अमेरिकी नागरिक की कनाडा में मृत्यु: दोनों देशों के अंतिम रिटर्न

निष्पादक को हर देश में क्या फ़ाइल करना होता है, और किस क्रम में?

हर देश को अपने रिटर्न चाहिए, और कनाडा का अंतिम रिटर्न IRS (अमेरिकी आंतरिक राजस्व सेवा) की ज़रूरत पूरी नहीं करता। निष्पादक आम तौर पर कनाडा का अंतिम T1, अमेरिकी अंतिम Form 1040 (अगर आय के कारण ज़रूरी हो), Form 706 (अगर दुनिया भर की संपत्ति और जीवन भर के कर योग्य उपहार मिलाकर फ़ाइलिंग सीमा पार करें), और मृत्यु के बाद की आय के लिए संपदा के अपने रिटर्न फ़ाइल करता है (CRA; Publication 559)।

साल की पहली छमाही में मृत्यु होने पर Form 706 की तारीख आम तौर पर आयकर की तारीखों से पहले आती है; बाद में मृत्यु होने पर उनके बाद।

निष्पादक (क्यूबेक में परिसमापक) किसे माना जाता है, और हर एजेंसी कौन-सा प्रमाण माँगती है?

CRA (कनाडा राजस्व एजेंसी) वसीयत में नामित निष्पादक या कानूनी रूप से नियुक्त प्रशासक को मान्यता देता है; क्यूबेक में परिसमापक (liquidator) को (CRA)। संपदा कर के लिए, Form 706 के निर्देश उस हर व्यक्ति को निष्पादक मानते हैं जिसके पास मृतक की संपत्ति का वास्तविक या निहित कब्ज़ा हो, जब अमेरिका में कोई नियुक्त, योग्य और कार्यरत निष्पादक न हो (Form 706 के निर्देश)।

दोनों देश निष्पादक से अपनी जेब से भुगतान करा सकते हैं। संपदा की संपत्ति CRA को चुकाती है, पर जो प्रतिनिधि क्लियरेंस प्रमाणपत्र (clearance certificate) के बिना वितरण करता है, वह बकाया शेष के लिए व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार हो सकता है (CRA)। अमेरिका में अमेरिकी सरकार को देय ऋण पहले आते हैं: जहाँ संपदा अपने सभी ऋण नहीं चुका सकती, वहाँ जिस व्यक्तिगत प्रतिनिधि को कर की जानकारी थी या जिसने उचित सावधानी से जाँच नहीं की, वह उस रकम के लिए व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार है जो पहले दूसरों को चुकाई गई। अमेरिका में नियुक्त, योग्य और कार्यरत निष्पादक रिटर्न फ़ाइल होने के बाद Form 5495 पर उन्मुक्ति (discharge) माँग सकता है (Publication 559)। न चुकाया गया संपदा कर सकल संपदा पर मृत्यु की तिथि से 10 वर्ष तक का ग्रहणाधिकार (lien) भी है, और जीवनसाथी, हस्तांतरिती (transferee), ट्रस्टी या लाभार्थी, जिसे धाराओं 2034–2042 के तहत शामिल संपत्ति मिलती है, मृत्यु की तारीख के उसके मूल्य तक उसके लिए व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार है (26 U.S.C. 6324(a))।

कनाडा के अंतिम रिटर्न में क्या जाता है, और वह कब देय है?

कनाडा के निवासी का अंतिम T1 मृत्यु तक की आय दिखाता है और आम तौर पर मृत्यु से ठीक पहले उचित बाज़ार मूल्य पर पूँजीगत संपत्ति का माना गया निपटान, भले ही कोई असली बिक्री न हुई हो। जीवित जीवनसाथी या कॉमन-लॉ पार्टनर को रोलओवर के लिए ज़रूरी है कि वह मृत्यु के समय कनाडा का निवासी हो (या कोई योग्य ट्रस्ट हो) (CRA: पूँजीगत लाभ)। जिस RRSP की परिपक्वता नहीं हुई है, उसका मृत्यु की तारीख का मूल्य आम तौर पर आय में आता है, जब तक जीवित बचे परिजन का कोई नियम लागू न हो (CRA: RRSP)।

सामान्य तारीखें ऊपर की तालिका में हैं, और बकाया शेष उसी दिन देय होता है। पिछले वर्ष का जो रिटर्न मृत्यु के समय तक फ़ाइल नहीं हुआ था और जिसकी देय तारीख मृत्यु की तारीख पर या उसके बाद आती है, वह अपने शेष के साथ मृत्यु की तिथि के छह महीने बाद देय है (CRA)। व्यावसायिक आय का विस्तार, मुख्य निवास की छूट, वैकल्पिक रिटर्न, क्यूबेक के अंतर और क्लियरेंस प्रमाणपत्र कनाडा में किसी की मृत्यु पर कर में हैं।

अमेरिकी अंतिम Form 1040 में क्या आता है, और क्या कनाडाई कर का क्रेडिट मिलता है?

अंतिम Form 1040 सामान्य अमेरिकी नियमों पर चलता है, और अमेरिकी नागरिक की आय पर दुनिया भर में कर लगता है। कैश-आधार (cash method) वाले करदाता के लिए इसमें आम तौर पर मृत्यु से पहले वास्तव में या निहित रूप से प्राप्त रकम शामिल होती है; न मिली आय पर कर तब लग सकता है जब संपदा या लाभार्थी को वह मिले (IRS: विदेश में रहने वाले नागरिक; Publication 559)।

जीवित जीवनसाथी के साथ संयुक्त रिटर्न संभव है, जब तक जीवित जीवनसाथी ने वर्ष के अंत से पहले दोबारा विवाह न कर लिया हो; उसमें मृतक की मृत्यु तक की आय और जीवित जीवनसाथी की पूरे वर्ष की आय गिनी जाती है। जो जीवित जीवनसाथी न अमेरिकी नागरिक है और न निवासी विदेशी, वह केवल अमेरिकी निवासी व्यवहार चुनकर शामिल हो सकता है, जिससे उसकी वैश्विक आय अमेरिकी कर के दायरे में आ जाती है और अनिवासी होने के संधि दावे रुक जाते हैं (Publication 559; Publication 519)।

चुकाया गया या देय बन चुका पात्र कनाडाई आयकर, आम तौर पर Form 1116 पर, विदेशी कर क्रेडिट का आधार बन सकता है, बशर्ते स्रोत, आय की श्रेणी, समय और अमेरिकी क्रेडिट की सीमा के नियम पूरे हों; यह बराबर क्रेडिट की गारंटी नहीं देता (Publication 514)। कनाडा में रहने वाले जीवित अमेरिकी नागरिक के लिए यह कैसे काम करता है, यह कनाडा में रहने वाले अमेरिकी में है।

अंतिम रिटर्न आम तौर पर मृत्यु के वर्ष के अगले वर्ष की 15 अप्रैल देय है, मृत्यु किसी भी महीने में हुई हो। मृत्यु से पहले के वर्ष का रिटर्न, अगर अभी फ़ाइल नहीं हुआ है, तो नियमित रिटर्न है जिसे प्रतिनिधि उसकी सामान्य तारीख तक फ़ाइल करता है। Publication 559 कहती है कि व्यक्तिगत प्रतिनिधि (personal representative) मृतक के लिए विस्तार ले सकता है। विदेश में रहने वाले अमेरिकी नागरिक को 15 जून तक का स्वचालित विस्तार मिलता है (IRS), पर दोनों में से कोई स्रोत नहीं बताता कि वह अंतिम रिटर्न पर लागू होता है या नहीं, इसलिए उस पर भरोसा करने से पहले तारीख की पुष्टि कर लें।

जिसे कनाडा मृत्यु पर माना गया निपटान कहता है, क्या अमेरिका उस पर कर लगाता है?

कनाडा मृत्यु पर संपत्ति को बेची हुई मान ले, इतने भर से अमेरिका आम तौर पर उसके बराबर पूँजीगत लाभ कर नहीं लगाता, इसलिए माने गए लाभ से न कोई अमेरिकी लाभ बनता है और न अपने आप Form 1116 क्रेडिट। विरासत में मिली पूँजीगत संपत्ति का अमेरिकी आधार (basis, यानी बाद में लाभ निकालने के लिए इस्तेमाल होने वाली लागत) आम तौर पर मृत्यु की तारीख का उचित बाज़ार मूल्य होता है, इसलिए संपदा बाद में जो घर या शेयर बेचती है, उसका लाभ उसी मूल्य से मापा जाता है (Publication 559)।

इस नियम के अपवाद हैं, जैसे मूल्यांकन के चुनाव और विशेष-उपयोग संपत्ति। विदेशी निवेश वाले अमेरिकी नागरिक के लिए जो अपवाद मायने रख सकता है, वह निष्क्रिय विदेशी निवेश कंपनी (PFIC) का शेयर है, जिसमें मृत्यु की तारीख का आधार घटाकर मृतक के समायोजित आधार तक लाया जा सकता है; कोई हिस्सेदारी PFIC है या नहीं, यह अलग निर्धारण है (26 U.S.C. 1291(e))। RRSP या पंजीकृत सेवानिवृत्ति आय निधि (RRIF) अलग है: कनाडा उसका मूल्य अंतिम T1 में जोड़ता है, पर ऊपर का आधार नियम उस पर लागू नहीं होता। अमेरिका उसके भुगतानों पर कर कैसे लगाता है, यह अमेरिकी व्यक्ति के रूप में कनाडाई RRSP, RRIF या TFSA की विरासत में है।

संधि का अनुच्छेद XIII(7) व्यक्ति को मेल खाते माने गए निपटान का चुनाव करने देता है, पर अमेरिकी कोषागार का तकनीकी स्पष्टीकरण कहता है कि वह आम तौर पर मृत्यु पर लागू नहीं होता; इसके बजाय अनुच्छेद XXIX B कनाडा के मृत्यु कर और अमेरिकी संपदा कर का तालमेल बिठाता है।

क्या अमेरिकी संपदा कर लगता है, और अगर कोई कर नहीं बनता तब भी क्या Form 706 फ़ाइल करना ज़रूरी है?

संपदा कर आम तौर पर छूट की सीमा के ऊपर ही लगता है, पर Form 706 तब भी फ़ाइल करना ज़रूरी है जब फ़ाइलिंग-जाँच का कुल योग उस सीमा को पार करे, भले ही कटौतियों या क्रेडिट के बाद कोई कर न बचे। जाँच में नागरिक जहाँ भी रहता हो, दुनिया भर की संपत्ति गिनी जाती है (संयुक्त संपत्ति, सेवानिवृत्ति हित और जीवन बीमा सहित), साथ में जीवन भर के कर योग्य उपहार और पहले के उपहारों पर लिया गया कोई विशिष्ट उपहार-कर छूट (Form 706 के निर्देश)।

दिखाई गई छूट इस पृष्ठ के कर वर्ष में हुई मृत्यु पर लागू होती है; मृत्यु के वर्ष की राशि इस्तेमाल करें (IRS का संपदा कर)। Form 706 की देय तारीख मृत्यु के नौ महीने बाद है, और Form 4768 फ़ाइलिंग के लिए छह महीने का स्वचालित विस्तार देता है, भुगतान के लिए ज़्यादा समय नहीं। केवल पोर्टेबिलिटी वाले रिटर्न के पास आम तौर पर Rev. Proc. 2022-32 के तहत मृत्यु की पाँचवीं वर्षगाँठ तक का समय होता है (Form 706 के निर्देश)। ज़रूरी Form 706 के साथ कुछ लाभार्थियों के लिए Form 8971 और Schedule A भी आते हैं, जिनकी देय तारीख Form 706 की देय तिथि (विस्तार सहित) या उसके फ़ाइल होने की तिथि, इनमें से जो पहले हो, उसके 30 दिन बाद है (Form 8971 के निर्देश; Publication 559)।

अगर जीवित जीवनसाथी अमेरिकी नागरिक नहीं है, तो क्या वैवाहिक कटौती लागू होती है?

गैर-अमेरिकी-नागरिक जीवनसाथी को सीधे दी गई वसीयत पर आम तौर पर अमेरिकी संपदा कर की सामान्य वैवाहिक कटौती (marital deduction) नहीं मिलती। योग्य घरेलू ट्रस्ट (QDOT) कटौती की अनुमति दे सकता है, अगर ट्रस्ट, हस्तांतरण और चुनाव की शर्तें पूरी हों (Form 706 के निर्देश, Schedule M)।

QDOT के लिए, अन्य शर्तों के साथ, योग्य अमेरिकी ट्रस्टी और मूलधन के वितरण पर कर की विथहोल्डिंग चाहिए। संपत्ति रिटर्न फ़ाइल होने से पहले उसमें पहुँच जानी चाहिए या अपरिवर्तनीय रूप से सौंप दी जानी चाहिए। निष्पादक Schedule M पर ट्रस्ट को सूचीबद्ध करके चुनाव करता है, वह चुनाव अपरिवर्तनीय है, और Form 706 की देय तिथि (विस्तार सहित) के एक वर्ष बाद तक फ़ाइल किया गया रिटर्न भी उसे ला सकता है। बाद के मूलधन वितरण और जीवनसाथी की मृत्यु पर बची संपत्ति कर ला सकती है (Form 706-QDT के निर्देश)। जो जीवित जीवनसाथी Form 706 फ़ाइल होने से पहले अमेरिकी नागरिक बन जाता है और मृत्यु से तब तक हर समय अमेरिकी निवासी रहा, उसे QDOT की ज़रूरत नहीं (26 U.S.C. 2056(d)(4))।

संधि योग्य हस्तांतरणों के लिए सीमित वैवाहिक क्रेडिट देती है, जिसमें निवास की शर्तें हैं। निष्पादक को उसे चुनना होता है, और अमेरिकी वैवाहिक कटौती अपरिवर्तनीय रूप से छोड़नी होती है, उस रिटर्न पर जो उस आखिरी तारीख तक फ़ाइल हो जब तक QDOT का चुनाव किया जा सकता है। यह QDOT से अलग रास्ता है, और कनाडा का जीवनसाथी रोलओवर अमेरिकी पात्रता साबित नहीं करता (अनुच्छेद XXIX B(3)–(4); Form 706 के निर्देश, लाइन 16)।

क्या संधि मृत्यु पर कनाडाई कर का क्रेडिट अमेरिकी संपदा कर के मुकाबले देती है?

केवल उस अमेरिकी संपदा कर के मुकाबले जो वास्तव में देय हो। अमेरिकी छूट उस संपत्ति पर कनाडा का कर नहीं हटाती जिसे मृत्यु पर बेची हुई माना गया, इसलिए अगर कोई अमेरिकी संपदा कर नहीं है तो क्रेडिट देने के लिए कुछ नहीं है। जहाँ अमेरिकी संपदा कर देय है, वहाँ संधि का अनुच्छेद XXIX B कनाडाई कर के लिए सीमित क्रेडिट देता है, और अमेरिका में स्थित संपत्ति पर अमेरिकी कर के लिए राहत दूसरी दिशा में चलती है।

पैराग्राफ 7 का क्रेडिट केवल अमेरिकी संपदा कर के मुकाबले काम करता है: वह कनाडाई कर घटाता नहीं, और उसी कनाडाई कर पर दूसरा अमेरिकी क्रेडिट या कटौती भी नहीं मिल सकती (अनुच्छेद XXIX B(6)–(7))। जिस अमेरिकी नागरिक या निवासी के पास मृत्यु के समय RRSP या ऐसी कोई कनाडाई योजना थी, उसके लिए संधि उसके माने गए वितरण पर कनाडाई कर को कनाडा में संपत्ति पर कर मानती है, इसलिए वह उस क्रेडिट में गिना जा सकता है (कोषागार का तकनीकी स्पष्टीकरण, General Note पैराग्राफ 7)।

Form 706 Schedule P पर क्रेडिट का दावा करता है, जो Part II, लाइन 13 में जाता है, Form 706-CE के साथ। यह केवल उस विदेशी कर के लिए मिलता है जो वास्तव में चुकाया गया हो और निर्देशों की समय-सीमा, आम तौर पर रिटर्न फ़ाइल होने के चार वर्ष बाद, के भीतर दावा किया गया हो; कनाडाई कर अक्सर Form 706 की देय तारीख के बाद चुकाया जाता है, इसलिए दोनों की योजना साथ बनाएँ (Form 706 के निर्देश, Schedule P)।

क्या संपदा Form 1041 और कनाडाई T3 फ़ाइल करती है?

दो अलग संपदा रिटर्न लागू हो सकते हैं: अमेरिकी Form 1041 (या Form 1040-NR) और कनाडाई T3। "विदेशी संपदा" (foreign estate) अमेरिकी कर का लेबल है जो आय से परिभाषित होता है, जगह से नहीं: अमेरिका के बाहर की ऐसी आय जो किसी अमेरिकी व्यवसाय से जुड़ी नहीं है और अमेरिकी सकल आय में शामिल नहीं होती; बाकी हर संपदा घरेलू है। Form 1041 के निर्देश नहीं बताते कि यह कनाडा में प्रशासित अमेरिकी नागरिक की संपदा पर कैसे लागू होता है, इसलिए फ़ॉर्म चुनने से पहले संपदा की स्थिति की पुष्टि करें (Form 1041 के निर्देश)।

Form 1041 की देय तारीख आम तौर पर कर वर्ष के अंत के बाद चौथे महीने का 15वाँ दिन है, यानी कैलेंडर वर्ष के लिए अप्रैल। T3 और उसका भुगतान आम तौर पर ट्रस्ट के कर वर्ष के अंत के 90 दिन बाद देय है (CRA)।

निष्पादक अमेरिकी संपत्ति कैसे मुक्त कराता है, और ट्रांसफ़र सर्टिफ़िकेट (transfer certificate) क्या है?

अमेरिका से बाहर रहने वाले अमेरिकी नागरिक की संपत्ति मुक्त कराने के लिए IRS का ट्रांसफ़र सर्टिफ़िकेट चाहिए हो सकता है। जिस संपत्ति का प्रशासन अमेरिका में नियुक्त, योग्य और कार्यरत निष्पादक या प्रशासक कर रहा हो, उसके लिए यह ज़रूरी नहीं (IRS का ट्रांसफ़र सर्टिफ़िकेट मार्गदर्शन)।

IRS पूरे Part B अनुरोध के लिए छह से नौ महीने का अनुमान देता है और चेतावनी देता है कि गैरज़रूरी Form 706 मुक्ति में देरी करता है, इसलिए पहले तय करें कि Form 706 ज़रूरी था या नहीं।

अगर व्यक्ति ने कभी अमेरिकी रिटर्न या FBAR फ़ाइल नहीं किए, तो क्या करें?

मृत्यु के बाद एक अंतिम रिटर्न पहले के ज़रूरी रिटर्नों की जगह नहीं ले लेता, और सुधार का सही रास्ता इस पर निर्भर करता है कि कौन-सी फ़ाइलिंग ज़रूरी थीं और छूट गईं। IRS ट्रांसक्रिप्ट, कनाडाई रिटर्न और खातों के विवरण दिखाते हैं कि क्या फ़ाइल हुआ और क्या रखा गया था (IRS का रिकॉर्ड मार्गदर्शन)।

FBAR रिपोर्टिंग आयकर से अलग है: जिन विदेशी खातों का कुल मूल्य कैलेंडर वर्ष में किसी भी समय US$10,000 से ऊपर रहा, उन पर सामान्य नियम लागू होता है, इसलिए पहले के वर्षों के साथ मृत्यु के वर्ष की भी जाँच करें (FinCEN)। IRS संपदा को उन अमेरिकी व्यक्तियों में गिनता है जिन्हें फ़ाइल करना होता है (IRS)।

IRS कहता है कि उसकी सरलीकृत प्रक्रियाएँ व्यक्तिगत करदाताओं की संपदाओं के लिए खुली हैं, पर केवल गैर-जानबूझकर चूक के लिए, और तब नहीं जब जाँच या आपराधिक जाँच शुरू हो चुकी हो (IRS; विदेशी ऑफ़शोर संस्करण)। निवास की कसौटी, पैकेज की सामग्री और जानबूझकर किए गए आचरण का ब्योरा छूटे अमेरिकी रिटर्न नए सिरे से फ़ाइल करना में है।

दोहरे नागरिकों या ग्रीन कार्ड धारकों के लिए क्या बदलता है?

कनाडा की नागरिकता अमेरिकी नागरिक पर दुनिया भर के अमेरिकी संपदा-कर व्यवहार को नहीं हटाती; IRS के ट्रांसफ़र सर्टिफ़िकेट नियम साफ़ तौर पर दोहरी नागरिकता वाले नागरिकों को भी कवर करते हैं (IRS)। गैर-नागरिक ग्रीन कार्ड धारक के लिए संपदा-कर निवास अधिवास (domicile) पर टिका है, जिसे अकेला ग्रीन कार्ड तय नहीं करता (IRS के संपदा-कर प्रश्न)।

आयकर की स्थिति अलग है: ग्रीन कार्ड धारक ग्रीन कार्ड परीक्षण के तहत अमेरिकी निवासी है, जब तक कोई ऐसा नियम लागू न हो जो उसे बदल दे, जैसे संधि का टाई-ब्रेकर। उसी से तय होता है कि अंतिम रिटर्न Form 1040 है या, जब संधि के लाभ का दावा किया जाए, Form 8833 संलग्न Form 1040-NR (IRS के निवास नियम; Publication 519)। ग्रीन कार्ड कैसे खत्म होता है, यह छूटे अमेरिकी रिटर्न नए सिरे से फ़ाइल करना में है।

उदाहरण

मान लें कि Ontario में रहने वाले एक अमेरिकी नागरिक की मृत्यु होती है और उसके पास ऐसे गैर-पंजीकृत शेयर हैं जो एक वयस्क बच्चे को मिलते हैं। सभी उदाहरण-राशियाँ कनाडाई डॉलर में हैं; जीवनसाथी को रोलओवर नहीं है। शेयरों की लागत C$200,000 थी और मृत्यु पर उनका मूल्य C$500,000 है।

आपका मामला अलग है?

छूटी अमेरिकी फ़ाइलिंग, गैर-अमेरिकी-नागरिक जीवनसाथी और संधि-क्रेडिट के दावे जुड़े हुए फ़ैसले हैं, जिनमें Form 706 के चुनाव और क्लियरेंस से पहले किए गए वितरण शामिल हैं। सीमा-पार कर तैयारी और समीक्षा के लिए वसीयत या नियुक्ति के कागज़, मृत्यु प्रमाणपत्र, नागरिकता के रिकॉर्ड, T1 की पर्चियाँ, RRSP के विवरण, संपत्तियों के मूल्य और लागत, पिछले अमेरिकी रिटर्न, उपहार रिटर्न और FBAR के रिकॉर्ड इकट्ठा करें।

• कनाडा के रिटर्न का ब्योरा, क्यूबेक की ज़िम्मेदारियाँ, या वितरण से पहले क्लियरेंस: किसी की मृत्यु पर कर देखें।
• अमेरिकी संपत्ति वाला गैर-अमेरिकी नागरिक: सीमा-पार संपदा का निपटारा देखें।
• फ़ाइल न किए गए अमेरिकी रिटर्न: छूटे अमेरिकी रिटर्न नए सिरे से फ़ाइल करना देखें।
• RRSP, RRIF या कर-मुक्त बचत खाता (TFSA) की विरासत पाने वाला अमेरिकी व्यक्ति: कनाडाई पंजीकृत खातों की विरासत देखें।
• अमेरिकी व्यक्तिगत सेवानिवृत्ति खाता (IRA) या 401(k) की विरासत पाने वाला कनाडाई निवासी: अमेरिकी सेवानिवृत्ति खाते की विरासत देखें।
• मृत्यु से पहले अमेरिकी संपत्ति के स्वामित्व की योजना: कनाडाई को अमेरिकी संपत्ति कैसे रखनी चाहिए देखें।
• मृतक के पास कनाडा की निजी कंपनी थी: कनाडाई कंपनियों के अमेरिकी स्वामी देखें।