Redevances et droits de licence de clients américains : impôt

Le paiement est-il une redevance, des honoraires pour services ou une vente?

Un paiement en échange de la permission d'utiliser de la propriété intellectuelle est généralement une redevance, même lorsqu'il prend la forme d'un prix par produit vendu. Des honoraires pour un travail que vous exécutez peuvent être un revenu de services, et le transfert complet de tous vos droits peut être une vente. L'étiquette du contrat n'en décide pas.

L'article XII(4) traite comme des redevances les gains tirés du transfert de droits incorporels lorsqu'ils dépendent de la productivité, de l'utilisation ou d'une disposition ultérieure; appeler « prix d'achat » un paiement par produit ne le sort donc pas nécessairement de l'article sur les redevances. Convention fiscale Canada–États-Unis, article XII

Selon le droit fiscal interne des États-Unis, la vente à prix fixe d'un bien incorporel par un non-résident a généralement sa source hors des États-Unis; seule la partie du prix qui dépend de la productivité, de l'utilisation ou de la disposition du bien incorporel suit les règles de source des redevances. Une vente attribuable à un bureau américain ou à un autre lieu d'affaires fixe aux États-Unis fait exception. 26 USC 865, IRS : Publication 519, biens incorporels

Une licence de logiciel ou un accès en ligne est-il une redevance?

Ce que le client reçoit en décide.

Une entente qui combine ces éléments est classée selon ce que le client paie principalement. Pour les années d'imposition commençant le 14 janvier 2025 ou après, ces règles régissent la retenue américaine; elles ne traitent pas de la définition des redevances dans la convention fiscale ni du classement au Canada : un contrat mixte dépend donc encore de ses clauses. 26 CFR 1.861-18, 26 CFR 1.861-19

L'impôt américain sur les redevances dépend-il du payeur ou de l'endroit où mon travail est utilisé?

Selon le droit interne des États-Unis, la source d'une redevance suit généralement l'endroit où la propriété intellectuelle est utilisée. L'adresse d'un payeur américain ne suffit pas, à elle seule, à faire de chaque redevance un revenu de source américaine.

Une licence d'utilisation aux États-Unis peut produire des redevances de source américaine même lorsque le créateur travaille entièrement au Canada. Une licence limitée à une utilisation hors des États-Unis produit généralement des redevances de source étrangère. Pour des droits mondiaux, conservez des registres d'utilisation par territoire afin d'appuyer la répartition. IRS : Publication 519, règles de source

Pour les redevances de source américaine qui ne sont pas liées à une activité commerciale aux États-Unis, le taux fédéral par défaut est de 30 % du paiement brut, sous réserve de l'allègement prévu par la convention fiscale. Les dépenses ne réduisent pas cet impôt calculé sur le montant brut. IRS : revenus fixes ou déterminables, annuels ou périodiques (FDAP)

L'article XII(6) donne à la convention sa propre règle de source, mais l'article XII(2) laisse l'imposition américaine au droit interne des États-Unis. Examinez d'abord la source selon le droit interne, puis l'allègement prévu par la convention. Convention fiscale Canada–États-Unis, article XII

Quel taux de redevance de la convention fiscale Canada–États-Unis s'applique?

Les redevances admissibles sont soit exonérées, soit plafonnées à 10 % de la redevance brute. La catégorie dépend des droits concédés, et non de la profession du créateur.

Le destinataire du paiement doit être le bénéficiaire effectif et un résident du Canada au sens de la convention, ayant droit aux avantages de la convention. Une société doit aussi réussir un critère de limitation des avantages, fondé sur l'identité de ses propriétaires et sur la part de son revenu brut qui sort sous forme de paiements déductibles à des tiers, ou sur une entreprise canadienne active et importante par rapport à l'activité américaine; si elle échoue, elle peut demander un allègement à l'autorité compétente américaine. La seule constitution en société au Canada ne suffit pas. Des règles particulières sur l'établissement stable et les parties liées peuvent changer le résultat. Convention fiscale Canada–États-Unis, articles XII et XXIX A

Le mot « dessin » ne décide pas du taux; c'est le droit concédé qui le décide. Reproduire votre dessin ou votre œuvre d'art est une redevance de droit d'auteur selon XII(3)(a); concéder une marque de commerce, ou un dessin ou modèle industriel, n'en est pas une. Un personnage de bande dessinée sur des jouets peut comporter les deux : le contrat devrait donc ventiler les droits selon chaque droit concédé; la manutention des stocks et l'expédition par une entreprise de jouets n'indiquent pas quels droits vous avez fournis. Convention fiscale Canada–États-Unis, article XII

Quel formulaire W-8 et quelles lignes de convention dois-je remettre au payeur?

Un bénéficiaire effectif qui est un particulier remet généralement le formulaire W-8BEN au payeur; une société canadienne utilise généralement le formulaire W-8BEN-E. Remettez-le signé avant le paiement, en nommant la catégorie de redevance sur laquelle repose la demande fondée sur la convention.

Les deux formulaires sont réservés aux personnes étrangères. Un citoyen américain, même s'il vit au Canada, et un étranger résidant aux États-Unis, comme un titulaire de la carte verte, utilisent plutôt le formulaire W-9; consultez Américains qui vivent au Canada.

La ligne spéciale sur les redevances est obligatoire parce que la convention prévoit des taux différents selon le type de redevance. Par exemple, pour des redevances de logiciels : article XII(3)(b), 0 %, redevances, et une déclaration selon laquelle vous êtes un résident du Canada et le bénéficiaire effectif. Pour une redevance de marque de commerce : article XII(2), 10 %. Instructions du formulaire W-8BEN, instructions du formulaire W-8BEN-E

Un numéro de contribuable américain n'est pas toujours nécessaire pour une demande ordinaire fondée sur la convention pour des redevances. Le destinataire peut généralement fournir plutôt un numéro d'identification fiscale étranger délivré au Canada : ligne 6a du W-8BEN ou ligne 9b du W-8BEN-E, au lieu du numéro américain de la ligne 5 ou de la ligne 8. N'utilisez pas cette option sans numéro admissible. Exigences pour une demande fondée sur la convention, 26 CFR 1.1441-6

Un formulaire W-8 expire généralement le dernier jour de la troisième année civile suivante, en comptant à partir de l'année où vous le signez, sauf si un changement le rend inexact, comme un déménagement aux États-Unis, un revenu qui devient lié à une activité commerciale aux États-Unis ou un changement dans la propriété d'une société qui touche sa case de limitation des avantages. Avisez le payeur dans les 30 jours et remettez-lui un nouveau formulaire. Si le payeur demande plutôt un formulaire W-9, consultez pigiste canadien avec des clients américains; pour le reste d'un formulaire de société, consultez formulaires W pour une société canadienne.

Que doit indiquer le formulaire 1042-S, et que faire si le code est erroné?

Le payeur déclare généralement les redevances de source américaine sur le formulaire 1042-S, même lorsque l'allègement prévu par la convention élimine la retenue. Le code de revenu désigne la catégorie du paiement; il ne fixe pas le taux de la convention. IRS : Publication 515, obligations de déclaration

Vérifiez que le code de revenu (case 1), le revenu brut (case 2), le code d'exonération (case 3a; 04 pour une demande fondée sur une convention), le taux d'imposition (case 3b), l'impôt retenu (case 10) et vos propres renseignements concordent avec le contrat et le taux de la convention que vous avez invoqué. Le code 10 peut couvrir à la fois une redevance de brevet exonérée et une redevance de marque de commerce imposable. Si le contrat et le formulaire ne concordent pas, demandez au payeur pourquoi il a choisi ce code et, au besoin, un formulaire corrigé. Instructions du formulaire 1042-S

Quand les redevances deviennent-elles des bénéfices d'entreprise américains?

Seulement si vous avez aux États-Unis une présence liée au droit concédé. Une licence signée depuis le Canada avec un client américain, sans bureau américain ni agent dépendant, est le cas ordinaire de redevance décrit plus haut. Si vous exercez, ou avez exercé, une activité commerciale aux États-Unis par l'intermédiaire d'un établissement stable, comme un lieu d'affaires fixe, une personne qui conclut habituellement des contrats en votre nom, ou des services qui y sont rendus pendant 183 jours ou plus sur douze mois selon l'article V(9), et que le droit concédé s'y rattache effectivement, l'article VII impose la redevance comme bénéfice d'entreprise plutôt que selon l'article XII. Convention fiscale Canada–États-Unis, articles V, VII et XII(5) Le droit interne des États-Unis comporte un critère distinct de revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis : les deux doivent être examinés. IRS : Publication 519

Pour un revenu imposable lié à une activité commerciale aux États-Unis, le formulaire W-8ECI remplace généralement le formulaire W-8 ordinaire pour ce revenu. Il exige un numéro de contribuable américain, et l'allègement de la retenue sur le montant brut laisse subsister une déclaration américaine possible et un impôt sur le revenu net. Instructions du formulaire W-8ECI

Dois-je produire une déclaration américaine pour une redevance?

Pas pour la seule redevance, si l'impôt exact a été retenu et que vous n'avez aucune activité commerciale aux États-Unis. Un particulier produit généralement le formulaire 1040-NR s'il exerce une activité commerciale aux États-Unis (même si elle est exonérée par la convention), si l'impôt américain dû sur la redevance n'a pas été entièrement retenu, ou pour récupérer un impôt retenu en trop. Instructions du formulaire 1040-NR, qui doit produire Pour le critère complet, consultez pigiste canadien avec des clients américains ou, pour une société, déclaration de revenus américaine d'une société canadienne.

Comment corriger une retenue par défaut ou récupérer un impôt retenu en trop?

Si le payeur a retenu 30 % parce que les documents relatifs à la convention manquaient, établissez le classement, la source et l'admissibilité à la convention avant de demander un remboursement. Le payeur est responsable de l'impôt qu'il aurait dû retenir : il retient donc l'impôt en l'absence de formulaire valide (IRS : Publication 515, responsabilité à l'égard de l'impôt). Un formulaire W-8 remis plus tard vaut pour les paiements futurs, mais ne rembourse pas automatiquement les retenues antérieures. Remettez au payeur le bon formulaire W-8 et les clauses de licence qui appuient la demande, puis demandez-lui s'il peut corriger la retenue et le formulaire 1042-S, ce qu'il ne peut généralement faire qu'avant de le produire ou de le remettre, le 15 mars suivant l'année du paiement (IRS : Publication 515, rajustement pour retenue excédentaire, 26 CFR 1.1461-2). S'il ne le peut pas, un particulier demande généralement le remboursement au moyen du formulaire 1040-NR et une société au moyen du formulaire 1120-F (instructions du formulaire 1040-NR, instructions du formulaire 1120-F), au plus tard à la plus tardive des dates suivantes : 3 ans après la production de la déclaration ou 2 ans après le paiement de l'impôt, la retenue étant réputée payée à la date d'échéance initiale de la déclaration (26 USC 6511, 26 USC 6513(b)(3)). Pour le détail, consultez impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens.

Comment déclarer les redevances et l'impôt américain au Canada?

Déclarez la redevance brute en dollars canadiens, avant l'impôt américain. Le classement américain d'une redevance ne règle pas le classement canadien : la ligne à utiliser dépend de la nature des redevances (redevances pour une œuvre ou une invention, revenu d'entreprise ou revenu de biens).

L'Agence du revenu du Canada (ARC) reconnaît que des redevances peuvent être un revenu de placement ou un revenu d'entreprise : ne mettez donc pas chaque paiement versé à un créateur à la ligne 10400 sans vérifier l'activité. ARC : ligne 10400, redevances

Pour une société, une entreprise dont l'objet principal est de tirer des redevances de biens est une entreprise de placement déterminée, et non une entreprise exploitée activement, sauf si elle emploie plus de 5 employés à temps plein tout au long de l'année; la déduction accordée aux petites entreprises s'applique seulement au revenu d'une entreprise exploitée activement. Loi de l'impôt sur le revenu, article 125; consultez comment les sociétés sont imposées.

Convertissez le revenu et l'impôt admissible en dollars canadiens (ARC : crédit fédéral pour impôt étranger). Revenu étranger dans une déclaration canadienne explique le formulaire T2209 et la limite du crédit; un résident du Québec produit aussi une déclaration du Québec et demande le crédit du Québec sur le formulaire TP-772-V (Revenu Québec : crédit pour impôt étranger). L'impôt retenu au-delà du taux de la convention ne donne généralement pas droit à un crédit; l'ARC s'attend à ce qu'une demande de remboursement soit présentée aux États-Unis (ARC : folio du crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.34 et 1.35); consultez impôt américain retenu sur les paiements versés à des Canadiens. Le crédit d'une société est expliqué dans demander l'impôt américain dans la déclaration de la société.

Pour le revenu de biens de source étrangère d'un particulier, autre que des biens immeubles, l'impôt qui dépasse 15 % du revenu est généralement déductible en vertu du paragraphe 20(11), plutôt que d'être inclus dans le crédit pour impôt étranger. Aux taux de la convention indiqués ci-dessus, l'impôt américain est inférieur à cette limite. La limite ne s'applique pas aux sociétés et ne constitue pas une limite générale pour toutes les redevances. Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 20(11)

Et si c'est ma propre société américaine ou une plateforme qui me paie?

Un lien de propriété entre les parties n'élimine pas la retenue sur les redevances. L'article XII(7) limite l'application de la convention au montant sur lequel des parties non liées se seraient entendues; consultez établissement des prix entre vos sociétés canadienne et américaine pour l'établissement des prix et la documentation. Une entité imposée par l'entremise de ses propriétaires dans un pays, mais comme contribuable distinct dans l'autre, peut aussi perdre les avantages de la convention en vertu de l'article IV(7). Convention fiscale Canada–États-Unis, articles IV(7) et XII(7)

Une société liée au payeur (article 267(b) ou 707(b)) qui reçoit de celui-ci plus de 500 000 US$ au cours d'une année doit généralement aussi divulguer la demande fondée sur la convention au moyen du formulaire 8833 (instructions); consultez déclaration de revenus américaine d'une société canadienne.

Le formulaire 1099-K ou 1042-S d'une plateforme ne règle ni le classement ni la source; c'est le contrat qui le fait. Consultez formulaires des plateformes de paiement américaines pour les vendeurs canadiens.

Dois-je percevoir la TPS/TVH sur les droits de licence?

La licence de propriété intellectuelle admissible concédée à un destinataire non-résident qui n'est pas inscrit selon les dispositions ordinaires d'inscription à la TPS/TVH au moment de la fourniture est détaxée : aucune TPS/TVH n'est donc perçue. Une adresse américaine ou une exonération prévue par une convention en matière d'impôt sur le revenu ne suffit pas, à elle seule, à établir le traitement de la TPS/TVH.

Confirmez la résidence et l'état d'inscription du destinataire au moment de la fourniture, et conservez des preuves. D'autres arrangements peuvent relever d'une disposition différente, avec des exclusions différentes. Loi sur la taxe d'accise, annexe VI, partie V, article 10; ARC : mémorandum sur la TPS/TVH 4-5-3, paragraphe 106

Pour la preuve d'exportation et d'autres arrangements avec les clients, consultez facturer la TPS/TVH aux clients américains.

Exemple

Une illustratrice canadienne, travailleuse autonome, concède seulement les droits de reproduction (droit d'auteur) sur son personnage de bande dessinée à une entreprise américaine de jouets, qui reproduit l'illustration aux États-Unis. Supposez qu'elle a droit aux avantages de la convention, qu'elle n'a aucun établissement stable aux États-Unis, que le contrat ne comprend aucune licence de marque de commerce ni de dessin ou modèle industriel, et qu'elle déclare la redevance comme revenu d'entreprise au Canada. Montants illustratifs en dollars américains : la redevance brute est de 10 000 $ US.

• Avec un formulaire W-8BEN au dossier qui invoque l'article XII(3)(a) : le payeur retient 0 $ US et verse 10 000 $ US. Le formulaire 1042-S indique le code de revenu 12, le code d'exonération 04 et un taux de 0 %.
• Sans formulaire W-8BEN : le payeur retient 30 %, soit 3 000 $ US, et verse 7 000 $ US. Si elle y a droit, elle peut demander la récupération des 3 000 $ US au payeur ou à l'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis), et non au Canada.

Au Canada, dans les deux cas, elle déclare les 10 000 $ US bruts avant dépenses. À un taux de change supposé de 1.35 $ CA pour 1 $ US, cela donne 13 500 $ CA; dans le cas sans formulaire, seuls 9 450 $ CA sont déposés. Comme le taux de la convention est de 0 %, l'ARC ne considère pas les 3 000 $ US comme un impôt étranger payé aux fins du crédit et s'attend à ce qu'elle les réclame aux États-Unis. Une licence de marque de commerce dans la même entente serait plafonnée à 10 %, et non à 0 %. Convention fiscale Canada–États-Unis, article XII, ARC : ligne 10400, redevances, ARC : folio du crédit pour impôt étranger, paragraphes 1.34 et 1.35

Votre situation est différente?

• Vous êtes citoyen américain ou titulaire de la carte verte et vivez au Canada : un formulaire W-8 est réservé aux personnes étrangères. Consultez Américains qui vivent au Canada.
• De longs séjours aux États-Unis ou un logement américain peuvent faire de vous un résident des deux pays : l'allègement prévu par la convention dépend alors de la règle de départage de la résidence de l'article IV. Consultez Canadiens sous visa TN.
• Un contrat mélange droit d'auteur, marque de commerce, accès à un logiciel ou frais de développement, ou vous avez une activité commerciale aux États-Unis : nos services de fiscalité transfrontalière. Apportez l'entente signée, le tableau des droits et des territoires, les rapports d'utilisation, le formulaire W-8 et le formulaire 1042-S.
• Votre société canadienne reçoit les redevances : formulaires W pour une société canadienne et demander l'impôt américain dans la déclaration de la société.
• Votre propre société américaine verse les droits de licence : établissement des prix entre vos sociétés canadienne et américaine.
• Une plateforme émet le formulaire de paiement, ou vous vendez des téléchargements ou des produits à des acheteurs américains particuliers plutôt que de concéder une licence à une entreprise : formulaires des plateformes de paiement américaines pour les vendeurs canadiens.