收到美国客户的特许权使用费和许可费：税务与表格

这笔付款是特许权使用费、服务费，还是销售款？

为获得使用知识产权的许可而支付的款项，通常是特许权使用费，即使按售出的每件产品计价也一样。为您所做的工作支付的费用，可能是服务收入；一次性转让您的全部权利，则可能是销售。合同上怎么称呼，并不决定它属于哪一种。

协定第 XII(4) 条规定，转让无形权利的收益，如果取决于其产出、使用或之后的处置，也算特许权使用费，所以把按产品计价的付款称为购买价款，不一定能使它脱离特许权使用费条款。加美税收协定第十二条

按美国国内税法，非居民以固定价格出售无形资产，来源一般在美国境外；只有价款中取决于该无形资产的产出、使用或处置的部分，才按特许权使用费确定来源。归属于美国办公室或其他固定营业场所的销售是例外。《美国法典》第 26 编第 865 条、IRS 第 519 号出版物，无形资产

软件许可或在线访问权限，算特许权使用费吗？

关键看客户获得了什么。

混合了这些内容的交易，按客户主要为什么付款来分类。对于 2025 年 1 月 14 日或之后开始的纳税年度，这些规则适用于美国预扣税；它们不涉及协定对特许权使用费的定义，也不涉及加拿大的分类，所以混合合同仍要看合同条款。《联邦法规汇编》第 26 编第 1.861-18 条、《联邦法规汇编》第 26 编第 1.861-19 条

美国对特许权使用费的征税，取决于付款方，还是取决于作品在哪里使用？

美国国内税法对特许权使用费的来源认定，一般看知识产权在哪里使用。仅凭美国付款方的地址，并不能使每笔特许权使用费都成为美国来源收入。

许可在美国使用，即使创作者完全在加拿大工作，也可能产生美国来源的特许权使用费。仅限在美国境外使用的许可，一般产生外国来源的特许权使用费。对于全球范围的权利，要保存各地区的使用记录，以支持收入的分配。IRS 第 519 号出版物，来源规则

对于与美国业务没有有效关联的美国来源特许权使用费，联邦税的默认税率是付款总额的 30%，可享受协定减免。费用不会减少这种按总额计征的税。IRS：FDAP 收入

协定第 XII(6) 条给出协定自己的来源规则，但第 XII(2) 条把美国的征税交给美国国内法。应先审查国内法的来源，再看协定减免。加美税收协定第十二条

加美税收协定的特许权使用费，适用哪个税率？

符合条件的特许权使用费，要么免税，要么按特许权使用费总额的 10% 封顶。属于哪一类，取决于被许可的权利，而不是创作者的职业。

收款人必须是实益所有人，并且是有权享受协定优惠的加拿大协定居民。公司还必须通过“限制优惠条款”测试：看谁拥有该公司，以及其总收入中有多少以可扣除付款的形式支付给他人，或者看其在加拿大的积极经营业务相对于在美国的活动是否足够大；通不过测试的，可以请求美国主管当局给予减免。仅仅在加拿大成立公司，并不足够。特殊的常设机构规则和关联方规则，可能改变结果。加美税收协定第十二条和第 XXIX A 条

“设计”这个名称并不决定税率，被许可的权利才决定。复制您的图画或艺术作品，属于第 XII(3)(a) 条下的版权特许权使用费；许可商标，或工业设计、模型，则不是。玩具上的漫画角色可能同时涉及两者，所以合同应按权利划分费用；玩具公司处理库存和发货的方式，并不能说明您提供的是哪些权利。加美税收协定第十二条

我应向付款方提供哪种 W-8 表，协定栏怎么填？

个人实益所有人一般向付款方提供 W-8BEN 表；加拿大公司一般使用 W-8BEN-E 表。须在付款前签字提交，并写明协定主张所依据的特许权使用费类别。

这两种表格只供外国人士使用。美国公民（即使住在加拿大）和美国居民外国人（如绿卡持有人），改用 W-9 表；参见住在加拿大的美国人。

须填写特别的特许权使用费栏，因为协定对不同类型的特许权使用费规定了不同税率。例如软件特许权使用费：第 XII(3)(b) 条，0%，特许权使用费，并声明您是加拿大居民和实益所有人。商标特许权使用费：第 XII(2) 条，10%。W-8BEN 表填报说明、W-8BEN-E 表填报说明

普通的特许权使用费协定主张，并不总是需要美国纳税人识别号码。收款人一般可以改为提供加拿大签发的外国税号：W-8BEN 表第 6a 行或 W-8BEN-E 表第 9b 行，而不是第 5 行或第 8 行的美国号码。没有符合条件的号码时，不要使用这个选项。协定主张的要求，《联邦法规汇编》第 26 编第 1.1441-6 条

W-8 表一般有效至随后第三个日历年的最后一天，自您签署的当年起算，除非发生变化使其不再正确，例如搬到美国、收入变为与美国业务有效关联，或公司股权变化影响其限制优惠条款栏。须在 30 天内通知付款方并提供新表格。如果付款方改要 W-9 表，参见加拿大自由职业者有美国客户；公司表格的其他部分，参见加拿大公司的 W 系列表格。

1042-S 表应填什么？如果代码有误怎么办？

即使协定减免使预扣税降为零，付款方一般也要在 1042-S 表上申报美国来源的特许权使用费。收入代码说明付款类别，并不决定协定税率。IRS 第 515 号出版物，申报义务

把收入代码（第 1 栏）、总收入（第 2 栏）、豁免代码（第 3a 栏；协定主张用 04）、税率（第 3b 栏）、预扣税额（第 10 栏）以及您自己的信息，与合同和您主张的协定税率逐一核对。代码 10 既可能涵盖免税的专利特许权使用费，也可能涵盖应税的商标特许权使用费。如果合同和表格不一致，要问付款方为什么选这个代码，必要时要求其更正表格。1042-S 表填报说明

特许权使用费何时变成美国的营业利润？

只有在您在美国有与被许可权利相关的存在时才会这样。从加拿大与美国客户签订许可，在美国没有办公室或非独立代理人，就是上面说的普通特许权使用费情形。如果您通过常设机构在美国经营或曾经营业务，例如固定营业场所、习惯性以您的名义订立合同的人，或根据第 V(9) 条在美国提供服务，在十二个月内达到 183 天 或以上，并且被许可的权利与该常设机构有效关联，协定第七条就把该特许权使用费作为营业利润征税，而不适用第十二条。加美税收协定第五条、第七条和第 XII(5) 条。美国国内法有单独的有效关联收入测试，所以两者都要审查。IRS 第 519 号出版物

对于应税的有效关联收入，该收入一般用 W-8ECI 表，取代普通的 W-8 表。它需要美国纳税人识别号码；免于按总额预扣之后，仍可能要报美国税表，并就净收入缴税。W-8ECI 表填报说明

收到特许权使用费，我需要报美国税表吗？

如果正确的税款已被预扣，而且您没有美国贸易或业务，仅凭特许权使用费，不需要。个人在以下情形一般要提交 1040-NR 表：在美国从事贸易或业务（即使协定免税），特许权使用费应缴的美国税没有全部被预扣，或要申请退回多预扣的税款。1040-NR 表填报说明，谁必须报税。完整的测试，参见加拿大自由职业者有美国客户；公司则参见加拿大公司的美国税表。

默认预扣税率被适用时怎么纠正？多缴的税怎么追回？

如果付款方因为缺少协定文件，预扣了 30%，申请退税之前，要先确定分类、来源和协定资格。付款方要对应预扣而未预扣的税款负责，所以没有有效表格时，它就会预扣（IRS 第 515 号出版物，税款责任）。之后补交的 W-8 表只对以后的付款有效，不会自动退还之前预扣的税款。把正确的 W-8 表，以及主张所依据的许可条款，交给付款方，并问它能否更正预扣税和 1042-S 表；付款方一般只能在提交或发出该表之前更正，该表的截止日为付款年度之后的 3 月 15 日（IRS 第 515 号出版物，多预扣的调整、《联邦法规汇编》第 26 编第 1.1461-2 条）。如果它不能更正，个人一般在 1040-NR 表上申请退税，公司在 1120-F 表上申请（1040-NR 表填报说明、1120-F 表填报说明）；期限为自提交税表起 3 年，与自缴税起 2 年，二者中较晚的一个，预扣税按税表原定截止日视为已缴（《美国法典》第 26 编第 6511 条、《美国法典》第 26 编第 6513(b)(3) 条）。具体做法，参见加拿大收款人被预扣美国税。

特许权使用费和美国税，在加拿大怎么申报？

按加元申报特许权使用费总额，即缴美国税之前的金额。美国对特许权使用费的分类，并不决定加拿大的分类：填在哪一行，取决于这些特许权使用费是来自作品或发明、营业收入，还是财产收入。

CRA 承认特许权使用费可能是投资收入或营业收入，所以不要不核对业务活动，就把创作者收到的每笔款项都填在第 10400 行。CRA：第 10400 行，特许权使用费

对于公司，主要目的是从财产取得特许权使用费的业务，属于特定投资业务，不是积极经营业务，除非它全年雇有 超过 5 名全职员工；小企业扣除只适用于积极经营业务收入。《所得税法》第 125 条；参见加拿大公司如何纳税。

把收入和符合条件的税款换算成加元（CRA：联邦外国税收抵免）。加拿大税表中的境外收入与外国税收抵免说明 T2209 表和抵免限额；魁北克居民还要提交魁北克税表，并在 TP-772-V 表上申请魁北克的抵免（魁北克税务局：外国税收抵免）。超过协定税率的预扣税，一般不能抵免；CRA 要求向美国申请退税（CRA 外国税收抵免解释专辑，第 1.34–1.35 段）；参见加拿大收款人被预扣美国税。公司的抵免见在加拿大公司税表中申报美国税款。

对于个人的外国来源财产收入（不动产除外），超过该收入 15% 的外国税款，一般可按第 20(11) 款扣除，而不是计入外国税收抵免。按上述协定税率，美国税低于这个限额。该限额不适用于公司，也不是对所有特许权使用费的统一限额。《所得税法》第 20(11) 款

如果付款的是我自己的美国公司，或某个平台，怎么办？

存在关联所有权，不会免除特许权使用费的预扣税。第 XII(7) 条把协定待遇限制在无关联方本应同意的金额内；定价和文件，参见加拿大与美国关联公司之间的定价。在一个国家通过所有人纳税、在另一个国家却是独立纳税人的实体，也可能根据第 IV(7) 条丧失协定优惠。加美税收协定第 IV(7) 条和第 XII(7) 条

与付款方有关联的公司（第 267(b) 条或第 707(b) 条），一年内从付款方取得超过 US$500,000 的，一般还须在 8833 表上披露协定主张（填报说明）；参见加拿大公司的美国税表。

平台开具的 1099-K 表或 1042-S 表，并不决定分类或来源；合同才决定。参见加拿大卖家的美国支付平台表格。

许可费要收 GST/HST 吗？

把符合条件的知识产权许可给非居民收款人，如果该收款人在供应发生时，没有按一般的 GST/HST 注册规定注册，适用零税率，所以不收 GST/HST。仅凭美国地址，或所得税协定的免税，不能确定 GST/HST 的处理方式。

在供应发生时确认收款人的居民身份和注册状态，并保留证据。其他安排可能适用不同的条款，排除情形也不同。《消费税法》附表 VI，第 V 部分，第 10 条；CRA GST/HST 备忘录 4-5-3，第 106 段

出口证据和其他客户安排，参见向美国客户收取 GST/HST。

示例

一位加拿大自雇插画师，只把她的漫画角色的版权复制权许可给一家美国玩具公司，该公司在美国复制这些美术作品。假设她符合享受协定优惠的条件，在美国没有常设机构，合同中没有商标或工业设计的许可，并在加拿大把特许权使用费作为营业收入申报。以下为示意的美元数字：特许权使用费总额为 US$10,000。

• 付款方存有主张第 XII(3)(a) 条的 W-8BEN 表：付款方预扣 US$0，支付 US$10,000。1042-S 表显示收入代码 12、豁免代码 04 和 0% 的税率。
• 没有 W-8BEN 表：付款方预扣 30%，即 US$3,000，支付 US$7,000。如果她符合条件，可以向付款方或 IRS 要回这 US$3,000，而不是向加拿大要。

在加拿大，无论哪种情况，她都按扣除费用之前的总额 US$10,000 申报。按假设的汇率，每 US$1 兑 C$1.35，这是 C$13,500；在没有表格的情形下，实际只存入 C$9,450。因为协定税率是 0%，CRA 不把这 US$3,000 视为可用于抵免的已缴外国税，而是要求她向美国追回。同一笔交易中的商标许可，上限是 10%，不是 0%。加美税收协定第十二条、CRA：第 10400 行，特许权使用费、CRA 外国税收抵免解释专辑，第 1.34–1.35 段

您的情况不同？

• 您是住在加拿大的美国公民或绿卡持有人：W-8 表只供外国人士使用。参见住在加拿大的美国人。
• 长期在美国居住或在美国有住房，可能使您同时成为两国居民：这时协定减免取决于第四条的协定居民判定规则。参见持 TN 签证的加拿大人。
• 合同混合了版权、商标、软件访问或开发费用，或者您在美国有经营活动：请使用跨境税务服务。请带上已签署的协议、权利和地区清单、使用报告、W-8 表和 1042-S 表。
• 您的加拿大公司收取特许权使用费：参见加拿大公司的 W 系列表格和在加拿大公司税表中申报美国税款。
• 付许可费的是您自己的美国公司：参见加拿大与美国关联公司之间的定价。
• 付款表格由平台开具，或者您向美国个人买家销售下载内容或产品，而不是向公司授权许可：参见加拿大卖家的美国支付平台表格。