美國客戶支付的特許權使用費：加拿大人的預扣稅與表格

這筆付款是特許權使用費、服務費，還是出售所得？

為使用智慧財產權的許可而支付的款項，通常是特許權使用費，即使是按售出的每件產品計價也一樣。為您所做的工作支付的費用，可能是服務收入；一次性轉讓您的全部權利，可能是出售。合約上的名稱並不決定屬於哪一種。

第 XII(4) 條把轉讓無形權利的收益，在取決於生產力、使用或日後處置時，視為特許權使用費，所以把按產品計算的付款稱為購買價格，並不必然使其脫離特許權使用費條款。加拿大與美國稅收協定第 XII 條

就美國國內稅法而言，非居民以固定價格出售無形資產，其收入一般視為來自美國境外；只有取決於該無形資產的生產力、使用或處置的那部分價款，才按特許權使用費確定來源。歸屬於美國辦事處或其他固定營業場所的銷售是例外。26 USC 865、IRS 第 519 號出版物，無形財產

軟體許可或線上存取算特許權使用費嗎？

取決於客戶實際得到什麼。

混合這些內容的交易，按客戶主要為什麼付款來分類。對於 2025 年 1 月 14 日或以後開始的稅務年度，這些規則適用於美國的預扣稅；它們不涉及稅收協定對特許權使用費的定義，也不涉及加拿大的分類，所以混合合約仍取決於其條款。26 CFR 1.861-18、26 CFR 1.861-19

美國對特許權使用費的稅，取決於付款方還是我的作品使用地點？

美國國內稅法對特許權使用費的來源判定，一般依智慧財產權的使用地點而定。美國付款方的地址，本身並不會使每筆特許權使用費都成為美國來源收入。

在美國使用的許可，即使創作者完全在加拿大工作，也可能產生美國來源的特許權使用費。限制在美國境外使用的許可，一般產生外國來源的特許權使用費。如果是全球權利，請保存按地區劃分的使用記錄，以支持分配。IRS 第 519 號出版物，來源規則

對與美國業務沒有有效關聯的美國來源特許權使用費，一般適用的聯邦稅率是付款總額的 30%，但可適用稅收協定寬免。費用不會減少這項按總額計算的稅。IRS：FDAP 收入

第 XII(6) 條為稅收協定訂立了自己的來源規則，但第 XII(2) 條把美國課稅留給美國國內法處理。請先審查國內來源，再審查稅收協定的寬免。加拿大與美國稅收協定第 XII 條

適用加拿大與美國稅收協定的哪種特許權使用費稅率？

符合資格的特許權使用費，要麼免稅，要麼稅率上限為特許權使用費總額的 10%。類別取決於授權的權利，而不是創作者的職業。

收款人必須是實益擁有人，並且是有權享受稅收協定優惠的加拿大稅收協定居民。公司還須符合利益限制（limitation-on-benefits）測試，依據是誰擁有它，以及它的總收入中有多大比例以可扣除付款的形式支付給他人；或者依據它在加拿大有與美國活動相比規模相當大的主動經營業務；如果不符合，可以向美國主管當局申請寬免。僅在加拿大註冊成立並不足夠。特殊的常設機構規則和關聯方規則可能改變結果。加拿大與美國稅收協定第 XII 條和第 XXIX A 條

「設計」這個名稱並不決定稅率；決定稅率的是所授權的權利。複製您的圖畫或美術作品，是第 XII(3)(a) 條下的著作權特許權使用費；授權商標，或授權工業設計或模型，則不是。玩具上的漫畫角色可能兩者兼有，所以合約應按權利分配費用；玩具公司對庫存和運輸的處理方式，並不能說明您提供的是哪些權利。加拿大與美國稅收協定第 XII 條

我要給付款方哪種 W-8 表，稅收協定的欄位怎麼填？

作為實益擁有人的個人，一般向付款方提供 W-8BEN 表；加拿大公司一般使用 W-8BEN-E 表。請在付款前簽署並提供，並註明稅收協定申請所依據的特許權使用費類別。

兩種表格都只供外國人士使用。美國公民（即使住在加拿大）和綠卡持有人這類居民外國人，改用 W-9 表；見美國人住在加拿大。

需要填特殊的特許權使用費欄位，是因為稅收協定對不同類型的特許權使用費規定了不同稅率。例如，軟體特許權使用費：第 XII(3)(b) 條，0%，特許權使用費，並聲明您是加拿大居民及實益擁有人。商標特許權使用費：第 XII(2) 條，10%。W-8BEN 表填表說明、W-8BEN-E 表填表說明

一般的特許權使用費稅收協定申請，不一定需要美國納稅人號碼。收款人一般可以提供加拿大簽發的外國稅務識別號碼來代替：W-8BEN 表第 6a 行或 W-8BEN-E 表第 9b 行，而不是第 5 行或第 8 行的美國號碼。沒有符合資格的號碼，請勿使用這個選項。稅收協定申請的要求，26 CFR 1.1441-6

W-8 表一般有效至 其後第三個曆年的最後一天，自您簽署的年度起算，除非出現使表格不再正確的變化，例如搬到美國、收入變成與美國業務有效關聯，或公司的所有權變動而影響其利益限制欄位。請在 30 天 內通知付款方，並提供新表格。如果付款方改為索取 W-9 表，見加拿大自由工作者與美國客戶；公司表格的其餘部分，見加拿大公司的 W 系列表格。

1042-S 表應顯示什麼？代碼不對怎麼辦？

即使稅收協定使預扣稅降為零，付款方一般仍要在 1042-S 表上申報美國來源的特許權使用費。所得代碼說明付款類別，但不決定稅收協定的稅率。IRS 第 515 號出版物，申報義務

請對照合約和您所申請的稅收協定稅率，核對所得代碼（第 1 欄）、總收入（第 2 欄）、豁免代碼（第 3a 欄；稅收協定申請為 04）、稅率（第 3b 欄）、預扣稅額（第 10 欄）以及您自己的資料。代碼 10 既可以涵蓋免稅的專利特許權使用費，也可以涵蓋應稅的商標特許權使用費。如果合約和表格不一致，請問付款方為什麼選這個代碼，並在適當時要求更正的表格。1042-S 表填表說明

特許權使用費什麼時候變成美國的營業利潤？

只有在您於美國有與所授權權利相關聯的存在時。從加拿大簽署、客戶在美國的許可，若沒有美國辦事處或代理人，就是上面所說的一般特許權使用費情形。如果您透過常設機構（例如固定營業場所、慣常以您的名義訂立合約的人，或依第 V(9) 條在 12 個月內於美國提供服務累計達 183 天 或以上）在美國經營或曾經營業務，而所授權的權利與該機構有有效關聯，第 VII 條就會把這筆特許權使用費當作營業利潤課稅，而不是適用第 XII 條。加拿大與美國稅收協定第 V、VII 條和第 XII(5) 條 美國國內法另有有效關聯收入的測試，所以兩者都要審查。IRS 第 519 號出版物

對於應稅的有效關聯收入，W-8ECI 表一般取代該收入適用的一般 W-8 表。它需要美國納稅人號碼；免除按總額預扣稅後，仍可能須提交美國稅表，並就淨收入繳稅。W-8ECI 表填表說明

為特許權使用費，我要提交美國稅表嗎？

僅為特許權使用費不用，前提是已預扣正確的稅款，而且您沒有美國貿易或業務。個人如果從事美國貿易或業務（即使稅收協定免稅）、特許權使用費應繳的美國稅沒有全部預扣，或要申請退回多預扣的稅款，一般要提交 1040-NR 表。1040-NR 表填表說明，誰必須提交 完整的測試見加拿大自由工作者與美國客戶；公司見加拿大公司的美國稅表。

怎樣更正按預設稅率的預扣，或追回多預扣的稅？

如果付款方因缺少稅收協定文件而預扣了 30%，請先確定分類、來源和稅收協定資格，再申請退稅。付款方對應預扣而未預扣的稅款負有責任，所以沒有有效表格時，它會預扣（IRS 第 515 號出版物，稅款責任）。事後提供的 W-8 表只能支持以後的付款，不會自動退還之前的預扣稅。請把正確的 W-8 表和支持申請的許可條款交給付款方，並詢問它能否更正預扣稅款和 1042-S 表；付款方一般只能在提交或發出該表之前更正，該表在付款年度之後的 3 月 15 日 到期（IRS 第 515 號出版物，多預扣稅款的調整、26 CFR 1.1461-2）。如果付款方不能更正，個人一般在 1040-NR 表上申請退稅，公司則在 1120-F 表上申請（1040-NR 表填表說明、1120-F 表填表說明），期限為提交稅表後 3 年，或繳稅後 2 年，以較晚者為準，預扣稅款按稅表的原定到期日視為已繳納（26 USC 6511、26 USC 6513(b)(3)）。具體步驟見加拿大人被美國預扣稅。

特許權使用費和美國稅在加拿大怎麼申報？

請以加元申報扣除美國稅之前的特許權使用費總額。美國對特許權使用費的分類，並不決定加拿大的分類：應填在哪一行，取決於這些特許權使用費屬於作品或發明的使用費、營業收入還是財產收入。

CRA 承認特許權使用費可能是投資收入或營業收入，所以在查明活動性質之前，不要把創作者的每筆付款都填在第 10400 行。CRA：第 10400 行，特許權使用費

對公司而言，如果一項業務的主要目的是從財產取得特許權使用費，那它是指定投資業務，不是主動經營業務，除非它全年雇有 超過 5 名全職雇員；小企業扣除只適用於主動經營收入。《所得稅法》第 125 條；見加拿大公司如何課稅。

把收入和符合資格的稅款換算成加元（CRA：聯邦外國稅收抵免）。加拿大稅表上的境外收入說明 T2209 表和抵免限額；魁北克居民還要提交魁北克稅表，並用 TP-772-V 表申請魁北克的抵免（Revenu Québec：外國稅收抵免）。超過稅收協定稅率預扣的稅款，一般不能抵免；CRA 預期您向美國申請退稅（CRA 外國稅收抵免專冊第 1.34–1.35 段）；見加拿大人被美國預扣稅。公司的抵免見在公司稅表上申報美國稅款。

對個人取得的外國來源財產收入（不動產除外），超過收入 15% 的稅款，一般可依第 20(11) 款扣除，而不是計入外國稅收抵免。按上述稅收協定稅率，美國稅低於這個上限。這個上限不適用於公司，也不是對所有特許權使用費的一刀切上限。《所得稅法》第 20(11) 款

如果付款的是我自己的美國公司或某個平台呢？

關聯所有權並不免除特許權使用費的預扣稅。第 XII(7) 條把稅收協定待遇限於非關聯方會同意的金額；定價和文件見加拿大與美國關聯公司之間的定價做法。在一國按所有者課稅、在另一國卻作為獨立納稅人的實體，也可能依第 IV(7) 條失去稅收協定優惠。加拿大與美國稅收協定第 IV(7) 條和第 XII(7) 條

與付款方有關聯的公司（依第 267(b) 條或 707(b) 條），如果一年內從付款方取得超過 US$500,000，一般還須在 8833 表上披露稅收協定申請（填表說明）；見加拿大公司的美國稅表。

平台的 1099-K 表或 1042-S 表，並不決定分類或來源；合約才決定。見加拿大賣家的美國支付平台表格。

要對許可費收 GST/HST 嗎？

向在供應發生時沒有依一般 GST/HST 登記規定登記的非居民接受方，授權使用符合資格的智慧財產權，適用零稅率，所以不收 GST/HST。只有美國地址，或所得稅稅收協定的免稅，並不能確立 GST/HST 的處理方式。

請在供應發生時確認接受方的居民身份和登記狀態，並保存證據。其他安排可能適用不同的條文，有不同的排除情形。《消費稅法》Schedule VI 第 V 部分第 10 條；CRA GST/HST 備忘錄 4-5-3，第 106 段

出口證明和其他客戶安排，見向美國客戶收取 GST/HST。

舉例

一位加拿大自僱插畫家，只把她的漫畫角色的著作權複製權許可給一家美國玩具公司，該公司在美國複製這些美術作品。假設她符合稅收協定優惠的資格，在美國沒有常設機構，合約中沒有商標或工業設計的許可，並在加拿大把特許權使用費作為營業收入申報。以下以美元舉例：特許權使用費總額為 US$10,000。

• 已備有 W-8BEN 表並依第 XII(3)(a) 條提出申請：付款方預扣 US$0，支付 US$10,000。1042-S 表顯示所得代碼 12、豁免代碼 04 和 0% 的稅率。
• 沒有 W-8BEN 表：付款方預扣 30%，即 US$3,000，支付 US$7,000。如果她符合資格，可以向付款方或 IRS 要求退回這 US$3,000，而不是向加拿大要求。

在加拿大，不論哪種情況，她都申報扣除費用之前的 US$10,000 總額。以假設的匯率每 US$1 兌 C$1.35 計算，即 C$13,500；沒有表格的情形下，帳戶只收到 C$9,450。因為稅收協定稅率是 0%，CRA 不把這 US$3,000 視為可用於抵免的已繳外國稅款，並預期她向美國追討。同一筆交易中的商標許可，上限是 10%，而不是 0%。加拿大與美國稅收協定第 XII 條、CRA：第 10400 行，特許權使用費、CRA 外國稅收抵免專冊第 1.34–1.35 段

您的情況有所不同嗎？

• 您是住在加拿大的美國公民或綠卡持有人：W-8 表只供外國人士使用。見美國人住在加拿大。
• 長期在美國居住或在美國有住房，可能使您同時成為兩國居民：稅收協定寬免就取決於第 IV 條的居民身份判定規則。見持 TN 簽證的加拿大人。
• 合約同時包含著作權、商標、軟體存取或開發費用，或您在美國有經營活動：跨境稅務服務。請帶上簽署的協議、權利和地區清單、使用報告、W-8 表和 1042-S 表。
• 由您的加拿大公司收取特許權使用費：加拿大公司的 W 系列表格和在公司稅表上申報美國稅款。
• 由您自己的美國公司支付許可費：加拿大與美國關聯公司之間的定價做法。
• 由平台開具付款表格，或者您向美國個人買家出售下載內容或產品，而不是向公司授權許可：加拿大賣家的美國支付平台表格。