करती है (1040-NR के निर्देश, 1120-F के निर्देश), उन दो तारीखों में से बाद वाली तक: रिटर्न फ़ाइल करने के 3 वर्ष बाद, या कर चुकाने के 2 वर्ष बाद, जिसमें विथहोल्डिंग को रिटर्न की मूल देय तारीख पर चुकाया हुआ गिना जाता है (26 USC 6511, 26 USC 6513(b)(3))। प्रक्रिया के लिए देखें कनाडाई लोगों को किए गए भुगतान पर काटा गया अमेरिकी कर।

कनाडा में रॉयल्टी और अमेरिकी कर कैसे रिपोर्ट करूँ?

सकल रॉयल्टी को अमेरिकी कर से पहले, कनाडाई डॉलर में रिपोर्ट करें। अमेरिका में रॉयल्टी का वर्गीकरण कनाडा के वर्गीकरण को तय नहीं करता: किस लाइन पर जाएगी, यह इस पर निर्भर करता है कि रॉयल्टी किसी कृति या आविष्कार की है, व्यावसायिक आय है या संपत्ति से आय।

CRA मानती है कि रॉयल्टी निवेश आय या व्यावसायिक आय हो सकती है, इसलिए गतिविधि जाँचे बिना रचनाकार के हर भुगतान को लाइन 10400 पर न डालें। CRA: लाइन 10400, रॉयल्टी

कंपनी के लिए, जिस व्यवसाय का मुख्य उद्देश्य संपत्ति से रॉयल्टी कमाना है, वह सक्रिय व्यवसाय नहीं बल्कि निर्दिष्ट निवेश व्यवसाय (specified investment business) है, जब तक साल भर उसके पास 5 से अधिक पूर्णकालिक कर्मचारी न हों; लघु व्यवसाय कटौती सिर्फ़ सक्रिय व्यावसायिक आय पर लागू होती है। Income Tax Act, धारा 125; देखें कंपनियों पर कर कैसे लगता है।

आय और पात्र कर को कनाडाई डॉलर में बदलें (CRA: संघीय विदेशी कर क्रेडिट)। कनाडाई रिटर्न पर विदेशी आय Form T2209 और क्रेडिट की सीमा समझाती है; क्यूबेक का निवासी क्यूबेक का रिटर्न भी फ़ाइल करता है और Form TP-772-V पर क्यूबेक का क्रेडिट माँगता है (Revenu Québec: विदेशी कर क्रेडिट)। संधि-दर से ऊपर काटा गया कर आमतौर पर क्रेडिट योग्य नहीं होता; CRA अमेरिका से रिफ़ंड का दावा किए जाने की उम्मीद करती है (CRA की Foreign Tax Credit folio, पैराग्राफ 1.34–1.35); देखें कनाडाई लोगों को किए गए भुगतान पर काटा गया अमेरिकी कर। कंपनी का क्रेडिट अपने कंपनी रिटर्न पर अमेरिकी कर का दावा में है।

किसी व्यक्ति की अचल संपत्ति के अलावा अन्य विदेशी-स्रोत की संपत्ति-आय पर, आय के 15% से ऊपर का कर आमतौर पर उपधारा 20(11) के तहत कटौती योग्य होता है, विदेशी कर क्रेडिट में शामिल नहीं होता। ऊपर की संधि-दरों पर अमेरिकी कर इस सीमा से कम रहता है। यह सीमा कंपनियों पर लागू नहीं होती, और यह सभी रॉयल्टी पर लगा सर्वव्यापी प्रतिबंध नहीं है। Income Tax Act, उपधारा 20(11)

अगर मेरी अपनी अमेरिकी कंपनी या कोई प्लेटफ़ॉर्म मुझे भुगतान करे तो?

संबंधित स्वामित्व रॉयल्टी की विथहोल्डिंग को खत्म नहीं करता। अनुच्छेद XII(7) संधि का व्यवहार उस राशि तक सीमित करता है जिस पर असंबंधित पक्ष सहमत होते; मूल्य-निर्धारण और दस्तावेज़ों के लिए देखें आपकी कनाडाई और अमेरिकी कंपनियों के बीच मूल्य-निर्धारण। जो संस्था एक देश में अपने स्वामियों के ज़रिए कर देती है पर दूसरे देश में अलग करदाता मानी जाती है, वह अनुच्छेद IV(7) के तहत संधि के लाभ भी खो सकती है। कनाडा-अमेरिका संधि, अनुच्छेद IV(7) और XII(7)

भुगतानकर्ता से संबंधित कोई कंपनी (धारा 267(b) या 707(b)), जिसे वह एक वर्ष में US$500,000 से ज़्यादा देता है, उसे आमतौर पर संधि के दावे का खुलासा Form 8833 पर भी करना होता है (निर्देश); देखें कनाडाई कंपनी का अमेरिकी कर रिटर्न।

प्लेटफ़ॉर्म का Form 1099-K या Form 1042-S वर्गीकरण या स्रोत तय नहीं करता; अनुबंध करता है। देखें कनाडाई विक्रेताओं के लिए अमेरिकी पेमेंट प्लेटफ़ॉर्म के फ़ॉर्म।

क्या मुझे लाइसेंस शुल्क पर GST/HST लगाना होगा?

किसी ऐसे अनिवासी प्राप्तकर्ता को योग्य बौद्धिक संपदा का लाइसेंस, जो आपूर्ति के समय GST/HST के नियमित पंजीकरण प्रावधानों के तहत पंजीकृत नहीं है, शून्य-दर है, इसलिए GST/HST नहीं लगता। अमेरिकी पता या आयकर संधि की छूट अकेले GST/HST का व्यवहार तय नहीं करती।

आपूर्ति के समय प्राप्तकर्ता का निवास और पंजीकरण की स्थिति जाँचें, और सबूत रखें। अन्य व्यवस्थाओं के लिए अलग प्रावधान और अलग अपवाद लागू हो सकते हैं। Excise Tax Act, Schedule VI, Part V, धारा 10; CRA GST/HST memorandum 4-5-3, पैराग्राफ 106

निर्यात के सबूत और ग्राहकों की अन्य व्यवस्थाओं के लिए देखें अमेरिकी ग्राहकों से GST/HST वसूलना।

उदाहरण

कनाडा की एक स्वरोज़गार चित्रकार अपने कॉमिक पात्र के सिर्फ़ कॉपीराइट पुनरुत्पादन अधिकार एक अमेरिकी खिलौना कंपनी को लाइसेंस करती है, जो अमेरिका में कलाकृति की प्रतियाँ बनाती है। मान लें कि वह संधि के लाभों की पात्र है, अमेरिका में उसका कोई स्थायी प्रतिष्ठान नहीं है, अनुबंध में कोई ट्रेडमार्क या औद्योगिक डिज़ाइन लाइसेंस नहीं है, और वह कनाडा में रॉयल्टी को व्यावसायिक आय के रूप में रिपोर्ट करती है। समझाने के लिए अमेरिकी डॉलर में: सकल रॉयल्टी US$10,000 है।

• W-8BEN फ़ाइल पर होने और अनुच्छेद XII(3)(a) का दावा होने पर: भुगतानकर्ता US$0 काटता है और US$10,000 देता है। Form 1042-S में आय कोड 12, छूट कोड 04 और 0% दर दिखती है।
• W-8BEN न होने पर: भुगतानकर्ता 30%, यानी US$3,000, काटता है और US$7,000 देता है। अगर वह पात्र है, तो US$3,000 की वापसी वह भुगतानकर्ता या IRS से माँग सकती है, कनाडा से नहीं।

कनाडा में, दोनों स्थितियों में, वह खर्च से पहले सकल US$10,000 रिपोर्ट करती है। US$1 के लिए C$1.35 की मानी हुई विनिमय दर पर यह C$13,500 है; फ़ॉर्म न होने की स्थिति में खाते में सिर्फ़ C$9,450 जमा होते हैं। संधि-दर 0% होने के कारण CRA US$3,000 को क्रेडिट के लिए चुकाया गया विदेशी कर नहीं मानती और उम्मीद करती है कि वह उसे अमेरिका से माँगे। उसी सौदे में ट्रेडमार्क लाइसेंस पर दर 0% नहीं, 10% तक सीमित होती। कनाडा-अमेरिका संधि, अनुच्छेद XII, CRA: लाइन 10400, रॉयल्टी, CRA की Foreign Tax Credit folio, पैराग्राफ 1.34–1.35

आपका मामला अलग है?

• आप कनाडा में रहने वाले अमेरिकी नागरिक या ग्रीन कार्ड धारक हैं: W-8 सिर्फ़ विदेशी व्यक्तियों के लिए है। देखें कनाडा में रहने वाले अमेरिकी।
• अमेरिका में लंबे समय तक रहना या वहाँ घर होना आपको दोनों देशों का निवासी बना सकता है: तब संधि की राहत अनुच्छेद IV के निवास टाई-ब्रेकर पर निर्भर करती है। देखें TN वीज़ा पर कनाडाई।
• अनुबंध में कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, सॉफ़्टवेयर एक्सेस या विकास शुल्क मिले-जुले हैं, या आपकी अमेरिका में व्यावसायिक गतिविधि है: सीमा-पार कर। हस्ताक्षरित अनुबंध, अधिकारों और इलाके की सूची, इस्तेमाल की रिपोर्टें, W-8 और Form 1042-S साथ लाएँ।
• आपकी कनाडाई कंपनी को रॉयल्टी मिलती है: कनाडाई कंपनी के लिए W फ़ॉर्म और अपने कंपनी रिटर्न पर अमेरिकी कर का दावा।
• आपकी अपनी अमेरिकी कंपनी लाइसेंस शुल्क देती है: आपकी कनाडाई और अमेरिकी कंपनियों के बीच मूल्य-निर्धारण।
• कोई प्लेटफ़ॉर्म भुगतान का फ़ॉर्म जारी करता है, या आप किसी कंपनी को लाइसेंस देने के बजाय अमेरिकी व्यक्तिगत खरीदारों को डाउनलोड या उत्पाद बेचते हैं: कनाडाई विक्रेताओं के लिए अमेरिकी पेमेंट प्लेटफ़ॉर्म के फ़ॉर्म।