Falecimento de cidadão dos EUA no Canadá: declarações finais

O que o inventariante deve entregar em cada país, e em que ordem?

Cada país exige as próprias declarações, e uma declaração final canadense não satisfaz o IRS. O inventariante geralmente entrega a T1 final do Canadá, um Form 1040 final dos EUA se a renda exigir um, o Form 706 (declaração do imposto sobre herança dos EUA) se os bens no mundo todo mais as doações tributáveis em vida passarem o limite de entrega, e as declarações do próprio espólio para a renda recebida depois do falecimento (CRA; Publication 559).

Um falecimento na primeira metade do ano geralmente coloca a data do Form 706 antes das datas do imposto de renda; um falecimento mais tarde a coloca depois delas.

Quem conta como inventariante (liquidador em Quebec), e que comprovação cada órgão pede?

A CRA reconhece o inventariante nomeado no testamento ou um administrador nomeado legalmente; em Quebec, o liquidador (CRA). Para o imposto sobre herança, as instruções do Form 706 tratam como inventariante qualquer pessoa na posse real ou presumida dos bens do falecido quando não há ninguém nomeado, qualificado e atuando nos Estados Unidos (instruções do Form 706).

Os dois países podem responsabilizar o inventariante pessoalmente. Os bens do espólio pagam a CRA, mas um representante que distribui bens sem um certificado de quitação pode responder pessoalmente por saldos devidos (CRA). Nos EUA, as dívidas com os Estados Unidos vêm primeiro: quando um espólio não consegue pagar todas as dívidas, o representante pessoal (personal representative) que sabia do imposto, ou deixou de verificar com o devido cuidado, responde pessoalmente pelo que foi pago antes a outros. Um inventariante nomeado, qualificado e atuando nos EUA pode pedir a quitação (discharge) no Form 5495 depois que as declarações forem entregues (Publication 559). O imposto sobre herança não pago também é um gravame fiscal (lien) sobre o patrimônio bruto por 10 anos a partir da data do falecimento, e um cônjuge, cessionário, trustee ou beneficiário que receba bens incluídos nas seções 2034–2042 responde pessoalmente por ele até o valor dos bens na data do falecimento (26 U.S.C. 6324(a)).

O que vai na declaração final canadense, e qual é o prazo?

A T1 final de um residente do Canadá informa a renda até o falecimento e, em geral, uma alienação presumida (deemed disposition) de bens de capital pelo valor justo de mercado imediatamente antes do falecimento, mesmo sem venda de fato. Um rollover para o cônjuge sobrevivente ou companheiro em união estável (common-law) exige que essa pessoa fosse residente no Canadá na data do falecimento (ou um trust qualificado) (CRA: ganhos de capital). Um RRSP não convertido em renda (unmatured) geralmente leva o valor que tinha na data do falecimento para a renda, a menos que uma regra de sobrevivente se aplique (CRA: RRSP).

As datas comuns estão na tabela acima, e o saldo devido vence no mesmo dia. Quando o falecimento ocorre na data de vencimento da declaração de um ano anterior, ou antes dela, e essa declaração ainda não foi entregue, o prazo dela e do saldo é seis meses após a data do falecimento (CRA). A prorrogação para renda empresarial, a isenção da residência principal, as declarações opcionais, as diferenças de Quebec e os certificados de quitação estão em impostos quando alguém morre no Canadá.

O que cobre o Form 1040 final dos EUA, e o imposto canadense gera crédito?

O Form 1040 final segue as regras comuns dos EUA, e a renda de um cidadão dos EUA é tributada no mundo todo. Para um contribuinte no regime de caixa, ele geralmente inclui os valores recebidos de fato ou de forma presumida antes do falecimento; a renda não paga pode ser tributável para o espólio ou o beneficiário quando for recebida (IRS: cidadãos no exterior; Publication 559).

Uma declaração conjunta com o cônjuge sobrevivente é possível, a menos que o sobrevivente tenha se casado de novo antes do fim do ano; ela conta a renda do falecido até a morte e a do sobrevivente durante o ano inteiro. Um sobrevivente que não é cidadão dos EUA nem estrangeiro residente só pode participar se optar pelo tratamento de residente dos EUA, o que leva a renda mundial para o imposto dos EUA e impede pedidos do tratado baseados na condição de não residente (Publication 559; Publication 519).

O imposto de renda canadense elegível, pago ou apurado (accrued), pode dar direito a um crédito por imposto estrangeiro, geralmente no Form 1116, sujeito a fonte, categoria de renda, época e limite do crédito dos EUA; ele não garante um crédito igual (Publication 514). Como isso funciona para um cidadão dos EUA vivo que mora no Canadá está em americanos morando no Canadá.

O prazo da declaração final geralmente é 15 de abril do ano seguinte ao ano do falecimento, seja qual for o mês do falecimento. A declaração do ano anterior ao falecimento, se ainda não foi entregue, é uma declaração comum que o representante entrega na data normal. A Publication 559 diz que um representante pessoal pode obter uma prorrogação para uma pessoa falecida. Um cidadão dos EUA no exterior tem uma prorrogação automática até 15 de junho (IRS), mas nenhuma das duas fontes diz se ela vale para uma declaração final; por isso, confirme a data antes de depender dela.

Os EUA tributam o que o Canadá chama de alienação presumida na morte?

Os EUA geralmente não cobram um imposto equivalente sobre ganhos de capital só porque o Canadá considera os bens vendidos na morte; assim, um ganho presumido não gera ganho nos EUA nem crédito automático no Form 1116. O custo-base nos EUA (basis, o custo usado para calcular um ganho futuro) de um bem de capital herdado geralmente é o valor justo de mercado na data do falecimento; por isso, uma casa ou ações que o espólio vender depois são medidas a partir desse valor (Publication 559).

A regra tem exceções, incluindo opções de avaliação e bens de uso especial. Uma que pode importar para um cidadão dos EUA com investimentos no exterior são as ações de uma PFIC (empresa ou fundo estrangeiro de investimento passivo), em que o custo-base na data do falecimento pode ser reduzido ao custo-base ajustado do falecido; saber se uma participação é uma PFIC é uma determinação à parte (26 U.S.C. 1291(e)). Um RRSP ou RRIF é diferente: o Canadá soma o valor dele à T1 final, mas a regra de custo-base acima não o rege. Como os EUA tributam os pagamentos está em herdar um RRSP, RRIF ou TFSA canadense como pessoa dos EUA.

O Artigo XIII(7) do tratado permite que uma pessoa física opte por uma venda presumida equivalente, mas a explicação técnica do Tesouro dos EUA diz que ele geralmente não se aplica na morte; o Artigo XXIX B coordena, em vez disso, o imposto do Canadá na morte com o imposto sobre herança dos EUA.

Existe imposto sobre herança dos EUA, e é preciso entregar o Form 706 se não há imposto a pagar?

O imposto sobre herança geralmente só se aplica acima da exclusão, mas o Form 706 deve ser entregue sempre que o total do teste de entrega a ultrapassa, mesmo que deduções ou créditos deixem o imposto em zero. O teste conta os bens no mundo todo, onde quer que o cidadão morasse (incluindo bens em copropriedade, participações em planos de aposentadoria e seguro de vida), mais as doações tributáveis em vida e qualquer isenção específica do imposto sobre doações usada em doações anteriores (instruções do Form 706).

A exclusão mostrada vale para falecimentos no ano fiscal desta página; use o valor do ano do falecimento (imposto sobre herança do IRS). O prazo do Form 706 é nove meses após o falecimento, e o Form 4768 dá uma prorrogação automática de seis meses para entregar, não mais tempo para pagar. Uma declaração só de portabilidade geralmente tem até o quinto aniversário do falecimento, pelo Rev. Proc. 2022-32 (instruções do Form 706). Um Form 706 obrigatório traz também o Form 8971 e os Schedules A para certos beneficiários, e o prazo é 30 dias após o que ocorrer primeiro: o vencimento do Form 706 (com prorrogações) ou a data em que ele é entregue (instruções do Form 8971; Publication 559).

A dedução conjugal vale se o cônjuge sobrevivente não é cidadão dos EUA?

Um legado direto a um cônjuge que não é cidadão dos EUA geralmente não recebe a dedução conjugal (marital deduction) usual do imposto sobre herança dos EUA. Um trust doméstico qualificado (qualified domestic trust, ou QDOT) pode permitir a dedução se os requisitos do trust, da transferência e da opção forem cumpridos (instruções do Form 706, Schedule M).

Uma QDOT exige, entre outros termos, um trustee dos EUA qualificado e retenção de imposto nas distribuições do capital. Os bens devem passar a ela, ou ser cedidos de forma irrevogável a ela, antes de a declaração ser entregue. O inventariante faz a opção listando o trust no Schedule M, a opção é irrevogável, e uma declaração entregue até um ano após a data de vencimento do Form 706, incluindo prorrogações ainda pode incluí-la. Distribuições posteriores do capital e os bens que restarem na morte do cônjuge podem gerar imposto (instruções do Form 706-QDT). Um cônjuge sobrevivente que se torna cidadão dos EUA antes da entrega do Form 706, e foi residente dos EUA o tempo todo desde o falecimento até então, não precisa de uma QDOT (26 U.S.C. 2056(d)(4)).

O tratado oferece um crédito conjugal limitado para transferências que se qualificam, com condições de residência. O inventariante deve optar por ele, e renunciar de forma irrevogável à dedução conjugal dos EUA, em uma declaração entregue até a última data em que uma opção de QDOT poderia ser feita. É um caminho separado do da QDOT, e o rollover do Canadá para o cônjuge não estabelece a elegibilidade nos EUA (Artigo XXIX B(3)–(4); instruções do Form 706, linha 16).

O tratado permite descontar o imposto canadense da morte do imposto sobre herança dos EUA?

Só contra o imposto sobre herança dos EUA que realmente seja devido. A exclusão dos EUA não elimina o imposto do Canadá sobre bens tratados como vendidos na morte; assim, sem imposto sobre herança dos EUA, não há nada a creditar. Quando há imposto sobre herança dos EUA a pagar, o Artigo XXIX B do tratado permite um crédito limitado pelo imposto canadense, e o alívio corre no sentido inverso para o imposto dos EUA sobre bens situados nos EUA.

O crédito do parágrafo 7 funciona apenas contra o imposto sobre herança dos EUA: ele não reduz o imposto canadense, e o mesmo imposto canadense não pode receber também outro crédito ou dedução dos EUA (Artigo XXIX B(6)–(7)). Para um cidadão ou residente dos EUA que tinha um RRSP ou plano canadense semelhante na morte, o tratado trata o imposto canadense sobre a distribuição presumida como imposto sobre bens no Canadá; assim, ele pode contar para esse crédito (explicação técnica do Tesouro dos EUA, General Note, parágrafo 7).

O Form 706 pede o crédito no Schedule P, levado à Parte II, linha 13, com o Form 706-CE. Ele só é permitido para imposto estrangeiro efetivamente pago e pedido dentro do prazo das instruções: geralmente quatro anos após a entrega da declaração; o imposto canadense muitas vezes é pago depois do prazo do Form 706, então planeje as duas coisas juntas (instruções do Form 706, Schedule P).

O espólio entrega o Form 1041 e uma T3 canadense?

Podem se aplicar duas declarações de espólio separadas: um Form 1041 dos EUA (ou Form 1040-NR) e uma T3 canadense. Um “foreign estate” (espólio estrangeiro) é um rótulo fiscal dos EUA definido pela renda, não pelo lugar: renda de fora dos EUA que não está ligada a uma atividade nos EUA e não entra na renda bruta dos EUA; qualquer outro espólio é doméstico. As instruções do Form 1041 não dizem como isso se aplica ao espólio de um cidadão dos EUA administrado no Canadá; por isso, confirme a situação do espólio antes de escolher um formulário (instruções do Form 1041).

O prazo do Form 1041 geralmente é o 15º dia do quarto mês após o fim do ano fiscal, ou seja, abril para um ano-calendário. O prazo da T3 e do pagamento geralmente é 90 dias após o fim do ano fiscal do trust (CRA).

Como o inventariante libera os bens nos EUA, e o que é um certificado de transferência?

Para um cidadão dos EUA que morava fora dos EUA, pode ser preciso um certificado de transferência do IRS para liberar os bens. Ele não é exigido para bens administrados por um inventariante ou administrador nomeado, qualificado e atuando nos EUA (orientação do IRS sobre o certificado de transferência).

O IRS estima seis a nove meses para um pedido completo da Parte B e avisa que um Form 706 desnecessário atrasa a liberação; por isso, primeiro defina se o Form 706 era exigido.

E se a pessoa nunca entregou declarações dos EUA nem FBARs?

A morte não substitui as declarações anteriores exigidas por uma única declaração final, e o caminho certo de correção depende de quais declarações eram exigidas e deixaram de ser entregues. As transcrições do IRS (transcripts), as declarações canadenses e os extratos das contas mostram o que foi entregue e o que havia nas contas (orientação do IRS sobre registros).

O FBAR (relatório de contas bancárias e financeiras no exterior) é separado do imposto de renda: contas estrangeiras com valor total acima de US$10.000 em qualquer momento do ano-calendário acionam a regra geral; por isso, confira o ano do falecimento e também os anteriores (FinCEN). O IRS lista um espólio entre as pessoas dos EUA que devem entregá-lo (IRS).

O IRS diz que seus procedimentos simplificados (Streamlined) estão abertos aos espólios de contribuintes pessoas físicas, mas só para falhas não intencionais (non-willful) e não depois que uma auditoria ou uma investigação criminal tenha começado (IRS; versão para quem mora no exterior). O teste de residência, o conteúdo do pacote e a conduta intencional (willful) estão em regularizar declarações dos EUA não entregues.

O que muda para quem tem dupla cidadania ou green card?

A cidadania canadense não afasta o tratamento do imposto sobre herança mundial dos EUA para um cidadão dos EUA; as regras do certificado de transferência do IRS cobrem expressamente cidadãos com dupla cidadania (IRS). Para um titular de green card que não é cidadão, a residência para o imposto sobre herança depende do domicílio, que o green card sozinho não decide (perguntas do IRS sobre imposto sobre herança).

A situação no imposto de renda é separada: um titular de green card é residente dos EUA pelo teste do green card, a menos que se aplique uma exceção, como a regra de desempate do tratado (tie-breaker). Isso decide se a declaração final é o Form 1040 ou, quando benefícios do tratado são pedidos, o Form 1040-NR com o Form 8833 anexado (regras de residência do IRS; Publication 519). Como um green card termina está em regularizar declarações dos EUA não entregues.

Exemplo

Suponha que um cidadão dos EUA que mora em Ontário morra com ações fora de conta registrada (non-registered) que passam a um filho adulto. Todos os valores ilustrativos estão em dólares canadenses; não há rollover para o cônjuge. As ações custaram C$200.000 e valem C$500.000 na data do falecimento.

E no seu caso?

Declarações dos EUA não entregues, um cônjuge que não é cidadão dos EUA e pedidos de crédito do tratado envolvem decisões ligadas, incluindo as opções do Form 706 e distribuições feitas antes da quitação. Reúna o testamento ou os papéis de nomeação, a certidão de óbito, os registros de cidadania, os informes T1, os extratos de RRSP, os valores e custos dos bens, as declarações dos EUA anteriores, as declarações de doações e os registros de FBAR para a preparação e revisão tributária entre países.

• Detalhes da declaração canadense, obrigações em Quebec ou quitação antes da distribuição: use impostos quando alguém morre.
• Um não cidadão dos EUA com bens nos EUA: use como encerrar um espólio entre o Canadá e os EUA.
• Declarações dos EUA não entregues: use regularizar declarações dos EUA não entregues.
• Uma pessoa dos EUA que herda um RRSP, RRIF ou TFSA: use herdar contas registradas canadenses.
• Um residente do Canadá que herda um IRA ou 401(k): use herdar uma conta de aposentadoria dos EUA.
• Planejamento da propriedade de bens nos EUA antes da morte: use como um canadense deve ter bens nos EUA.
• A pessoa falecida tinha uma corporação privada canadense: use proprietários americanos de corporações canadenses.