תמלוגים ודמי רישיון מלקוחות אמריקאים: מס וטפסים

האם התשלום הוא תמלוג, דמי שירות או מכירה?

תשלום על רשות להשתמש בקניין רוחני הוא בדרך כלל תמלוג, גם כשהוא נקבע כמחיר ליחידה שנמכרה. תשלום על עבודה שאתם מבצעים עשוי להיות הכנסה משירותים, והעברה מלאה של כל הזכויות עשויה להיות מכירה. הכותרת שבחוזה אינה מכריעה.

סעיף ⁦XII(4)⁩ רואה ברווחים מהעברת זכויות בלתי מוחשיות תמלוגים כשהם תלויים בפריון, בשימוש או בהעברה מאוחרת, ולכן קביעת תשלום לפי יחידה כמחיר רכישה לא בהכרח מוציאה אותו מסעיף התמלוגים. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XII

לצורכי המס האמריקאי הפנימי, מכירה במחיר קבוע של נכס בלתי מוחשי על ידי תושב חוץ נחשבת בדרך כלל ממקור מחוץ לארה״ב; רק החלק במחיר שתלוי בפריון הנכס, בשימוש בו או בהעברתו נחשב לפי מקורו כתמלוג. מכירה שמיוחסת למשרד אמריקאי או למקום עסקים קבוע אחר בארה״ב היא היוצא מן הכלל. ⁦26 USC 865⁩, פרסום 519 של IRS, קניין בלתי מוחשי

האם רישיון תוכנה או גישה מקוונת הם תמלוג?

מה שהלקוח מקבל קובע.

עסקה שמערבת כמה מאלה מסווגת לפי מה שהלקוח משלם עליו בעיקר. לשנות מס שמתחילות ב-⁠14 בינואר 2025 או אחריו, הכללים האלה חלים על הניכוי במקור האמריקאי; הם לא עוסקים בהגדרת התמלוגים באמנה או בסיווג הקנדי, ולכן בחוזה מעורב ההכרעה עדיין תלויה בתנאיו. ⁦26 CFR 1.861-18⁩, ⁦26 CFR 1.861-19⁩

האם מס התמלוגים האמריקאי תלוי במשלם או במקום שבו משתמשים ביצירה שלי?

מקור התמלוגים לצורכי המס האמריקאי הפנימי נקבע בדרך כלל לפי המקום שבו משתמשים בקניין הרוחני. כתובת של משלם אמריקאי בלבד לא הופכת כל תמלוג להכנסה ממקור אמריקאי.

רישיון לשימוש בארצות הברית יכול ליצור תמלוגים ממקור אמריקאי גם כשהיוצר עובד כולו בקנדה. רישיון המוגבל לשימוש מחוץ לארצות הברית יוצר בדרך כלל תמלוגים ממקור זר. ברישיון לכל העולם, שמרו רישומי שימוש לפי טריטוריה כדי לתמוך בחלוקה. פרסום 519 של IRS, כללי מקור

על תמלוגים ממקור אמריקאי שאינם קשורים ביעילות לעסק בארה״ב, שיעור המס הפדרלי ברירת המחדל הוא ⁦30%⁩ מהתשלום ברוטו, בכפוף להקלה לפי האמנה. הוצאות לא מקטינות את המס על בסיס ברוטו הזה. IRS: הכנסת FDAP

סעיף ⁦XII(6)⁩ נותן לאמנה כלל מקור משלה, אבל סעיף ⁦XII(2)⁩ משאיר את המיסוי האמריקאי לדין הפנימי האמריקאי. בדקו קודם את המקור לפי הדין הפנימי, ואחר כך את ההקלה לפי האמנה. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XII

איזה שיעור תמלוגים חל לפי אמנת המס בין קנדה לארצות הברית?

תמלוגים מזכים הם פטורים או מוגבלים ל-⁠⁦10%⁩ מהתמלוג ברוטו. הקטגוריה תלויה בזכויות שניתן עליהן רישיון, לא במקצוע היוצר.

המקבל חייב להיות הבעלים המוטב ותושב קנדה לפי האמנה שזכאי להטבות אמנה. חברה חייבת גם לעבור מבחן מגבלת הטבות (limitation-on-benefits), המבוסס על זהות בעלי החברה ועל כמה מהכנסתה ברוטו יוצאת כתשלומים מותרים בניכוי לאחרים, או על עסק קנדי פעיל שהוא מהותי ביחס לפעילות בארה״ב; אם היא נכשלת, היא יכולה לבקש הקלה מהרשות המוסמכת האמריקאית (competent authority). התאגדות בקנדה בלבד אינה מספיקה. כללים מיוחדים של מוסד קבע (permanent establishment) וצדדים קשורים יכולים לשנות את התוצאה. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיפים XII ו-⁠XXIX A

המונח “עיצוב” לא קובע את השיעור; הזכות שניתן עליה רישיון קובעת. שכפול הציור או יצירת האמנות שלכם הוא תמלוג זכויות יוצרים לפי ⁦XII(3)(a)⁩; מתן רישיון על סימן מסחר, או על עיצוב או מדגם תעשייתי, אינו כזה. דמות מקומיקס על צעצועים יכולה לשאת את שני הסוגים, ולכן החוזה צריך לחלק את התשלום לפי זכות; הטיפול של חברת צעצועים במלאי ובמשלוחים לא מראה אילו זכויות סיפקתם. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XII

איזה טופס ⁦W-8⁩ ואילו שורות אמנה אני מוסר למשלם?

בעלים מוטב שהוא יחיד מוסר בדרך כלל למשלם טופס ⁦W-8BEN⁩; חברה קנדית משתמשת בדרך כלל בטופס ⁦W-8BEN-E⁩. מוסרים אותו חתום לפני התשלום, ומציינים בו את קטגוריית התמלוג שביסוד תביעת האמנה.

שני הטפסים מיועדים לאנשים זרים בלבד. אזרחים אמריקאים, גם אם הם גרים בקנדה, ותושבים זרים בארה״ב כמו בעלי גרין קארד, משתמשים במקום זאת בטופס ⁦W-9⁩; ראו אמריקאים בקנדה.

שורת התמלוג המיוחדת נדרשת משום שבאמנה יש שיעורים שונים לסוגי תמלוגים שונים. לדוגמה, בתמלוגי תוכנה: סעיף ⁦XII(3)(b)⁩, ⁦0%⁩, תמלוגים, והצהרה שאתם תושבי קנדה ובעלים מוטבים. בתמלוג סימן מסחר: סעיף ⁦XII(2)⁩, ⁦10%⁩. הוראות ⁦W-8BEN⁩, הוראות ⁦W-8BEN-E⁩

מספר מס אמריקאי אינו תמיד נדרש בתביעת אמנה רגילה על תמלוג. המקבל יכול בדרך כלל למסור במקומו מספר זיהוי מס זר שהונפק בקנדה: שורה 6a ב-⁠⁦W-8BEN⁩ או שורה 9b ב-⁠⁦W-8BEN-E⁩, במקום המספר האמריקאי בשורה 5 או בשורה 8. אל תשתמשו באפשרות הזאת בלי מספר מתאים. דרישות תביעת אמנה, ⁦26 CFR 1.1441-6⁩

טופס ⁦W-8⁩ תקף בדרך כלל עד היום האחרון של שנת הלוח השלישית הבאה, בספירה מהשנה שבה חתמתם עליו, אלא אם שינוי הופך אותו לשגוי, כמו מעבר לארצות הברית, הכנסה שהופכת לקשורה ביעילות לעסק אמריקאי או שינוי בבעלות של חברה שמשפיע על תיבת מגבלת ההטבות שלה. הודיעו למשלם תוך 30 ימים ומסרו טופס חדש. אם המשלם מבקש במקום זאת טופס ⁦W-9⁩, ראו פרילנסר קנדי עם לקוחות בארה״ב; להמשך הטופס של חברה, ראו טפסי W לחברה קנדית.

מה צריך להופיע בטופס ⁦1042-S⁩, ומה אם הקוד שגוי?

המשלם מדווח בדרך כלל על תמלוגים ממקור אמריקאי בטופס ⁦1042-S⁩ גם כשהקלה לפי האמנה מבטלת את הניכוי במקור. קוד ההכנסה מציין את קטגוריית התשלום; הוא לא קובע את שיעור האמנה. פרסום 515 של IRS, חובות דיווח

בדקו את קוד ההכנסה (תיבה 1), ההכנסה ברוטו (תיבה 2), קוד הפטור (תיבה 3a; 04 לתביעת אמנה), שיעור המס (תיבה 3b), המס שנוכה (תיבה 10) והפרטים שלכם מול החוזה ושיעור האמנה שתבעתם. קוד 10 יכול לכסות גם תמלוג פטנט פטור וגם תמלוג סימן מסחר חייב במס. אם החוזה והטופס לא מתיישבים, שאלו את המשלם למה בחר בקוד הזה, ובקשו טופס מתוקן במקרה הצורך. הוראות טופס ⁦1042-S⁩

מתי תמלוגים הופכים לרווחי עסק בארצות הברית?

רק אם יש לכם נוכחות בארה״ב שקשורה לזכות שניתן עליה רישיון. רישיון שנחתם מקנדה עם לקוח אמריקאי, בלי משרד אמריקאי או סוכן תלוי, הוא מקרה התמלוג הרגיל שלמעלה. אם אתם מנהלים או ניהלתם עסק בארה״ב דרך מוסד קבע (permanent establishment), כמו מקום עסקים קבוע, אדם שחותם בדרך כלל על חוזים בשמכם, או שירותים שבוצעו שם במשך 183 ימים או יותר בתוך 12 חודשים לפי סעיף ⁦V(9)⁩, והזכות שניתן עליה רישיון קשורה ביעילות אליו, סעיף VII ממסה את התמלוג כרווחי עסק במקום סעיף XII. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיפים V, VII ו-⁠⁦XII(5)⁩ לדין הפנימי האמריקאי יש מבחן נפרד להכנסה קשורה ביעילות, ולכן צריך לבדוק את שניהם. פרסום 519 של IRS

להכנסה חייבת שהיא קשורה ביעילות, טופס ⁦W-8ECI⁩ מחליף בדרך כלל את טופס ⁦W-8⁩ הרגיל לגבי אותה הכנסה. הוא דורש מספר מס אמריקאי, והקלה מניכוי ברוטו משאירה אפשרות לדוח אמריקאי ולמס על הכנסה נטו. הוראות ⁦W-8ECI⁩

האם צריך להגיש דוח מס אמריקאי בגלל תמלוג?

לא בגלל התמלוג בלבד, אם נוכה המס הנכון ואין לכם עסק בארה״ב (US trade or business). יחיד מגיש בדרך כלל טופס ⁦1040-NR⁩ אם הוא עוסק בעסק בארה״ב (גם כשהוא פטור לפי האמנה), אם לא נוכה במקור כל המס האמריקאי שחייבים על התמלוג, או כדי לתבוע בחזרה מס שנוכה ביתר. הוראות ⁦1040-NR⁩, מי חייב להגיש. למבחן המלא, ראו פרילנסר קנדי עם לקוחות בארה״ב או, לחברה, דוח מס אמריקאי של חברה קנדית.

איך מתקנים ניכוי ברירת מחדל או מחזירים מס שנוכה ביתר?

אם המשלם ניכה ⁦30%⁩ כי תיעוד האמנה חסר, קבעו סיווג, מקור וזכאות לאמנה לפני שתובעים החזר. המשלם אחראי למס שהיה עליו לנכות, ולכן הוא מנכה כשאין טופס תקף (פרסום 515 של IRS, אחריות למס). טופס ⁦W-8⁩ מאוחר תומך בתשלומים עתידיים אך לא מחזיר אוטומטית ניכוי קודם. מסרו למשלם את טופס ⁦W-8⁩ הנכון ואת הוראות הרישיון שביסוד התביעה, ושאלו אם הוא יכול לתקן את הניכוי ואת טופס ⁦1042-S⁩, מה שהוא יכול בדרך כלל רק לפני שהוא מגיש את הטופס או מוסר אותו, כשמועד ההגשה הוא 15 במרץ אחרי שנת התשלום (פרסום 515 של IRS, התאמה לניכוי יתר, ⁦26 CFR 1.1461-2⁩). אם הוא לא יכול, יחיד תובע בדרך כלל את ההחזר בטופס ⁦1040-NR⁩ וחברה בטופס ⁦1120-F⁩ (הוראות ⁦1040-NR⁩, הוראות ⁦1120-F⁩), עד המאוחר מבין 3 שנים אחרי הגשת הדוח או 2 שנים אחרי תשלום המס, כשהניכוי במקור נחשב כשולם במועד ההגשה המקורי של הדוח (⁦26 USC 6511⁩, ⁦26 USC 6513(b)(3)⁩). למנגנון, ראו מס אמריקאי שנוכה במקור מקנדים.

איך מדווחים בקנדה על תמלוגים ועל המס האמריקאי?

דווחו על התמלוג ברוטו בדולרים קנדיים, לפני המס האמריקאי. סיווג התמלוג בארה״ב לא קובע את הסיווג בקנדה: השורה תלויה בשאלה אם התמלוגים הם בעבור יצירה או המצאה, הכנסה עסקית או הכנסה מנכס.

CRA מכירה בכך שתמלוגים יכולים להיות הכנסה מהשקעות או הכנסה עסקית, ולכן אל תכניסו כל תשלום ליוצר לשורה 10400 בלי לבדוק את הפעילות. CRA: שורה 10400, תמלוגים

בחברה, עסק שמטרתו העיקרית היא להרוויח תמלוגים מנכס הוא עסק השקעות מוגדר (specified investment business) ולא עסק פעיל, אלא אם הוא מעסיק יותר מ-⁠5 עובדים במשרה מלאה לאורך השנה; הניכוי לעסק קטן חל רק על הכנסה מעסק פעיל. Income Tax Act, סעיף 125; ראו איך חברות בקנדה ממוסות.

המירו את ההכנסה ואת המס המזכה לדולרים קנדיים (CRA: זיכוי מס זר פדרלי). המדריך הכנסה מחו״ל בדוח קנדי מסביר על טופס ⁦T2209⁩ ועל מגבלת הזיכוי; תושבי קוויבק מגישים גם דוח קוויבקי ותובעים את הזיכוי של קוויבק בטופס ⁦TP-772-V⁩ (Revenu Québec: זיכוי מס זר). מס שנוכה מעל שיעור האמנה אינו ניתן בדרך כלל לזיכוי; CRA מצפה לתביעת החזר מארה״ב (Foreign Tax Credit folio של CRA, פסקאות ⁦1.34–1.35⁩); ראו מס אמריקאי שנוכה במקור מקנדים. הזיכוי של חברה מוסבר במדריך זיכוי מס אמריקאי בדוח המס של חברה קנדית.

על הכנסה ממקור זר מנכס של יחיד שאינו מקרקעין, מס שמעל ⁦15%⁩ מההכנסה ניתן בדרך כלל לניכוי לפי סעיף משנה ⁦20(11)⁩, ולא נכלל בזיכוי המס הזר. בשיעורי האמנה שלמעלה, המס האמריקאי נמוך ממגבלה זו. המגבלה לא חלה על חברות, והיא אינה מגבלה כוללת על כל התמלוגים. Income Tax Act, סעיף משנה ⁦20(11)⁩

מה אם החברה האמריקאית שלי או פלטפורמה משלמת לי?

בעלות קשורה לא מבטלת ניכוי במקור מתמלוגים. סעיף ⁦XII(7)⁩ מגביל את הטיפול לפי האמנה לסכום שצדדים בלתי תלויים היו מסכימים עליו; ראו תמחור בין החברה הקנדית לחברה האמריקאית שלכם לתמחור ותיעוד. ישות שממוסה דרך בעליה במדינה אחת אך כנישום נפרד במדינה האחרת יכולה גם היא לאבד הטבות אמנה לפי סעיף ⁦IV(7)⁩. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיפים ⁦IV(7)⁩ ו-⁠⁦XII(7)⁩

חברה הקשורה למשלם (סעיף ⁦267(b)⁩ או ⁦707(b)⁩) שמקבלת ממנו יותר מ-⁠⁦US$500,000⁩ בשנה חייבת בדרך כלל גם לגלות את תביעת האמנה בטופס 8833 (הוראות); ראו דוח מס אמריקאי של חברה קנדית.

טופס ⁦1099-K⁩ או טופס ⁦1042-S⁩ של פלטפורמה אינם קובעים סיווג או מקור; החוזה קובע. ראו טפסי פלטפורמות תשלום אמריקאיות למוכרים קנדים.

האם גובים ⁦GST/HST⁩ על דמי הרישיון?

בקנדה, רישיון לקניין רוחני שעומד בתנאים, הניתן למקבל שאינו תושב קנדה ואינו רשום לפי הוראות הרישום הרגילות של ⁦GST/HST⁩ בעת האספקה, הוא בשיעור אפס, ולכן לא גובים ⁦GST/HST⁩. כתובת בארה״ב או פטור לפי אמנת מס הכנסה אינם קובעים לבדם את הטיפול ב-⁠⁦GST/HST⁩.

אשרו את מקום התושבות של המקבל ואת מעמד הרישום שלו בעת האספקה, ושמרו ראיות. הסדרים אחרים עשויים להצריך הוראה אחרת עם החרגות אחרות. Excise Tax Act, Schedule VI, חלק V, סעיף 10; מזכר ⁦GST/HST⁩ ⁦4-5-3⁩ של CRA, פסקה 106

לראיות ליצוא ולהסדרים אחרים עם לקוחות, ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות בארה״ב.

דוגמה

מאייר עצמאי בקנדה נותן רישיון רק לזכות לשכפל את זכויות היוצרים בדמות קומית שיצר, לחברת צעצועים אמריקאית שמשכפלת את האיור בארצות הברית. נניח שהמאייר זכאי להטבות אמנה, אין לו מוסד קבע בארה״ב, בחוזה אין רישיון לסימן מסחר או לעיצוב תעשייתי, והתמלוג מדווח בקנדה כהכנסה עסקית. דולרים אמריקאים להמחשה: התמלוג ברוטו הוא ⁦US$10,000⁩.

• עם טופס ⁦W-8BEN⁩ בתיק שתובע הטבה לפי סעיף ⁦XII(3)(a)⁩: המשלם מנכה US$0 ומשלם ⁦US$10,000⁩. טופס ⁦1042-S⁩ מציג קוד הכנסה 12, קוד פטור 04 ושיעור ⁦0%⁩.
• בלי טופס ⁦W-8BEN⁩: המשלם מנכה ⁦30%⁩, כלומר ⁦US$3,000⁩, ומשלם ⁦US$7,000⁩. אם המאייר זכאי, אפשר לבקש את ⁦US$3,000⁩ בחזרה מהמשלם או מ-⁠IRS, לא מקנדה.

בקנדה, בשני המקרים, מדווחים על ⁦US$10,000⁩ ברוטו לפני הוצאות. בשער חליפין משוער של ⁦C$1.35⁩ לכל US$1, זה ⁦C$13,500⁩; במקרה שבלי טופס מופקדים רק ⁦C$9,450⁩. מכיוון ששיעור האמנה הוא ⁦0%⁩, CRA לא רואה ב-⁠⁦US$3,000⁩ מס זר ששולם לצורכי הזיכוי ומצפה שיבקשו אותו מארה״ב. רישיון לסימן מסחר באותה עסקה היה מוגבל ל-⁠⁦10%⁩, לא ל-⁠⁦0%⁩. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XII, CRA: שורה 10400, תמלוגים, Foreign Tax Credit folio של CRA, פסקאות ⁦1.34–1.35⁩

המצב שלכם שונה?

• אתם אזרחים אמריקאים או בעלי גרין קארד שגרים בקנדה: טופס ⁦W-8⁩ מיועד רק לאנשים זרים. ראו אמריקאים בקנדה.
• שהות ממושכת בארה״ב או בית בארה״ב יכולים להפוך אתכם לתושבים של שתי המדינות: ההקלה לפי האמנה תלויה אז בכלל ההכרעה של סעיף IV. ראו קנדים בויזת TN.
• החוזה שלכם מערב זכויות יוצרים, סימן מסחר, גישה לתוכנה או דמי פיתוח, או שיש לכם פעילות עסקית בארה״ב: פנו אלינו בנושא מיסוי חוצה גבולות. הביאו את ההסכם החתום, לוח זכויות וטריטוריה, דוחות שימוש, טופס ⁦W-8⁩ וטופס ⁦1042-S⁩.
• החברה הקנדית שלכם מקבלת את התמלוגים: ראו טפסי W לחברה קנדית וגם זיכוי מס אמריקאי בדוח המס של חברה קנדית.
• החברה האמריקאית שלכם משלמת את דמי הרישיון: ראו תמחור בין החברה הקנדית לחברה האמריקאית שלכם.
• פלטפורמה מנפיקה את טופס התשלום, או שאתם מוכרים הורדות או מוצרים לקונים אמריקאים פרטיים במקום לתת רישיון לחברה: ראו טפסי פלטפורמות תשלום אמריקאיות למוכרים קנדים.