Décès d'un citoyen américain au Canada : déclarations finales

Que doit produire l'exécuteur testamentaire dans chaque pays, et dans quel ordre?

Chaque pays veut ses propres déclarations, et la dernière déclaration canadienne ne satisfait pas l'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis). L'exécuteur testamentaire produit généralement la dernière déclaration T1 canadienne, un formulaire 1040 américain final si le revenu l'exigeait, le formulaire 706 si les biens mondiaux plus les dons imposables faits de son vivant dépassent le seuil de production, et les déclarations propres à la succession pour le revenu gagné après le décès (ARC; Publication 559).

Un décès durant la première moitié de l'année place généralement la date du formulaire 706 avant celles de l'impôt sur le revenu; un décès plus tardif la place après elles.

Qui est considéré comme l'exécuteur testamentaire (liquidateur au Québec), et quelles preuves chaque organisme exige-t-il?

L'Agence du revenu du Canada (ARC) reconnaît l'exécuteur testamentaire nommé dans le testament ou un administrateur nommé légalement; au Québec, le liquidateur (ARC). Pour l'impôt successoral, les instructions du formulaire 706 traitent comme exécuteur testamentaire toute personne qui a la possession réelle ou réputée des biens de la personne décédée lorsqu'aucun exécuteur n'est nommé, qualifié et en fonction aux États-Unis (instructions du formulaire 706).

Les deux pays peuvent rendre l'exécuteur testamentaire personnellement responsable. Les biens de la succession paient l'ARC, mais un représentant qui distribue les biens sans certificat de décharge peut être personnellement responsable des soldes dus (ARC). Aux États-Unis, les dettes envers l'État américain passent en premier : lorsqu'une succession ne peut pas payer toutes ses dettes, un représentant personnel qui connaissait l'impôt, ou qui a omis de vérifier avec la diligence voulue, est personnellement responsable des sommes payées d'abord à d'autres. Un exécuteur testamentaire nommé, qualifié et en fonction aux États-Unis peut demander une décharge au moyen du formulaire 5495 une fois les déclarations produites (Publication 559). L'impôt successoral impayé grève aussi la succession brute d'un privilège pendant 10 ans à compter de la date du décès, et un conjoint, un cessionnaire, un fiduciaire ou un bénéficiaire qui reçoit des biens inclus en vertu des articles 2034–2042 en est personnellement responsable, jusqu'à concurrence de leur valeur à la date du décès (26 U.S.C. 6324(a)).

Que contient la dernière déclaration canadienne, et quand est-elle due?

La dernière déclaration T1 d'un résident du Canada déclare le revenu jusqu'au décès et, généralement, une disposition réputée des biens en capital à leur juste valeur marchande immédiatement avant le décès, même sans vente réelle. Un roulement à un conjoint survivant ou à un conjoint de fait survivant exige que celui-ci ait été résident du Canada au décès (ou une fiducie admissible) (ARC : gains en capital). Un REER non échu fait généralement entrer sa valeur à la date du décès dans le revenu, sauf si une règle visant le survivant s'applique (ARC : REER).

Les dates ordinaires figurent dans le tableau ci-dessus, et le solde dû est exigible le même jour. Si une déclaration de l'année précédente n'est pas encore produite et que le décès survient à la date limite de cette déclaration ou avant, elle est due, avec son solde, six mois après la date du décès (ARC). La prolongation pour revenu d'entreprise, l'exemption pour résidence principale, les déclarations facultatives, les différences propres au Québec et les certificats de décharge sont expliqués dans impôt au décès d'un proche au Canada.

Que couvre le formulaire 1040 final américain, et l'impôt canadien donne-t-il droit à un crédit?

Le formulaire 1040 final suit les règles américaines ordinaires, et le revenu d'un citoyen américain est imposé à l'échelle mondiale. Pour un contribuable qui utilise la méthode de caisse, il comprend généralement les sommes reçues, réellement ou de façon réputée, avant le décès; le revenu impayé peut être imposable à la succession ou au bénéficiaire lorsqu'il est reçu (IRS : citoyens à l'étranger; Publication 559).

Une déclaration conjointe avec le conjoint survivant est possible, sauf si le survivant s'est remarié avant la fin de l'année; elle compte le revenu du défunt jusqu'au décès et celui du survivant pour toute l'année. Un survivant qui n'est ni citoyen américain ni étranger résident ne peut se joindre à la déclaration qu'en choisissant le traitement de résident américain, ce qui soumet son revenu mondial à l'impôt américain et exclut toute position fondée sur la convention fiscale pour non-résidence (Publication 559; Publication 519).

L'impôt canadien sur le revenu admissible, payé ou couru, peut donner droit à un crédit pour impôt étranger, généralement au moyen du formulaire 1116, sous réserve de la source, de la catégorie de revenu, du moment et de la limite américaine du crédit; il ne garantit pas un crédit équivalent (Publication 514). Le fonctionnement pour un citoyen américain vivant au Canada est expliqué dans Américains au Canada : impôts aux États-Unis et au Canada.

La déclaration finale est généralement due le 15 avril de l'année suivant celle du décès, peu importe le mois du décès. Une déclaration de l'année précédant le décès, si elle n'est pas encore produite, est une déclaration ordinaire que le représentant produit à sa date habituelle. La Publication 559 indique qu'un représentant personnel peut obtenir une prolongation pour un défunt. Un citoyen américain à l'étranger bénéficie d'une prolongation automatique jusqu'au 15 juin (IRS), mais aucune des deux sources ne dit si elle s'applique à une déclaration finale; confirmez donc la date avant de vous y fier.

Les États-Unis imposent-ils ce que le Canada appelle la disposition réputée au décès?

Les États-Unis n'imposent généralement pas d'impôt équivalent sur les gains en capital du simple fait que le Canada considère les biens comme vendus au décès; un gain réputé ne crée donc aucun gain américain ni aucun crédit automatique du formulaire 1116. Le coût de base américain d'un bien en capital hérité (le coût servant à calculer un gain ultérieur) est généralement sa juste valeur marchande à la date du décès; une maison ou des actions que la succession vend plus tard sont donc mesurées à partir de cette valeur (Publication 559).

La règle comporte des exceptions, notamment les choix d'évaluation et les biens à usage spécial. Une exception qui peut compter pour un citoyen américain ayant des placements étrangers vise les actions d'une société de placement étrangère passive (PFIC), pour lesquelles le coût de base à la date du décès peut être ramené au coût de base rajusté du défunt; déterminer si un placement en est une est une question distincte (26 U.S.C. 1291(e)). Un REER ou un FERR est différent : le Canada ajoute sa valeur à la dernière déclaration T1, mais la règle du coût de base ci-dessus ne s'y applique pas. La façon dont les États-Unis imposent les sommes versées est expliquée dans hériter d'un REER, d'un FERR ou d'un CELI canadien lorsqu'on est une personne américaine.

L'article XIII(7) de la convention fiscale permet à un particulier de choisir une disposition réputée correspondante, mais l'explication technique du Trésor américain indique qu'il ne s'applique généralement pas au décès; l'article XXIX B coordonne plutôt l'impôt canadien au décès avec l'impôt successoral américain.

Y a-t-il un impôt successoral américain, et faut-il produire le formulaire 706 si aucun impôt n'est dû?

L'impôt successoral américain ne s'applique généralement qu'au-delà de l'exclusion, mais le formulaire 706 doit être produit chaque fois que le total du test de production dépasse ce montant, même si les déductions ou les crédits ne laissent aucun impôt. Le test compte les biens mondiaux, où que le citoyen ait vécu (y compris les biens en propriété conjointe, les droits de retraite et l'assurance-vie), plus les dons imposables faits de son vivant et toute exemption spécifique de l'impôt sur les dons demandée sur des dons antérieurs (instructions du formulaire 706).

L'exclusion indiquée s'applique aux décès survenus dans l'année d'imposition de cette page; utilisez le montant de l'année du décès (impôt successoral de l'IRS). Le formulaire 706 est dû neuf mois après le décès, et le formulaire 4768 accorde une prolongation automatique de six mois pour produire, et non plus de temps pour payer. Selon la Rev. Proc. 2022-32, une déclaration produite uniquement pour la transférabilité peut généralement l'être au plus tard le cinquième anniversaire du décès (instructions du formulaire 706). Un formulaire 706 exigé entraîne aussi le formulaire 8971 et les annexes A destinées à certains bénéficiaires, dus 30 jours après la première des dates suivantes : la date limite de production du formulaire 706 (prolongations comprises) ou la date de sa production (instructions du formulaire 8971; Publication 559).

La déduction matrimoniale s'applique-t-elle si le conjoint survivant n'est pas citoyen américain?

Un legs direct à un conjoint qui n'est pas citoyen américain ne donne généralement pas droit à la déduction matrimoniale habituelle de l'impôt successoral américain. Une fiducie nationale admissible (qualified domestic trust, QDOT) peut permettre la déduction si les exigences relatives à la fiducie, au transfert et au choix sont respectées (instructions du formulaire 706, annexe M).

Une QDOT exige notamment un fiduciaire américain admissible et une retenue d'impôt sur les distributions de capital. Les biens doivent lui être transmis, ou lui être cédés irrévocablement, avant la production de la déclaration. L'exécuteur testamentaire fait le choix en inscrivant la fiducie à l'annexe M; ce choix est irrévocable, et une déclaration produite au plus tard un an après la date limite du formulaire 706, prolongations comprises peut encore le porter. Les distributions de capital ultérieures et les biens restants au décès du conjoint peuvent déclencher l'impôt (instructions du formulaire 706-QDT). Un conjoint survivant qui devient citoyen américain avant la production du formulaire 706, et qui a été résident des États-Unis en tout temps du décès jusqu'à ce moment, n'a pas besoin d'une QDOT (26 U.S.C. 2056(d)(4)).

La convention fiscale offre un crédit conjugal limité pour les transferts admissibles, sous réserve de conditions de résidence. L'exécuteur testamentaire doit le choisir, et renoncer irrévocablement à la déduction matrimoniale américaine, dans une déclaration produite au plus tard à la dernière date à laquelle un choix de QDOT pourrait être fait. C'est une voie distincte de la QDOT, et le roulement canadien au conjoint n'établit pas l'admissibilité américaine (article XXIX B(3)–(4); instructions du formulaire 706, ligne 16).

La convention fiscale accorde-t-elle un crédit pour l'impôt canadien au décès contre l'impôt successoral américain?

Le crédit ne joue que contre l'impôt successoral américain réellement payable. L'exclusion américaine n'élimine pas l'impôt canadien sur les biens considérés comme vendus au décès; sans impôt successoral américain, il n'y a donc rien à créditer. Lorsqu'un impôt successoral américain est payable, l'article XXIX B de la convention fiscale permet un crédit limité pour l'impôt canadien, et un allègement joue en sens inverse pour l'impôt américain sur les biens situés aux États-Unis.

Le crédit du paragraphe 7 ne joue que contre l'impôt successoral américain : il ne réduit pas l'impôt canadien, et le même impôt canadien ne peut pas donner droit à un autre crédit ou à une autre déduction aux États-Unis (article XXIX B(6)–(7)). Pour un citoyen ou un résident des États-Unis qui détenait un REER ou un régime canadien semblable au décès, la convention traite l'impôt canadien sur la distribution réputée comme un impôt sur des biens situés au Canada; il peut donc compter pour ce crédit (explication technique du Trésor américain, paragraphe 7 des notes générales).

Le formulaire 706 demande le crédit à l'annexe P, reportée à la partie II, ligne 13, avec le formulaire 706-CE. Le crédit n'est permis que pour l'impôt étranger réellement payé et demandé dans le délai prévu par les instructions, soit généralement quatre ans après la production de la déclaration; l'impôt canadien est souvent payé après la date limite du formulaire 706, planifiez donc les deux ensemble (instructions du formulaire 706, annexe P).

La succession produit-elle le formulaire 1041 et une déclaration T3 canadienne?

Deux déclarations de succession distinctes peuvent s'appliquer : un formulaire 1041 américain (ou un formulaire 1040-NR) et une déclaration T3 canadienne. Une « succession étrangère » (foreign estate) est une étiquette fiscale américaine définie par le revenu, et non par un lieu : une succession dont le revenu provient de l'extérieur des États-Unis, n'est pas lié à une entreprise américaine et n'est pas inclus dans le revenu brut américain; toute autre succession est nationale (domestic). Les instructions du formulaire 1041 ne disent pas comment cela s'applique à la succession d'un citoyen américain administrée au Canada; confirmez donc le statut de la succession avant de choisir un formulaire (instructions du formulaire 1041).

Le formulaire 1041 est généralement dû le 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'année d'imposition, donc en avril pour une année civile. Une déclaration T3 et son paiement sont généralement dus 90 jours après la fin de l'année d'imposition de la fiducie (ARC).

Comment l'exécuteur testamentaire libère-t-il les biens américains, et qu'est-ce qu'un certificat de transfert?

Pour un citoyen américain qui vivait hors des États-Unis, un certificat de transfert de l'IRS peut être nécessaire pour libérer des biens. Il n'est pas exigé pour les biens administrés par un exécuteur testamentaire ou un administrateur nommé, qualifié et en fonction aux États-Unis (directives de l'IRS sur les certificats de transfert).

Pour une demande complète de la partie B, le délai estimé par l'IRS est le suivant : de six à neuf mois. L'IRS prévient aussi qu'un formulaire 706 inutile retarde la libération des biens; déterminez donc d'abord si le formulaire 706 était exigé.

Que faire si la personne n'a jamais produit de déclarations américaines ni de FBAR?

Le décès ne remplace pas les déclarations antérieures exigées par une seule déclaration finale, et la bonne voie de correction dépend des productions qui étaient exigées et manquées. Les relevés de dossier de l'IRS, les déclarations canadiennes et les relevés de compte montrent ce qui a été produit et détenu (directives de l'IRS sur les dossiers).

La déclaration FBAR (déclaration des comptes bancaires et financiers étrangers) est distincte de l'impôt sur le revenu : des comptes étrangers dont la valeur totale dépasse 10 000 US$ à un moment quelconque de l'année civile déclenchent la règle générale; vérifiez donc l'année du décès ainsi que les années antérieures (FinCEN). L'IRS compte la succession parmi les personnes américaines qui doivent produire la déclaration (IRS).

L'IRS indique que ses procédures simplifiées sont ouvertes aux successions de contribuables particuliers, mais seulement pour les manquements non délibérés et non une fois qu'une vérification ou une enquête criminelle est commencée (IRS; version pour les contribuables résidant à l'étranger). Le critère de résidence, le contenu du dossier et la conduite délibérée sont expliqués dans rattraper ses déclarations américaines non produites.

Qu'est-ce qui change pour les doubles citoyens ou les titulaires de la carte verte?

La citoyenneté canadienne ne retire pas à un citoyen américain le traitement mondial de l'impôt successoral américain; les règles de l'IRS sur les certificats de transfert visent expressément les citoyens ayant la double citoyenneté (IRS). Pour un titulaire de la carte verte non citoyen, la résidence aux fins de l'impôt successoral dépend du domicile, que la carte verte seule ne détermine pas (questions de l'IRS sur l'impôt successoral).

Le statut aux fins de l'impôt sur le revenu est distinct : un titulaire de la carte verte est résident des États-Unis selon le critère de la carte verte, sauf si une règle prioritaire, comme la règle de départage de la convention fiscale, s'applique. Cela détermine si la déclaration finale est le formulaire 1040 ou, lorsque les avantages de la convention sont demandés, le formulaire 1040-NR auquel est joint le formulaire 8833 (règles de résidence de l'IRS; Publication 519). La façon dont une carte verte prend fin est expliquée dans rattraper ses déclarations américaines non produites.

Exemple

Supposons qu'un citoyen américain qui vit en Ontario meurt en possédant des actions non enregistrées qui passent à un enfant adulte. Tous les montants illustratifs sont en dollars canadiens; il n'y a pas de roulement au conjoint. Les actions ont coûté 200 000 $ CA et valent 500 000 $ CA au décès.

Votre situation est différente?

Les productions américaines manquantes, un conjoint qui n'est pas citoyen américain et les demandes de crédit prévues par la convention supposent des décisions liées, notamment les choix du formulaire 706 et les distributions faites avant la décharge. Réunissez le testament ou les documents de nomination, le certificat de décès, les preuves de citoyenneté, les feuillets fiscaux de la déclaration T1, les relevés de REER, la valeur et le coût des biens, les déclarations américaines antérieures, les déclarations de dons et les dossiers FBAR pour la préparation et l'examen fiscal transfrontaliers.

• Les détails de la déclaration canadienne, les obligations au Québec ou la décharge avant la distribution : consultez impôt au décès d'un proche au Canada.
• Une personne non citoyenne américaine qui détient des biens aux États-Unis : consultez régler une succession de part et d'autre de la frontière.
• Déclarations américaines non produites : consultez rattraper ses déclarations américaines non produites.
• Une personne américaine qui hérite d'un REER, d'un FERR ou d'un CELI : consultez hériter de comptes enregistrés canadiens.
• Un résident du Canada qui hérite d'un IRA ou d'un 401(k) : consultez hériter d'un compte de retraite américain.
• Planifier la propriété d'un bien américain avant le décès : consultez comment un Canadien devrait-il détenir un bien aux États-Unis.
• La personne décédée détenait une société privée canadienne : consultez citoyen américain et société canadienne : règles de l'IRS.