US-Staatsbürger in Kanada verstorben: Letzte Steuererklärungen

Was muss der Testamentsvollstrecker in jedem Land einreichen, und in welcher Reihenfolge?

Jedes Land verlangt eigene Erklärungen, und eine kanadische letzte Steuererklärung genügt dem IRS nicht. Der Testamentsvollstrecker reicht in der Regel die letzte kanadische T1 ein, eine letzte US-Form 1040, wenn Einkünfte eine erforderten, Form 706, wenn das weltweite Vermögen plus steuerpflichtige Schenkungen zu Lebzeiten den Schwellenwert für die Einreichung übersteigen, und die eigenen Erklärungen des Nachlasses für Einkünfte nach dem Tod (CRA; Publication 559).

Bei einem Todesfall in der ersten Jahreshälfte liegt der Termin für Form 706 meist vor den Einkommensteuerterminen, bei einem späteren Todesfall danach.

Wer gilt als Testamentsvollstrecker (in Québec als Liquidator), und welche Nachweise verlangt jede Behörde?

Die CRA erkennt den im Testament benannten Testamentsvollstrecker oder einen rechtlich bestellten Verwalter an, in Québec den Liquidator (CRA). Für die Erbschaftsteuer behandelt die Anleitung zu Form 706 jeden, der das Vermögen des Verstorbenen tatsächlich oder der Sache nach (constructively) besitzt, als Testamentsvollstrecker, wenn in den USA keiner bestellt, qualifiziert und tätig ist (Anleitung zu Form 706).

In beiden Ländern kann der Testamentsvollstrecker persönlich zur Zahlung herangezogen werden. Das Vermögen des Nachlasses bezahlt die CRA, aber ein Vertreter, der ohne Unbedenklichkeitsbescheinigung verteilt, kann für offene Beträge persönlich haften (CRA). In den USA haben Schulden gegenüber den Vereinigten Staaten Vorrang: Kann ein Nachlass nicht alle Schulden begleichen, ist ein Nachlassverwalter (Personal Representative), der die Steuer kannte oder sich nicht mit gebotener Sorgfalt erkundigt hat, persönlich für das verantwortlich, was zuvor an andere gezahlt wurde. Ein in den USA bestellter, qualifizierter und tätiger Testamentsvollstrecker kann nach Einreichung der Erklärungen mit Form 5495 die Entlastung (Discharge) beantragen (Publication 559). Unbezahlte Erbschaftsteuer ist außerdem ein Pfandrecht (Lien) auf den Bruttonachlass (Gross Estate) für 10 Jahre ab dem Todestag, und ein Ehepartner, Erwerber, Treuhänder (Trustee) oder Begünstigter, der nach den Abschnitten 2034–2042 einbezogenes Vermögen erhält, haftet dafür persönlich bis zu dessen Wert am Todestag (26 U.S.C. 6324(a)).

Was gehört in die letzte kanadische Steuererklärung, und wann ist sie fällig?

Die letzte T1 einer in Kanada ansässigen Person erfasst die Einkünfte bis zum Tod und in der Regel eine fiktive Veräußerung von Kapitalvermögen zum Marktwert unmittelbar vor dem Tod, auch ohne tatsächlichen Verkauf. Ein Rollover auf einen überlebenden Ehepartner oder Lebenspartner (Common-Law Partner) setzt einen Partner voraus, der beim Tod in Kanada ansässig war (oder einen qualifizierten Trust) (CRA: Kapitalgewinne). Ein RRSP, der noch nicht in die Auszahlungsphase übergegangen ist, bringt seinen Wert am Todestag in der Regel in die Einkünfte, sofern keine Regel für Hinterbliebene greift (CRA: RRSP).

Die üblichen Termine stehen in der Tabelle oben, und der Restbetrag ist am selben Tag fällig. Eine Erklärung für ein Vorjahr, die beim Tod noch nicht eingereicht ist, obwohl ihr Fälligkeitstermin am oder vor dem Todestag lag, ist samt Restbetrag sechs Monate nach dem Todestag fällig (CRA). Die Verlängerung für Geschäftseinkünfte, die Befreiung für den Hauptwohnsitz, optionale Erklärungen, Unterschiede in Québec und Unbedenklichkeitsbescheinigungen stehen in Steuern bei einem Todesfall in Kanada.

Was umfasst die letzte US-Form 1040, und wird kanadische Steuer angerechnet?

Die letzte Form 1040 folgt den normalen US-Regeln, und die Einkünfte eines US-Staatsbürgers werden weltweit besteuert. Bei einem Steuerpflichtigen nach der Cash-Methode (Einnahmen zählen bei Zufluss) umfasst sie in der Regel Beträge, die vor dem Tod tatsächlich oder der Sache nach erhalten wurden; nicht gezahlte Einkünfte können beim Nachlass oder beim Erben steuerpflichtig sein, wenn sie eingehen (IRS: Staatsbürger im Ausland; Publication 559).

Eine gemeinsame Erklärung mit dem überlebenden Ehepartner ist möglich, sofern der Hinterbliebene nicht vor Jahresende wieder geheiratet hat; sie erfasst die Einkünfte des Verstorbenen bis zum Tod und die des Hinterbliebenen für das ganze Jahr. Ein Hinterbliebener, der weder US-Staatsbürger noch in den USA ansässiger Ausländer (Resident Alien) ist, kann sich nur anschließen, indem er die Behandlung als US-Ansässiger wählt; dadurch kommt das weltweite Einkommen in die US-Steuer, und Abkommensansprüche auf Nichtansässigkeit sind ausgeschlossen (Publication 559; Publication 519).

Gezahlte oder aufgelaufene kanadische Einkommensteuer, die berücksichtigungsfähig ist, kann eine Anrechnung ausländischer Steuern ermöglichen, meist auf Form 1116 (Anrechnung ausländischer Steuern), abhängig von Quelle, Einkunftskategorie, Zeitpunkt und der US-Anrechnungsgrenze; eine gleich hohe Anrechnung ist nicht garantiert (Publication 514). Wie das für einen lebenden US-Staatsbürger in Kanada funktioniert, steht in Amerikaner in Kanada.

Für die letzte Erklärung gilt in der Regel dieser Termin, unabhängig vom Monat des Todes: 15. April des Jahres nach dem Todesjahr. Eine Erklärung für das Jahr vor dem Tod, falls noch nicht eingereicht, ist eine reguläre Erklärung, die der Vertreter zum üblichen Termin einreicht. Laut Publication 559 kann ein Nachlassverwalter (Personal Representative) für einen Verstorbenen eine Fristverlängerung erhalten. Ein US-Staatsbürger im Ausland erhält eine automatische Verlängerung bis zum 15. Juni (IRS), aber keine der beiden Quellen sagt, ob sie auf eine letzte Erklärung übergeht; bestätigen Sie den Termin, bevor Sie sich darauf verlassen.

Besteuern die USA, was Kanada als fiktive Veräußerung beim Tod bezeichnet?

Die USA erheben in der Regel keine entsprechende Kapitalgewinnsteuer, nur weil Kanada Vermögen beim Tod als verkauft behandelt; ein fiktiver Gewinn begründet daher keinen US-Gewinn und keine automatische Anrechnung auf Form 1116. Die US-Anschaffungskosten (Basis, die Grundlage zur Berechnung eines späteren Gewinns) von geerbtem Kapitalvermögen sind in der Regel der Marktwert am Todestag; ein Haus oder Aktien, die der Nachlass später verkauft, werden daher von diesem Wert aus gemessen (Publication 559).

Die Regel hat Ausnahmen, darunter Bewertungswahlen und Vermögen für besondere Nutzung (Special-Use Property). Eine, die für einen US-Staatsbürger mit ausländischen Anlagen wichtig sein kann, sind Aktien einer ausländischen passiven Investmentgesellschaft (Passive Foreign Investment Company, PFIC), bei denen die Anschaffungskosten am Todestag auf die angepassten Anschaffungskosten des Verstorbenen zurückgenommen werden können; ob ein Bestand eine solche Gesellschaft ist, wird gesondert festgestellt (26 U.S.C. 1291(e)). Ein RRSP oder RRIF (Auszahlungskonto aus dem RRSP) ist anders: Kanada addiert seinen Wert zur letzten T1, aber die obige Regel zu den Anschaffungskosten gilt dafür nicht. Wie die USA die Auszahlungen besteuern, steht in Kanadischen RRSP, RRIF oder TFSA als US-Person erben.

Artikel XIII(7) des Abkommens erlaubt einer Person, einen entsprechenden fiktiven Verkauf zu wählen, aber die technische Erläuterung des Treasury sagt, dass er beim Tod in der Regel nicht gilt; Artikel XXIX B stimmt stattdessen Kanadas Steuer beim Tod mit der US-Erbschaftsteuer ab.

Gibt es US-Erbschaftsteuer, und muss Form 706 eingereicht werden, wenn keine Steuer anfällt?

Die Erbschaftsteuer fällt in der Regel nur oberhalb des Freibetrags an, aber Form 706 muss eingereicht werden, sobald die Summe des Einreichungstests ihn übersteigt, auch wenn Abzüge oder Anrechnungen keine Steuer übrig lassen. Der Test zählt das weltweite Vermögen, wo auch immer der Staatsbürger lebte (einschließlich gemeinsam gehaltenen Vermögens, von Altersvorsorgeansprüchen und von Lebensversicherungen), plus steuerpflichtige Schenkungen zu Lebzeiten und jeden bei früheren Schenkungen beanspruchten besonderen Freibetrag für die Schenkungsteuer (Anleitung zu Form 706).

Der angegebene Freibetrag gilt für Todesfälle im Steuerjahr dieser Seite; nutzen Sie den Betrag für das Todesjahr (IRS: Erbschaftsteuer). Form 706 ist neun Monate nach dem Tod fällig, und Form 4768 gewährt automatisch eine Verlängerung der Einreichungsfrist um sechs Monate, aber nicht mehr Zeit zur Zahlung. Eine Erklärung nur zur Portabilität hat nach Rev. Proc. 2022-32 in der Regel diese Frist: der fünfte Todestag (Anleitung zu Form 706). Eine erforderliche Form 706 bringt außerdem Form 8971 und Schedules A für bestimmte Erben mit sich, fällig: 30 Tage nach dem früheren der beiden Zeitpunkte: Fälligkeitstermin der Form 706 (mit Fristverlängerungen) oder Tag der Einreichung (Anleitung zu Form 8971; Publication 559).

Gilt der Abzug für Ehegatten, wenn der überlebende Ehepartner kein US-Staatsbürger ist?

Ein unmittelbares Vermächtnis an einen Ehepartner, der kein US-Staatsbürger ist, erhält in der Regel nicht den üblichen Abzug für Ehegatten (Marital Deduction) bei der US-Erbschaftsteuer. Ein QDOT (Qualified Domestic Trust, qualifizierter inländischer Trust) kann den Abzug ermöglichen, wenn die Anforderungen an Trust, Übertragung und Wahl erfüllt sind (Anleitung zu Form 706, Schedule M).

Ein QDOT braucht unter anderem einen qualifizierten US-Trustee und einen Steuereinbehalt auf Ausschüttungen aus der Substanz (Principal). Das Vermögen muss ihm vor Einreichung der Erklärung zufallen oder unwiderruflich übertragen werden. Der Testamentsvollstrecker wählt, indem er den Trust auf Schedule M aufführt; die Wahl ist unwiderruflich, und eine Erklärung, die spätestens ein Jahr nach dem Fälligkeitstermin der Form 706, einschließlich Verlängerungen eingereicht wird, kann sie noch enthalten. Spätere Ausschüttungen aus der Substanz und Vermögen, das beim Tod des Ehepartners noch vorhanden ist, können Steuer auslösen (Anleitung zu Form 706-QDT). Ein überlebender Ehepartner, der vor Einreichung von Form 706 US-Staatsbürger wird und vom Tod bis dahin durchgehend in den USA ansässig war, braucht kein QDOT (26 U.S.C. 2056(d)(4)).

Das Abkommen bietet eine begrenzte Anrechnung für Ehegatten bei qualifizierenden Übertragungen, mit Bedingungen zur Ansässigkeit. Der Testamentsvollstrecker muss sie wählen und dabei den US-Abzug für Ehegatten unwiderruflich aufgeben, in einer Erklärung, die bis zum letzten Tag eingereicht wird, an dem eine QDOT-Wahl möglich wäre. Es ist ein eigener Weg neben dem QDOT, und Kanadas Rollover auf den Ehepartner begründet keinen US-Anspruch (Artikel XXIX B(3)–(4); Anleitung zu Form 706, Zeile 16).

Rechnet das Abkommen kanadische Steuer beim Tod auf die US-Erbschaftsteuer an?

Nur auf US-Erbschaftsteuer, die tatsächlich zu zahlen ist. Der US-Freibetrag beseitigt Kanadas Steuer auf Vermögen, das beim Tod als verkauft gilt, nicht; ohne US-Erbschaftsteuer gibt es daher nichts anzurechnen. Wo US-Erbschaftsteuer zu zahlen ist, erlaubt Artikel XXIX B des Abkommens eine begrenzte Anrechnung der kanadischen Steuer, und in der Gegenrichtung gibt es eine Entlastung für US-Steuer auf in den USA belegenes Vermögen.

Die Anrechnung nach Absatz 7 wirkt nur gegen US-Erbschaftsteuer: Sie senkt die kanadische Steuer nicht, und dieselbe kanadische Steuer kann nicht zusätzlich eine andere US-Anrechnung oder einen anderen Abzug erhalten (Artikel XXIX B(6)–(7)). Für einen US-Staatsbürger oder in den USA Ansässigen, der beim Tod einen RRSP oder einen ähnlichen kanadischen Plan hielt, behandelt das Abkommen die kanadische Steuer auf die fiktive Ausschüttung als Steuer auf Vermögen in Kanada, sodass sie auf diese Anrechnung zählen kann (Technische Erläuterung des Treasury, General Note Absatz 7).

Form 706 beansprucht die Anrechnung auf Schedule P, übertragen nach Teil II, Zeile 13, mit Form 706-CE. Sie ist nur für tatsächlich gezahlte ausländische Steuer zulässig, die innerhalb der Frist der Anleitung geltend gemacht wird: in der Regel vier Jahre nach Einreichung der Erklärung. Kanadische Steuer wird oft später gezahlt als der Fälligkeitstermin von Form 706, planen Sie daher beides gemeinsam (Anleitung zu Form 706, Schedule P).

Reicht der Nachlass Form 1041 und eine kanadische T3 ein?

Zwei getrennte Nachlasserklärungen können in Betracht kommen: eine US-Form 1041 (US-Steuererklärung für Nachlässe und Trusts) oder Form 1040-NR und eine kanadische T3. Ein „Foreign Estate“ (ausländischer Nachlass) ist eine US-Steuerbezeichnung, die über die Einkünfte definiert wird und keinen Ort meint: Einkünfte von außerhalb der USA, die nicht mit einem US-Geschäft verbunden und nicht in das US-Bruttoeinkommen einzubeziehen sind; jeder andere Nachlass ist ein inländischer Nachlass (Domestic Estate). Die Anleitung zu Form 1041 sagt nicht, wie das für den in Kanada verwalteten Nachlass eines US-Staatsbürgers gilt; bestätigen Sie daher den Status des Nachlasses, bevor Sie eine Form wählen (Anleitung zu Form 1041).

Form 1041 ist in der Regel fällig: der 15. Tag des vierten Monats nach Ende des Steuerjahres, also im April bei einem Kalenderjahr. Eine T3 und ihre Zahlung sind in der Regel fällig: 90 Tage nach Ende des Steuerjahres des Trusts (CRA).

Wie gibt der Testamentsvollstrecker US-Vermögen frei, und was ist eine Freigabebescheinigung (Transfer Certificate)?

Für einen US-Staatsbürger, der außerhalb der USA lebte, kann eine Freigabebescheinigung (Transfer Certificate) des IRS nötig sein, um Vermögen freizugeben. Für Vermögen, das ein in den USA bestellter, qualifizierter und tätiger Testamentsvollstrecker oder Verwalter betreut, ist sie nicht erforderlich (Hinweise des IRS zur Freigabebescheinigung).

Der IRS veranschlagt sechs bis neun Monate für einen vollständigen Antrag nach Teil B und warnt, dass eine unnötige Form 706 die Freigabe verzögert; klären Sie daher zuerst, ob Form 706 erforderlich war.

Was gilt, wenn die Person nie US-Erklärungen oder FBARs eingereicht hat?

Der Tod ersetzt frühere erforderliche Erklärungen nicht durch eine einzige letzte Erklärung, und der richtige Weg zur Korrektur hängt davon ab, welche Einreichungen erforderlich waren und versäumt wurden. IRS-Transkripte, die kanadischen Erklärungen und Kontoauszüge zeigen, was eingereicht und gehalten wurde (Hinweise des IRS zu Unterlagen).

Die FBAR-Meldung ist von der Einkommensteuer getrennt: Ausländische Konten mit einem Gesamtwert über US$10.000 zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr lösen die allgemeine Regel aus; prüfen Sie daher das Todesjahr ebenso wie frühere Jahre (FinCEN). Der IRS zählt einen Nachlass zu den US-Personen, die einreichen müssen (IRS).

Der IRS sagt, seine Streamlined-Verfahren (vereinfachte Verfahren) stünden Nachlässen einzelner Steuerpflichtiger offen, aber nur bei nicht vorsätzlichen Versäumnissen und nicht mehr, sobald eine Prüfung oder strafrechtliche Ermittlung begonnen hat (IRS; Version für Auslandsansässige). Der Test zur Ansässigkeit, der Inhalt des Pakets und vorsätzliches Verhalten stehen in Versäumte US-Erklärungen nachholen.

Was ändert sich bei Doppelstaatsbürgern oder Green-Card-Inhabern?

Die kanadische Staatsbürgerschaft hebt die weltweite US-Erbschaftsteuerbehandlung eines US-Staatsbürgers nicht auf; die Regeln des IRS zur Freigabebescheinigung erfassen ausdrücklich auch Staatsbürger mit doppelter Staatsbürgerschaft (IRS). Bei einem Green-Card-Inhaber ohne US-Staatsbürgerschaft hängt die Ansässigkeit für die Erbschaftsteuer vom Domizil ab, das die Green Card allein nicht bestimmt (Fragen des IRS zur Erbschaftsteuer).

Der Status bei der Einkommensteuer ist davon getrennt: Ein Green-Card-Inhaber ist nach dem Green-Card-Test in den USA ansässig, sofern keine übergeordnete Regel wie die Tie-Breaker-Regel eines Abkommens greift. Das entscheidet, ob die letzte Erklärung Form 1040 ist oder, wenn Abkommensvorteile beansprucht werden, Form 1040-NR mit angehängter Form 8833 (Offenlegung einer Abkommensposition) (Regeln des IRS zur Ansässigkeit; Publication 519). Wie eine Green Card endet, steht in Versäumte US-Erklärungen nachholen.

Beispiel

Angenommen, ein in Ontario lebender US-Staatsbürger stirbt und besitzt nicht registrierte Aktien, die an ein erwachsenes Kind gehen. Alle Beispielbeträge sind in kanadischen Dollar; es gibt keinen Rollover auf den Ehepartner. Die Aktien kosteten C$200.000 und sind beim Tod C$500.000 wert.

Anders in Ihrem Fall?

Fehlende US-Einreichungen, ein Ehepartner ohne US-Staatsbürgerschaft und Ansprüche auf Anrechnung nach dem Abkommen betreffen verbundene Entscheidungen, darunter Wahlen auf Form 706 und Ausschüttungen vor der Unbedenklichkeitsbescheinigung. Sammeln Sie Testament oder Bestellungsunterlagen, Sterbeurkunde, Nachweise zur Staatsbürgerschaft, T1-Bescheinigungen, RRSP-Auszüge, Vermögenswerte und Anschaffungskosten, frühere US-Erklärungen, Schenkungserklärungen und FBAR-Unterlagen für Erstellung und Prüfung grenzüberschreitender Steuererklärungen.

• Kanadische Details zur Erklärung, Pflichten in Québec oder Unbedenklichkeitsbescheinigung vor der Verteilung: siehe Steuern bei einem Todesfall in Kanada.
• Ein Nicht-US-Staatsbürger mit US-Vermögen: siehe Nachlass mit US-Vermögen abwickeln.
• Nicht eingereichte US-Erklärungen: siehe Versäumte US-Erklärungen nachholen.
• Eine US-Person erbt einen RRSP, RRIF oder TFSA (steuerfreies kanadisches Sparkonto): siehe Kanadische registrierte Konten erben.
• Eine in Kanada ansässige Person erbt eine IRA oder ein 401(k): siehe US-Altersvorsorgekonto in Kanada erben.
• Planung des Besitzes von US-Immobilien vor dem Tod: siehe Wie ein Kanadier US-Immobilien halten sollte.
• Der Verstorbene besaß eine kanadische Privatgesellschaft: siehe Amerikanische Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.