Công dân Hoa Kỳ qua đời tại Canada: tờ khai cuối cùng ở hai nước

Người thi hành di chúc phải nộp gì ở mỗi nước, và theo thứ tự nào?

Mỗi nước yêu cầu tờ khai riêng, và tờ khai cuối cùng của Canada không thay thế tờ khai gửi cho Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS). Người thi hành di chúc nói chung nộp T1 cuối cùng của Canada, Form 1040 cuối cùng của Hoa Kỳ nếu thu nhập yêu cầu, Form 706 nếu tổng tài sản toàn cầu cộng quà tặng chịu thuế trong đời vượt ngưỡng phải nộp, và các tờ khai riêng của di sản cho thu nhập phát sinh sau khi qua đời (CRA; Publication 559).

Nếu qua đời trong nửa đầu năm, ngày nộp Form 706 thường đến sớm hơn các ngày nộp thuế thu nhập; nếu qua đời vào nửa cuối năm thì đến sau các ngày đó.

Ai được tính là người thi hành di chúc (người thanh lý di sản, liquidator, tại Quebec), và mỗi cơ quan yêu cầu bằng chứng gì?

Cơ quan Thuế Canada (CRA) công nhận người thi hành di chúc được nêu trong di chúc hoặc người quản lý được chỉ định hợp pháp; tại Quebec là người thanh lý di sản (liquidator) (CRA). Với thuế di sản, hướng dẫn Form 706 coi bất kỳ ai đang thực tế hoặc theo cách hiểu pháp lý nắm giữ tài sản của người đã mất là người thi hành di chúc khi chưa có ai được chỉ định, đủ tư cách và đang hành động tại Hoa Kỳ (hướng dẫn Form 706).

Cả hai nước đều có thể buộc người thi hành di chúc tự chịu trách nhiệm. Tài sản của di sản dùng để trả cho CRA, nhưng người đại diện phân chia tài sản khi chưa có giấy xác nhận thanh toán thuế (clearance certificate) có thể phải tự chịu trách nhiệm về số thuế còn nợ (CRA). Tại Hoa Kỳ, các khoản nợ đối với chính phủ Hoa Kỳ được trả trước: khi di sản không đủ trả mọi khoản nợ, người đại diện cá nhân đã biết về khoản thuế đó, hoặc không kiểm tra với sự cẩn trọng cần thiết, phải tự chịu trách nhiệm về những gì đã trả cho người khác trước. Người thi hành di chúc được chỉ định, đủ tư cách và đang hành động tại Hoa Kỳ có thể xin được giải trừ trách nhiệm (discharge) bằng Form 5495 sau khi các tờ khai đã nộp (Publication 559). Thuế di sản chưa nộp cũng là quyền cầm giữ thuế đối với tổng di sản (gross estate) trong 10 năm kể từ ngày qua đời, và vợ/chồng, người nhận chuyển nhượng, người được ủy thác hoặc người thụ hưởng nhận tài sản thuộc diện tính theo sections 2034–2042 phải tự chịu trách nhiệm về thuế đó tối đa bằng giá trị tài sản vào ngày qua đời (26 U.S.C. 6324(a)).

Tờ khai cuối cùng của Canada khai những gì, và hạn nộp là khi nào?

T1 cuối cùng của người cư trú Canada khai thu nhập cho đến ngày qua đời và nói chung có khoản coi như đã bán tài sản vốn theo giá trị thị trường hợp lý ngay trước khi qua đời, kể cả khi không có giao dịch bán thực tế. Việc chuyển tiếp (rollover) cho vợ/chồng còn sống hoặc bạn đời theo luật chung (common-law partner) đòi hỏi người đó là người cư trú Canada vào lúc người đó qua đời (hoặc một quỹ tín thác đủ điều kiện) (CRA: lãi vốn). RRSP chưa đáo hạn nói chung đưa giá trị tại ngày qua đời vào thu nhập, trừ khi áp dụng quy tắc dành cho người còn sống (CRA: RRSP).

Các ngày thông thường nằm trong bảng ở trên, và số thuế còn nợ đến hạn vào cùng ngày. Với tờ khai năm trước chưa nộp mà người đó qua đời vào hoặc trước hạn nộp của nó, tờ khai cùng số thuế còn nợ đến hạn sáu tháng sau ngày qua đời (CRA). Việc gia hạn cho thu nhập kinh doanh, miễn thuế nhà ở chính, các tờ khai tùy chọn, điểm khác biệt của Quebec và giấy xác nhận thanh toán thuế được nêu trong thuế khi có người qua đời tại Canada.

Form 1040 cuối cùng của Hoa Kỳ gồm những gì, và thuế Canada có được tín thuế không?

Form 1040 cuối cùng theo quy tắc thông thường của Hoa Kỳ, và thu nhập của công dân Hoa Kỳ bị đánh thuế trên phạm vi toàn cầu. Với người nộp thuế theo phương pháp tiền mặt (cash method), tờ khai nói chung gồm các khoản đã nhận thực tế hoặc theo cách hiểu pháp lý trước khi qua đời; thu nhập chưa được trả có thể chịu thuế đối với di sản hoặc người thụ hưởng khi được nhận (IRS: công dân ở nước ngoài; Publication 559).

Có thể khai chung với vợ/chồng còn sống trừ khi người đó tái hôn trước cuối năm; tờ khai tính thu nhập của người đã mất đến ngày qua đời và thu nhập của người còn sống cho cả năm. Người còn sống không phải công dân Hoa Kỳ cũng không phải người nước ngoài cư trú chỉ có thể tham gia bằng cách chọn được coi là người cư trú Hoa Kỳ, việc này đưa thu nhập toàn cầu vào diện chịu thuế Hoa Kỳ và chặn các yêu cầu theo hiệp định về tình trạng không cư trú (Publication 559; Publication 519).

Thuế thu nhập Canada đủ điều kiện đã nộp hoặc đã phát sinh có thể được dùng làm tín thuế nước ngoài, thường trên Form 1116, tùy nguồn thu nhập, loại thu nhập, thời điểm và giới hạn tín thuế của Hoa Kỳ; điều này không bảo đảm được tín thuế tương đương (Publication 514). Cách áp dụng cho công dân Hoa Kỳ còn sống tại Canada nằm trong người Hoa Kỳ sống tại Canada.

Tờ khai cuối cùng nói chung đến hạn ngày 15 tháng 4 của năm sau năm qua đời, bất kể qua đời vào tháng nào. Tờ khai của năm trước năm qua đời, nếu chưa nộp, là tờ khai thông thường mà người đại diện nộp theo ngày thông thường của nó. Publication 559 cho biết người đại diện cá nhân có thể xin gia hạn cho người đã mất. Công dân Hoa Kỳ ở nước ngoài được tự động gia hạn đến ngày 15 tháng 6 (IRS), nhưng cả hai nguồn đều không nói việc gia hạn đó có áp dụng cho tờ khai cuối cùng không, nên hãy xác nhận ngày trước khi dựa vào nó.

Hoa Kỳ có đánh thuế khoản mà Canada gọi là chuyển nhượng coi như đã xảy ra khi qua đời (deemed disposition) không?

Hoa Kỳ nói chung không đánh thuế lãi vốn tương ứng chỉ vì Canada coi tài sản đã bị bán khi qua đời, nên khoản lãi coi như đã bán không tạo ra khoản lãi tại Hoa Kỳ và cũng không tự động có tín thuế Form 1116. Giá gốc tính thuế tại Hoa Kỳ (giá vốn dùng để tính khoản lãi về sau) của tài sản vốn thừa kế nói chung là giá trị thị trường hợp lý vào ngày qua đời, nên căn nhà hoặc cổ phiếu mà di sản bán sau đó được tính từ giá trị đó (Publication 559).

Quy tắc này có ngoại lệ, gồm các lựa chọn định giá và tài sản dùng cho mục đích đặc biệt. Một ngoại lệ có thể quan trọng với công dân Hoa Kỳ có đầu tư nước ngoài là cổ phiếu của công ty đầu tư nước ngoài thụ động (PFIC), trong đó giá gốc tại ngày qua đời có thể bị giảm về giá gốc điều chỉnh của người đã mất; một khoản nắm giữ có phải PFIC hay không là việc xác định riêng (26 U.S.C. 1291(e)). RRSP hoặc RRIF thì khác: Canada cộng giá trị của chúng vào T1 cuối cùng, nhưng quy tắc giá gốc ở trên không áp dụng cho chúng. Cách Hoa Kỳ đánh thuế các khoản chi trả có trong thừa kế RRSP, RRIF hoặc TFSA của Canada với tư cách người Hoa Kỳ (US person).

Điều XIII(7) của hiệp định cho phép cá nhân chọn một khoản bán coi như tương ứng, nhưng giải thích kỹ thuật của Bộ Tài chính Hoa Kỳ cho biết nói chung điều này không áp dụng khi qua đời; thay vào đó, Điều XXIX B điều phối thuế khi qua đời của Canada với thuế di sản Hoa Kỳ.

Có thuế di sản Hoa Kỳ không, và có phải nộp Form 706 nếu không có thuế phải trả?

Thuế di sản nói chung chỉ áp dụng khi vượt khoản loại trừ, nhưng phải nộp Form 706 bất cứ khi nào tổng số theo ngưỡng nộp hồ sơ vượt qua khoản đó, kể cả khi các khoản khấu trừ hoặc tín thuế khiến không còn thuế phải trả. Tổng này tính tài sản toàn cầu bất kể công dân sống ở đâu (kể cả tài sản đồng sở hữu, quyền lợi hưu trí và bảo hiểm nhân thọ), cộng quà tặng chịu thuế trong đời và mọi khoản miễn thuế quà tặng cụ thể đã xin cho các quà tặng trước đó (hướng dẫn Form 706).

Khoản loại trừ nêu ở đây áp dụng cho các trường hợp qua đời trong năm thuế của trang này; hãy dùng số tiền của năm qua đời (thuế di sản của IRS). Form 706 đến hạn chín tháng sau khi qua đời, và Form 4768 cho phép gia hạn tự động sáu tháng để nộp, không phải thêm thời gian để trả thuế. Tờ khai chỉ để chọn chuyển phần loại trừ chưa dùng nói chung có thời hạn đến ngày tròn năm năm sau khi qua đời theo Rev. Proc. 2022-32 (hướng dẫn Form 706). Form 706 bắt buộc cũng kéo theo Form 8971 và Schedule A cho một số người thụ hưởng, đến hạn 30 ngày sau ngày nào đến sớm hơn giữa hạn nộp Form 706 (kể cả gia hạn) và ngày nộp tờ khai đó (hướng dẫn Form 8971; Publication 559).

Khoản khấu trừ hôn nhân có áp dụng nếu vợ/chồng còn sống không phải công dân Hoa Kỳ không?

Di sản để lại trực tiếp cho vợ/chồng không phải công dân Hoa Kỳ nói chung không được hưởng khoản khấu trừ hôn nhân thông thường trong thuế di sản Hoa Kỳ. Quỹ tín thác nội địa đủ điều kiện (qualified domestic trust, QDOT) có thể cho phép khấu trừ nếu đáp ứng các điều kiện về quỹ tín thác, việc chuyển tài sản và lựa chọn (hướng dẫn Form 706, Schedule M).

QDOT cần một người được ủy thác (trustee) đủ điều kiện tại Hoa Kỳ và việc khấu trừ thuế trên các khoản phân phối vốn gốc, cùng các điều khoản khác. Tài sản phải được chuyển hoặc chuyển giao không thể hủy ngang cho quỹ trước khi nộp tờ khai. Người thi hành di chúc chọn bằng cách liệt kê quỹ trên Schedule M, lựa chọn này không thể hủy, và tờ khai nộp chậm nhất một năm sau hạn nộp Form 706, kể cả gia hạn vẫn có thể mang lựa chọn đó. Các khoản phân phối vốn gốc về sau và tài sản còn lại khi vợ/chồng qua đời có thể làm phát sinh thuế (hướng dẫn Form 706-QDT). Vợ/chồng còn sống trở thành công dân Hoa Kỳ trước khi nộp Form 706, và luôn là người cư trú Hoa Kỳ từ lúc người đó qua đời đến lúc đó, thì không cần QDOT (26 U.S.C. 2056(d)(4)).

Hiệp định cung cấp một tín thuế hôn nhân có giới hạn cho các khoản chuyển đủ điều kiện, kèm điều kiện về cư trú. Người thi hành di chúc phải chọn tín thuế này, và từ bỏ không thể hủy khoản khấu trừ hôn nhân của Hoa Kỳ, trên tờ khai nộp chậm nhất vào ngày cuối cùng có thể chọn QDOT. Đây là cách riêng, khác với QDOT, và việc chuyển tiếp (rollover) cho vợ/chồng của Canada không xác lập tư cách đủ điều kiện tại Hoa Kỳ (Điều XXIX B(3)–(4); hướng dẫn Form 706, line 16).

Hiệp định có cho tín thuế khoản thuế Canada khi qua đời so với thuế di sản Hoa Kỳ không?

Chỉ so với thuế di sản Hoa Kỳ thực sự phải nộp. Khoản loại trừ của Hoa Kỳ không xóa thuế của Canada đối với tài sản bị coi như đã bán khi qua đời, nên nếu không có thuế di sản Hoa Kỳ thì không có gì để tín thuế. Khi có thuế di sản Hoa Kỳ phải nộp, Điều XXIX B của hiệp định cho phép tín thuế có giới hạn cho thuế Canada, và biện pháp giảm trừ cũng áp dụng theo chiều ngược lại đối với thuế Hoa Kỳ trên tài sản nằm tại Hoa Kỳ.

Tín thuế theo đoạn 7 chỉ dùng được so với thuế di sản Hoa Kỳ: nó không làm giảm thuế Canada, và cùng khoản thuế Canada đó không thể được thêm tín thuế hoặc khoản khấu trừ khác của Hoa Kỳ (Điều XXIX B(6)–(7)). Với công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ có RRSP hoặc kế hoạch tương tự của Canada khi qua đời, hiệp định coi thuế Canada trên khoản phân phối coi như đã xảy ra của nó là thuế trên tài sản tại Canada, nên có thể được tính vào tín thuế đó (giải thích kỹ thuật của Bộ Tài chính Hoa Kỳ, General Note, đoạn 7).

Form 706 xin tín thuế này trên Schedule P, chuyển sang Part II, line 13, cùng Form 706-CE. Tín thuế chỉ được cho thuế nước ngoài thực sự đã nộp và được xin trong thời hạn của hướng dẫn, nhìn chung là bốn năm sau khi nộp tờ khai; thuế Canada thường được nộp sau hạn nộp Form 706, nên hãy lập kế hoạch cho cả hai cùng nhau (hướng dẫn Form 706, Schedule P).

Di sản có nộp Form 1041 và T3 của Canada không?

Có thể áp dụng hai tờ khai di sản riêng: Form 1041 của Hoa Kỳ (hoặc Form 1040-NR) và T3 của Canada. Thuật ngữ "foreign estate" (di sản nước ngoài) là nhãn thuế của Hoa Kỳ được xác định theo thu nhập, không theo địa điểm: thu nhập từ ngoài Hoa Kỳ không gắn với hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ và không thuộc tổng thu nhập chịu thuế Hoa Kỳ; mọi di sản khác là di sản trong nước (domestic). Hướng dẫn Form 1041 không nói quy định này áp dụng thế nào cho di sản của công dân Hoa Kỳ được quản lý tại Canada, nên hãy xác nhận tình trạng của di sản trước khi chọn biểu mẫu (hướng dẫn Form 1041).

Form 1041 nói chung đến hạn ngày 15 của tháng thứ tư sau khi kết thúc năm thuế, tức là tháng 4 đối với năm dương lịch. T3 và khoản thanh toán của nó nói chung đến hạn 90 ngày sau ngày kết thúc năm thuế của quỹ tín thác (CRA).

Người thi hành di chúc giải tỏa tài sản tại Hoa Kỳ thế nào, và giấy chuyển nhượng (transfer certificate) là gì?

Với công dân Hoa Kỳ sống ngoài Hoa Kỳ, có thể cần giấy chuyển nhượng của IRS để giải tỏa tài sản. Giấy này không bắt buộc với tài sản do người thi hành di chúc hoặc người quản lý được chỉ định, đủ tư cách và đang hành động tại Hoa Kỳ quản lý (hướng dẫn về giấy chuyển nhượng của IRS).

Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) ước tính sáu đến chín tháng cho một yêu cầu Part B đầy đủ và cảnh báo rằng Form 706 không cần thiết sẽ làm chậm việc giải tỏa, nên trước hết hãy xác định Form 706 có bắt buộc không.

Nếu người đó chưa bao giờ nộp tờ khai Hoa Kỳ hoặc FBAR thì sao?

Việc qua đời không thay thế các tờ khai trước đó bắt buộc bằng một tờ khai cuối cùng, và cách sửa đúng tùy những hồ sơ nào đã bắt buộc mà bị bỏ lỡ. Bảng ghi hồ sơ (transcript) của IRS, các tờ khai Canada và sao kê tài khoản cho biết đã nộp và đã nắm giữ những gì (hướng dẫn hồ sơ của IRS).

Việc khai Báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài (FBAR) tách biệt với thuế thu nhập: tài khoản nước ngoài có tổng giá trị trên US$10.000 vào bất kỳ thời điểm nào trong năm dương lịch kích hoạt quy tắc chung, nên hãy kiểm tra cả năm qua đời lẫn các năm trước (FinCEN). Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) liệt kê di sản trong số những người Hoa Kỳ (US person) phải nộp (IRS).

IRS cho biết các thủ tục streamlined của họ mở cho di sản của cá nhân người nộp thuế, nhưng chỉ cho các lỗi không cố ý (non-willful) và không còn áp dụng khi cuộc kiểm tra hoặc điều tra hình sự đã bắt đầu (IRS; bản dành cho người ở nước ngoài (foreign offshore)). Điều kiện cư trú, nội dung hồ sơ và hành vi cố ý được nêu trong bù các tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ lỡ.

Điều gì thay đổi với người mang hai quốc tịch hoặc người có thẻ xanh?

Quốc tịch Canada không loại bỏ cách Hoa Kỳ đánh thuế di sản toàn cầu đối với công dân Hoa Kỳ; quy tắc giấy chuyển nhượng của IRS nêu rõ áp dụng cả cho công dân có hai quốc tịch (IRS). Với người có thẻ xanh không phải công dân, tình trạng cư trú về thuế di sản tùy nơi cư trú gốc (domicile), mà riêng thẻ xanh không quyết định (câu hỏi về thuế di sản của IRS).

Tình trạng thuế thu nhập là chuyện riêng: người có thẻ xanh là người cư trú Hoa Kỳ theo kiểm tra thẻ xanh, trừ khi có quy tắc ghi đè như quy tắc phân định của hiệp định. Điều đó quyết định tờ khai cuối cùng là Form 1040 hay, khi xin ưu đãi theo hiệp định, Form 1040-NR kèm Form 8833 (quy tắc cư trú của IRS; Publication 519). Cách thẻ xanh chấm dứt được nêu trong bù các tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ lỡ.

Ví dụ

Giả sử một công dân Hoa Kỳ sống tại Ontario qua đời, sở hữu cổ phiếu không nằm trong tài khoản đã đăng ký và để lại cho một người con trưởng thành. Mọi số tiền minh họa đều bằng đô la Canada; không có việc chuyển tiếp cho vợ/chồng. Cổ phiếu có giá vốn C$200.000 và trị giá C$500.000 khi qua đời.

Trường hợp của bạn có khác không?

Các hồ sơ Hoa Kỳ còn thiếu, vợ/chồng không phải công dân Hoa Kỳ và việc xin tín thuế theo hiệp định liên quan đến các quyết định gắn với nhau, kể cả các lựa chọn trên Form 706 và các khoản phân phối trước khi có giấy xác nhận thanh toán thuế. Hãy thu thập di chúc hoặc giấy chỉ định, giấy chứng tử, hồ sơ quốc tịch, chứng từ T1, sao kê RRSP, giá trị và giá vốn tài sản, các tờ khai Hoa Kỳ trước đây, tờ khai quà tặng và hồ sơ FBAR cho chuẩn bị và rà soát thuế xuyên biên giới.

• Chi tiết tờ khai Canada, nghĩa vụ tại Quebec hoặc giấy xác nhận thanh toán thuế trước khi phân chia: hãy dùng thuế khi có người qua đời.
• Người không phải công dân Hoa Kỳ có tài sản tại Hoa Kỳ: hãy dùng giải quyết di sản xuyên biên giới.
• Tờ khai Hoa Kỳ chưa nộp: hãy dùng bù các tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ lỡ.
• Người Hoa Kỳ (US person) thừa kế RRSP, RRIF hoặc TFSA: hãy dùng thừa kế tài khoản đã đăng ký của Canada.
• Người cư trú Canada thừa kế IRA hoặc 401(k): hãy dùng thừa kế tài khoản hưu trí của Hoa Kỳ.
• Lập kế hoạch quyền sở hữu tài sản tại Hoa Kỳ trước khi qua đời: hãy dùng người Canada nên sở hữu tài sản tại Hoa Kỳ như thế nào.
• Người đã mất sở hữu một công ty tư nhân của Canada: hãy dùng chủ sở hữu người Hoa Kỳ của công ty Canada.