美国公民在加拿大去世：两国最终税表怎么报

遗嘱执行人在两国各要提交什么？先后顺序如何？

两个国家各要各的税表，加拿大最终税表不能满足 IRS 的要求。遗嘱执行人通常要提交：加拿大最终 T1 税表；收入需要报税时，美国最终 1040 表；全球财产加上终身应税赠与超过申报门槛时，706 表；以及遗产为死后收入提交的遗产自己的税表（CRA；第 559 号出版物）。

上半年去世的，706 表的截止日通常排在所得税截止日之前；下半年去世的，则排在它们之后。

谁算遗嘱执行人（魁北克称清算人）？各机构要什么证明文件？

CRA 承认遗嘱中指定的执行人，或依法任命的遗产管理人；魁北克则是清算人（CRA）。在遗产税方面，如果美国境内没有获任命、具资格并实际履职的执行人，706 表填报说明把实际或推定占有死者财产的任何人，视为执行人（706 表填报说明）。

两个国家都可能要求执行人个人承担责任。欠 CRA 的税由遗产的资产支付，但代表人在没有取得清税证明的情况下就分配遗产，可能要为欠款个人负责（CRA）。在美国，欠美国政府的债务排在最前：遗产无力还清所有债务时，明知有这笔税、或未尽应有的谨慎去查明的遗产代表人，要对先付给其他人的款项个人负责。在美国获任命、具资格并实际履职的执行人，在税表提交后，可以用 5495 表申请解除责任（第 559 号出版物）。未缴的遗产税，还会在总遗产上形成留置权，期限为 自死亡之日起 10 年；收到第 2034–2042 条所涵盖财产的配偶、受让人、受托人或受益人，要在该财产死亡日价值的范围内，为这笔税个人负责（26 U.S.C. 6324(a)）。

加拿大最终税表要报什么？何时到期？

加拿大居民的最终 T1 税表，要报至死亡时为止的收入，通常还要报死亡前一刻按公平市价视同出售资本财产的收益，即使并没有实际出售。要把财产递延转给在世配偶或同居伴侣，对方在死者去世时必须是加拿大居民（或是符合条件的信托）（CRA：资本收益）。未到期的 RRSP，通常要把死亡日价值计入收入，除非适用有关在世亲属的规则（CRA：RRSP）。

一般截止日见上表，应缴余额也在同一天到期。如果死亡发生在上一年度税表截止日当天或之前，而该年度税表仍未提交，那么这份税表及其余额须在 死亡之日后六个月 提交和缴清（CRA）。经营收入的延期、主要住宅免税、选择性税表、魁北克的差异和清税证明，见加拿大有人去世后的税务。

美国最终 1040 表包括什么？加拿大的税能抵免吗？

最终 1040 表按美国一般规则办理，美国公民的收入要在全球范围内纳税。对于采用收付实现制的纳税人，通常包括死亡前实际收到或视同收到的款项；尚未支付的收入，在收到时可能由遗产或受益人纳税（IRS：境外公民；第 559 号出版物）。

可以与在世配偶联合报税，除非在世配偶在年底前再婚；联合税表计入死者至死亡为止的收入，以及在世配偶全年的收入。既不是美国公民、也不是居民外国人的在世配偶，只有选择按美国居民处理才能加入，这会使其全球收入纳入美国税，并且不能再以非居民身份主张协定（第 559 号出版物；第 519 号出版物）。

已缴或应计的合格加拿大所得税，可以支持外国税收抵免，通常填 1116 表，但受来源、收入类别、时间和美国抵免限额的限制；并不保证抵免额与之相等（第 514 号出版物）。对健在、住在加拿大的美国公民如何操作，见住在加拿大的美国人。

无论死亡发生在哪个月，最终税表通常须在 死亡年度次年的 4 月 15 日 提交。死亡前一年度如果还没有报税，那是一份普通税表，代表人按其原定日期提交。第 559 号出版物说，遗产代表人可以为死者申请延期。住在境外的美国公民可自动延期到 6 月 15 日（IRS），但两份资料都没有说这项延期是否适用于最终税表，所以依靠它之前，请先确认日期。

加拿大所说的死亡时视同处置，美国会征税吗？

美国通常不会仅仅因为加拿大视同死亡时出售财产，就征收相应的资本收益税，所以视同收益不产生美国收益，也不会自动产生 1116 表抵免。继承的资本财产的美国计税基础（用来计算日后收益的成本），通常是死亡日的公平市价，所以遗产日后出售的房屋或股份，从这个价值起算（第 559 号出版物）。

这条规则有例外，包括估值选择和特殊用途财产。对持有境外投资的美国公民，可能有影响的一项是被动外国投资公司（PFIC）的股票：死亡日的计税基础可能被削减到死者的调整后计税基础；某项持股是否属于 PFIC，要另行判断（26 U.S.C. 1291(e)）。RRSP 或注册退休收入基金（RRIF）则不同：加拿大把它的价值计入最终 T1，但上述计税基础规则不适用于它。美国如何对领取的款项征税，见美国人继承加拿大 RRSP、RRIF 或 TFSA。

协定第 XIII(7) 条允许个人选择作出相应的视同出售，但美国财政部的技术说明指出，它通常不适用于死亡时；协调加拿大死亡税与美国遗产税的，是第 XXIX B 条。

美国有遗产税吗？没有税款也必须提交 706 表吗？

遗产税通常只对超过免税额的部分征收，但只要申报测试的合计数超过免税额，即使扣除或抵免后没有税款，也必须提交 706 表。这项测试计入美国公民无论住在哪里的全球财产（包括共同持有的财产、退休权益和人寿保险），加上终身应税赠与，以及以往赠与中已经申请的任何赠与税特定免税额（706 表填报说明）。

表中所示的免税额适用于本页所涉税年内的死亡；请使用死亡当年的金额（IRS 遗产税）。706 表须在 死亡后九个月 提交；4768 表自动给予 六个月 的申报延期，但不延长缴税时间。仅为选择可转移而提交的税表，依税务程序 2022-32，通常可以到 死亡五周年 提交（706 表填报说明）。必须提交 706 表时，还要提交 8971 表，以及给某些受益人的 Schedule A，截止日为 706 表截止日（含延期）与实际提交日两者中较早者之后 30 天（8971 表填报说明；第 559 号出版物）。

在世配偶不是美国公民，婚姻扣除还适用吗？

直接遗赠给非美国公民配偶的财产，通常享受不到美国遗产税通常的婚姻扣除。合格国内信托（QDOT）在信托、转移和选择的各项要求都满足时，可以允许这项扣除（706 表填报说明，Schedule M）。

QDOT 需要有符合条件的美国受托人，并对本金分配预扣税款，此外还有其他条款。财产必须在税表提交前转入该信托，或不可撤销地划归该信托。执行人通过在 Schedule M 上列出该信托来作出选择，该选择不可撤销；不晚于 706 表截止日（含延期）后一年 提交的税表，仍可以作出这项选择。日后分配本金，以及在世配偶去世时仍留在信托中的财产，都可能引发税款（706-QDT 表填报说明）。在世配偶如果在 706 表提交之前成为美国公民，并且从死亡之日起到那时一直是美国居民，就不需要 QDOT（26 U.S.C. 2056(d)(4)）。

协定对符合条件的转移，提供有限的婚姻抵免，并附有居住条件。执行人必须在可以作出 QDOT 选择的最后日期或之前提交的税表上，作出这项选择，并不可撤销地放弃美国婚姻扣除。这是与 QDOT 不同的另一条路径；加拿大的配偶递延转让，并不能说明符合美国的条件（第 XXIX B(3)–(4) 条；706 表填报说明，第 16 行）。

协定会用死亡时的加拿大税，抵免美国遗产税吗？

只能抵免实际应缴的美国遗产税。美国的免税额，并不能免除加拿大对死亡时视同出售的财产所征的税，所以没有美国遗产税时，就没有可抵免的对象。有美国遗产税应缴时，协定第 XXIX B 条允许就加拿大税给予有限的抵免；对于位于美国境内财产的美国税，则反方向给予减免。

第 7 款的抵免只能用于抵美国遗产税：它不会降低加拿大的税，而且同一笔加拿大税，不能再获得美国的另一项抵免或扣除（第 XXIX B(6)–(7) 条）。美国公民或居民在去世时持有 RRSP 或类似的加拿大计划的，协定把该计划视同分配所缴的加拿大税，视为对加拿大境内财产所征的税，所以可以计入这项抵免（美国财政部技术说明，总则第 7 款）。

706 表在 Schedule P 上申请这项抵免，结转到第二部分第 13 行，并附 706-CE 表。只有实际已缴的外国税，并且在填报说明规定的期限内申请，才允许抵免；该期限为 一般为税表提交后四年。加拿大税常常比 706 表的截止日晚缴，所以要把两者一起规划（706 表填报说明，Schedule P）。

遗产要提交 1041 表和加拿大 T3 吗？

可能要提交两份各自独立的遗产税表：美国 1041 表（或 1040-NR 表）和加拿大 T3 税表。“外国遗产”是美国税法上按收入界定的称呼，不是按所在地界定：指来自美国境外、与美国业务无关、也不计入美国总收入的收入；其他遗产都是国内遗产。1041 表填报说明没有说明，这条规定如何适用于在加拿大管理的美国公民遗产，所以选择表之前，请先确认遗产的身份（1041 表填报说明）。

1041 表通常须在 纳税年度结束后第四个月的第 15 天 提交，所以按日历年度的，是 4 月。T3 税表及其税款，通常须在 信托的纳税年度年末后 90 天 提交和缴清（CRA）。

执行人怎样解冻美国资产？什么是转移证明？

对于住在美国境外的美国公民，解冻财产可能需要 IRS 转移证明。如果财产由在美国境内获任命、具资格并实际履职的执行人或遗产管理人管理，则不需要（IRS 转移证明指引）。

IRS 估计，处理一份完整的 B 部分申请需要 六至九个月，并提醒说，不必要的 706 表会拖延解冻，所以要先确定是否真的必须提交 706 表。

如果死者从未提交美国税表或 FBAR 怎么办？

死亡并不会让一份最终税表取代以往应报的税表，采用哪条补救途径，取决于哪些申报是必须的、哪些漏掉了。IRS 记录摘要、加拿大税表和账户对账单，可以显示已申报什么、持有什么（IRS 记录指引）。

FBAR 申报与所得税是两回事：日历年内任何时点，外国账户的合计价值超过 US$10,000，就触发一般规则，所以不但要查以往年度，也要查死亡当年（FinCEN）。IRS 把遗产列为必须申报的美国人之一（IRS）。

IRS 表示，其简化程序对个人纳税人的遗产开放，但仅限非故意的违规，一旦审查或刑事调查已经开始，就不能再用（IRS；境外简化程序版本）。居住测试、需要提交的文件包，以及故意违规的问题，见漏报美国税表后如何补报。

双重国籍人士或绿卡持有人有什么不同？

加拿大公民身份，并不能取消美国公民的美国全球遗产税待遇；IRS 的转移证明规则明确涵盖拥有双重国籍的公民（IRS）。对于不是公民的绿卡持有人，遗产税居民身份取决于永久住所，而光凭绿卡并不能决定永久住所（IRS 遗产税问题）。

所得税身份是另一回事：根据绿卡测试，绿卡持有人是美国居民，除非适用协定居民判定规则等优先规则。由此决定，最终税表是 1040 表，还是（主张协定优惠时）附上 8833 表的 1040-NR 表（IRS 居民身份规则；第 519 号出版物）。绿卡如何终止，见漏报美国税表后如何补报。

示例

假设一位住在安大略省的美国公民去世，持有非注册账户的股票，由成年子女继承。所有举例金额均为加元；没有配偶递延转让。这些股票成本 C$200,000，去世时价值 C$500,000。

您的情况不同？

漏报的美国税表、不是美国公民的配偶，以及协定抵免的申请，涉及相互关联的决定，包括 706 表的选择，以及清税之前所作的分配。请收集遗嘱或任命文件、死亡证明、公民身份记录、T1 所需的各类税单、RRSP 对账单、资产价值和成本、以往的美国税表、赠与税表和 FBAR 记录，用于跨境税务编制与审核。

• 加拿大税表的细节、魁北克的义务，或分配前的清税：请看加拿大有人去世后的税务。
• 非美国公民持有美国资产：请看处理跨境遗产。
• 美国税表漏报：请看漏报美国税表后如何补报。
• 美国人继承 RRSP、RRIF 或 TFSA：请看继承加拿大注册账户。
• 加拿大居民继承 IRA 或 401(k) 计划：请看继承美国退休账户。
• 生前规划美国房产的持有方式：请看加拿大人应该怎样持有美国房产。
• 死者持有加拿大私人公司：请看美国人持有加拿大公司。