Fallece un ciudadano de EE. UU. en Canadá: declaraciones finales

¿Qué debe presentar el albacea en cada país y en qué orden?

Cada país quiere sus propias declaraciones, y una declaración final de Canadá no satisface al IRS. El albacea generalmente presenta la T1 final de Canadá, un Form 1040 final de EE. UU. si los ingresos lo exigían, el Form 706 si los bienes de todo el mundo más las donaciones gravables en vida superan el umbral de presentación, y las declaraciones propias de la sucesión por los ingresos posteriores al fallecimiento (CRA; Publication 559).

Un fallecimiento en el primer semestre del año suele poner la fecha del Form 706 antes de las fechas del impuesto sobre la renta; uno posterior la pone después de ellas.

¿Quién cuenta como albacea (liquidador en Quebec) y qué prueba pide cada agencia?

La CRA reconoce al albacea nombrado en el testamento o a un administrador designado legalmente; en Quebec, al liquidador (CRA). Para el impuesto sobre sucesiones, las instrucciones del Form 706 tratan como albacea a quien tenga la posesión real o constructiva de los bienes del fallecido cuando no hay uno nombrado, calificado y en funciones en EE. UU. (instrucciones del Form 706).

En ambos países se puede hacer responsable personalmente al albacea. Los bienes de la sucesión pagan a la CRA, pero un representante que distribuye sin un certificado de liberación puede ser personalmente responsable de los saldos adeudados (CRA). En EE. UU., las deudas con el gobierno de EE. UU. tienen prioridad: si una sucesión no puede pagar todas sus deudas, un representante personal que conocía el impuesto, o que no lo verificó con el debido cuidado, es personalmente responsable de lo que se pagó antes a otros. Un albacea designado, calificado y en funciones en EE. UU. puede pedir ser liberado con el Form 5495 una vez presentadas las declaraciones (Publication 559). El impuesto sobre sucesiones sin pagar también es un gravamen sobre el patrimonio bruto durante 10 años desde la fecha de fallecimiento, y un cónyuge, cesionario, fiduciario o beneficiario que recibe bienes incluidos conforme a las secciones 2034–2042 es personalmente responsable de él hasta el valor de esos bienes en la fecha del fallecimiento (26 U.S.C. 6324(a)).

¿Qué incluye la declaración final de Canadá y cuándo vence?

La T1 final de un residente de Canadá declara los ingresos hasta el fallecimiento y, por lo general, una venta presunta de los bienes de capital a su valor justo de mercado inmediatamente antes del fallecimiento, aunque no haya una venta real. Un traspaso al cónyuge o a la pareja de hecho sobreviviente exige que esa persona fuera residente de Canadá al fallecer (o un fideicomiso que cumpla los requisitos) (CRA: ganancias de capital). Un RRSP que aún no ha vencido generalmente suma su valor en la fecha del fallecimiento al ingreso, a menos que se aplique una regla de sobreviviente (CRA: RRSP).

Las fechas ordinarias están en la tabla de arriba, y el saldo por pagar vence el mismo día. Una declaración de un año anterior que aún no se presentó, cuando el fallecimiento ocurre en su fecha de vencimiento o antes de ella, vence con su saldo seis meses después de la fecha de fallecimiento (CRA). La prórroga por ingresos de negocio, la exención por residencia principal, las declaraciones opcionales, las diferencias de Quebec y los certificados de liberación están en impuestos al fallecer una persona en Canadá.

¿Qué cubre el Form 1040 final de EE. UU. y se acredita el impuesto de Canadá?

El Form 1040 final sigue las reglas ordinarias de EE. UU., y los ingresos de un ciudadano de EE. UU. tributan en todo el mundo. Para un contribuyente con método de efectivo, generalmente incluye los montos recibidos de hecho o de manera constructiva antes del fallecimiento; el ingreso no pagado puede ser gravable para la sucesión o para el beneficiario cuando se reciba (IRS: ciudadanos en el exterior; Publication 559).

Es posible una declaración conjunta con el cónyuge sobreviviente, a menos que este se haya vuelto a casar antes del cierre del año; incluye los ingresos del fallecido hasta su muerte y los del sobreviviente de todo el año. Un sobreviviente que no es ciudadano de EE. UU. ni extranjero residente solo puede unirse si elige el trato de residente de EE. UU., lo que lleva sus ingresos de todo el mundo al impuesto de EE. UU. e impide reclamar con el tratado la condición de no residente (Publication 559; Publication 519).

El impuesto sobre la renta de Canadá elegible que se pagó o se devengó puede respaldar un crédito por impuestos extranjeros, normalmente en el Form 1116, sujeto a la fuente, la categoría de ingreso, el momento y el límite del crédito de EE. UU.; no garantiza un crédito igual (Publication 514). Cómo funciona para un ciudadano de EE. UU. vivo que reside en Canadá se explica en estadounidenses que viven en Canadá.

La declaración final de EE. UU. generalmente vence el 15 de abril del año siguiente al año del fallecimiento, sin importar el mes del fallecimiento. Una declaración del año anterior al fallecimiento, si aún no se presentó, es una declaración ordinaria que el representante presenta en su fecha normal. La Publication 559 dice que un representante personal puede obtener una prórroga para un fallecido. Un ciudadano de EE. UU. en el exterior obtiene una prórroga automática hasta el 15 de junio (IRS), pero ninguna de las dos fuentes dice si se traslada a una declaración final, así que confirme la fecha antes de apoyarse en ella.

¿EE. UU. grava lo que Canadá llama disposición presunta al fallecer?

Por lo general, EE. UU. no impone un impuesto equivalente sobre ganancias de capital solo porque Canadá considera que los bienes se vendieron al fallecer, de modo que una ganancia presunta no crea ganancia en EE. UU. ni un crédito automático del Form 1116. La base en EE. UU. de un bien de capital heredado (el costo que se usa para calcular una ganancia posterior) generalmente es su valor justo de mercado en la fecha del fallecimiento, así que una casa o unas acciones que la sucesión venda después se miden desde ese valor (Publication 559).

La regla tiene excepciones, entre ellas las elecciones de valoración y los bienes de uso especial. Una que puede importar a un ciudadano de EE. UU. con inversiones extranjeras son las acciones de una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC), en las que la base en la fecha del fallecimiento puede reducirse a la base ajustada del fallecido; si una participación es una PFIC es una determinación aparte (26 U.S.C. 1291(e)). Un RRSP o un RRIF es distinto: Canadá suma su valor a la T1 final, pero la regla de base anterior no lo rige. Cómo grava EE. UU. los pagos se explica en heredar un RRSP, RRIF o TFSA siendo persona de EE. UU..

El artículo XIII(7) del tratado permite a una persona elegir una venta presunta equivalente, pero la explicación técnica del Tesoro de EE. UU. dice que generalmente no se aplica al fallecer; en su lugar, el artículo XXIX B coordina el impuesto de Canadá por fallecimiento con el impuesto sobre sucesiones de EE. UU.

¿Hay impuesto sobre sucesiones de EE. UU. y debe presentarse el Form 706 si no se debe impuesto?

El impuesto sobre sucesiones generalmente se aplica solo por encima de la exclusión, pero el Form 706 debe presentarse siempre que el total de la prueba de presentación la supere, aunque las deducciones o los créditos no dejen impuesto. La prueba cuenta los bienes de todo el mundo, sin importar dónde vivió el ciudadano (incluidos los bienes en copropiedad, los intereses de jubilación y los seguros de vida), más las donaciones gravables en vida y cualquier exención específica del impuesto sobre donaciones reclamada en donaciones anteriores (instrucciones del Form 706).

La exclusión indicada se aplica a los fallecimientos del año fiscal de esta página; use el monto del año del fallecimiento (impuesto sobre sucesiones del IRS). El Form 706 vence nueve meses después del fallecimiento, y el Form 4768 da una prórroga automática de seis meses para presentar, no más tiempo para pagar. Una declaración solo de portabilidad generalmente tiene plazo hasta el quinto aniversario del fallecimiento conforme al Rev. Proc. 2022-32 (instrucciones del Form 706). Un Form 706 obligatorio también trae el Form 8971 y los Schedules A para ciertos beneficiarios, que vencen 30 días después de lo que ocurra primero: la fecha de vencimiento del Form 706 (con prórrogas) o la fecha en que se presenta (instrucciones del Form 8971; Publication 559).

¿Se aplica la deducción marital si el cónyuge sobreviviente no es ciudadano de EE. UU.?

Un legado directo a un cónyuge que no es ciudadano de EE. UU. generalmente no recibe la deducción marital habitual del impuesto sobre sucesiones de EE. UU. Un fideicomiso doméstico calificado (qualified domestic trust, QDOT) puede permitir la deducción si se cumplen los requisitos del fideicomiso, de la transferencia y de la elección (instrucciones del Form 706, Schedule M).

Un QDOT necesita, entre otras condiciones, un fiduciario de EE. UU. que cumpla los requisitos y una retención de impuestos sobre las distribuciones de capital. Los bienes deben pasar a él, o serle cedidos de forma irrevocable, antes de presentar la declaración. El albacea hace la elección al incluir el fideicomiso en el Schedule M; la elección es irrevocable, y una declaración presentada a más tardar un año después de la fecha de vencimiento del Form 706, incluidas las prórrogas todavía puede incluirla. Las distribuciones posteriores de capital y los bienes que queden al fallecer el cónyuge pueden generar impuesto (instrucciones del Form 706-QDT). Un cónyuge sobreviviente que se hace ciudadano de EE. UU. antes de presentar el Form 706, y fue residente de EE. UU. todo el tiempo desde el fallecimiento hasta entonces, no necesita un QDOT (26 U.S.C. 2056(d)(4)).

El tratado ofrece un crédito marital limitado para las transferencias que cumplen los requisitos, con condiciones de residencia. El albacea debe elegirlo, y renunciar de forma irrevocable a la deducción marital de EE. UU., en una declaración presentada a más tardar en la última fecha en que podría hacerse una elección de QDOT. Es una vía distinta de la del QDOT, y el traspaso al cónyuge de Canadá no establece la elegibilidad en EE. UU. (artículo XXIX B(3)–(4); instrucciones del Form 706, línea 16).

¿El tratado acredita el impuesto de Canadá por el fallecimiento contra el impuesto sobre sucesiones de EE. UU.?

Solo contra el impuesto sobre sucesiones de EE. UU. que realmente se deba pagar. La exclusión de EE. UU. no elimina el impuesto de Canadá sobre los bienes que se tratan como vendidos al fallecer, así que, sin impuesto sobre sucesiones de EE. UU., no hay nada que acreditar. Cuando hay impuesto sobre sucesiones de EE. UU. por pagar, el artículo XXIX B del tratado permite un crédito limitado por el impuesto de Canadá, y el alivio corre en sentido contrario para el impuesto de EE. UU. sobre bienes situados en EE. UU.

El crédito del párrafo 7 funciona solo contra el impuesto sobre sucesiones de EE. UU.: no reduce el impuesto de Canadá, y el mismo impuesto canadiense no puede recibir además otro crédito o deducción de EE. UU. (artículo XXIX B(6)–(7)). Para un ciudadano o residente de EE. UU. que tenía un RRSP o un plan canadiense similar al fallecer, el tratado considera el impuesto canadiense sobre su distribución presunta como impuesto sobre bienes en Canadá, por lo que puede contar para ese crédito (explicación técnica del Tesoro, nota general, párrafo 7).

El Form 706 reclama el crédito en el Schedule P, que se traslada a la Parte II, línea 13, con el Form 706-CE. Solo se permite por el impuesto extranjero efectivamente pagado y reclamado dentro del plazo de las instrucciones, generalmente cuatro años después de presentada la declaración; el impuesto de Canadá suele pagarse después de la fecha de vencimiento del Form 706, así que planifique ambos juntos (instrucciones del Form 706, Schedule P).

¿La sucesión presenta el Form 1041 y una T3 de Canadá?

Pueden aplicar dos declaraciones separadas de la sucesión: un Form 1041 (o Form 1040-NR) de EE. UU. y una T3 de Canadá. Una «sucesión extranjera» (foreign estate) es una etiqueta tributaria de EE. UU. definida por el ingreso, no por el lugar: ingreso de fuera de EE. UU. que no está vinculado a un negocio en EE. UU. y que no se incluye en el ingreso bruto de EE. UU.; cualquier otra sucesión es doméstica. Las instrucciones del Form 1041 no dicen cómo se aplica esto a la sucesión de un ciudadano de EE. UU. administrada en Canadá, así que confirme la condición de la sucesión antes de elegir un formulario (instrucciones del Form 1041).

El Form 1041 generalmente vence el día 15 del cuarto mes después del cierre del año fiscal, es decir, en abril para un año calendario. Una T3 y su pago generalmente vencen 90 días después del cierre del año fiscal del fideicomiso (CRA).

¿Cómo libera el albacea los bienes de EE. UU. y qué es un certificado de traspaso?

Para un ciudadano de EE. UU. que vivía fuera de EE. UU., puede hacer falta un certificado de traspaso del IRS para liberar los bienes. No se exige para los bienes administrados por un albacea o administrador designado, calificado y en funciones dentro de EE. UU. (guía del IRS sobre certificados de traspaso).

El IRS estima de seis a nueve meses para una solicitud completa de la Parte B y advierte que un Form 706 innecesario retrasa la liberación, así que primero defina si el Form 706 era obligatorio.

¿Qué pasa si la persona nunca presentó declaraciones de EE. UU. ni la FBAR?

La muerte no reemplaza las declaraciones anteriores exigidas con una sola declaración final, y la vía de corrección correcta depende de qué presentaciones eran obligatorias y se omitieron. Las transcripciones del IRS, las declaraciones de Canadá y los estados de cuenta muestran qué se presentó y qué se tenía (guía de registros del IRS).

La FBAR es un reporte aparte del impuesto sobre la renta: las cuentas extranjeras con un valor total superior a US$10,000 en cualquier momento del año calendario activan la regla general, así que revise el año del fallecimiento y los años anteriores (FinCEN). El IRS incluye a una sucesión entre las personas de EE. UU. que deben presentarla (IRS).

El IRS dice que sus procedimientos simplificados están abiertos a las sucesiones de contribuyentes individuales, pero solo para incumplimientos no intencionales (non-willful) y no una vez que haya comenzado una auditoría o una investigación penal (IRS; versión para el extranjero). La prueba de residencia, el contenido del paquete y la conducta intencional se explican en ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas.

¿Qué cambia para quienes tienen doble ciudadanía o una green card?

La ciudadanía canadiense no elimina el trato de impuesto sobre sucesiones de EE. UU. sobre bienes de todo el mundo de un ciudadano de EE. UU.; las reglas de certificado de traspaso del IRS cubren expresamente a los ciudadanos con doble ciudadanía (IRS). Para un titular de green card que no es ciudadano, la residencia a efectos del impuesto sobre sucesiones depende del domicilio, que la green card por sí sola no define (preguntas del IRS sobre el impuesto sobre sucesiones).

La condición para el impuesto sobre la renta es aparte: un titular de green card es residente de EE. UU. según la prueba de la green card, salvo que se aplique una excepción como el criterio de desempate de un tratado. Eso decide si la declaración final es el Form 1040 o, cuando se reclaman beneficios del tratado, el Form 1040-NR con el Form 8833 adjunto (reglas de residencia del IRS; Publication 519). Cómo termina una green card se explica en ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas.

Ejemplo

Suponga que un ciudadano de EE. UU. que vive en Ontario fallece con acciones en una cuenta no registrada que pasan a un hijo adulto. Todos los montos ilustrativos son en dólares canadienses; no hay traspaso al cónyuge. Las acciones costaron C$200,000 y valen C$500,000 al fallecer.

¿Su caso es distinto?

Las presentaciones omitidas de EE. UU., un cónyuge que no es ciudadano de EE. UU. y los reclamos de créditos del tratado implican decisiones vinculadas, incluidas las elecciones del Form 706 y las distribuciones hechas antes del certificado de liberación. Reúna el testamento o los documentos de designación, el certificado de defunción, los registros de ciudadanía, los comprobantes de la T1, los estados de cuenta del RRSP, los valores y costos de los bienes, las declaraciones anteriores de EE. UU., las declaraciones de donaciones y los registros de la FBAR para la preparación y revisión de impuestos transfronterizos.

• Detalles de la declaración de Canadá, deberes de Quebec o liberación antes de distribuir: use impuestos al fallecer una persona.
• Un no ciudadano de EE. UU. con bienes en EE. UU.: use liquidar una sucesión a ambos lados de la frontera.
• Declaraciones de EE. UU. sin presentar: use ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas.
• Una persona de EE. UU. que hereda un RRSP, un RRIF o una TFSA: use heredar cuentas registradas de Canadá.
• Un residente de Canadá que hereda una IRA o una 401(k): use heredar una cuenta de jubilación de EE. UU..
• Planificar la titularidad de bienes en EE. UU. antes del fallecimiento: use cómo debe tener un canadiense una propiedad en EE. UU..
• El fallecido era propietario de una corporación privada canadiense: use propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.