Kanada'da Ölen ABD Vatandaşının Son Vergi Beyannameleri

Vasiyet yürütücüsü her ülkede neleri, hangi sırayla vermeli?

Her ülke kendi beyannamelerini ister; Kanada'daki son beyanname IRS'yi tatmin etmez. Vasiyet yürütücüsü genellikle Kanada'daki son T1'i, gelir gerektirdiyse ABD'deki son Form 1040'ı, dünya çapındaki mal varlığı ile vergilendirilebilir ömür boyu hediyeler dosyalama eşiğini aşarsa Form 706'yı ve ölümden sonraki gelir için terekenin kendi beyannamelerini verir (CRA; Publication 559).

Yılın ilk yarısında yaşanan bir ölümde Form 706 tarihi genellikle gelir vergisi tarihlerinden önce gelir; daha geç bir ölümde onlardan sonra gelir.

Vasiyet yürütücüsü (Québec'te liquidator) kim sayılır ve her kurum hangi kanıtı ister?

CRA, vasiyetnamede adı geçen vasiyet yürütücüsünü veya yasal olarak atanmış yöneticiyi tanır; Québec'te liquidator'ı tanır (CRA). Veraset vergisi bakımından Form 706 talimatları, ABD'de atanmış, yetkili ve görev yapan bir yürütücü yoksa ölen kişinin mallarını fiilen veya dolaylı olarak elinde bulunduran herkesi yürütücü sayar (Form 706 talimatları).

Her iki ülke de yürütücüyü kişisel olarak sorumlu tutabilir. CRA'ya borç terekenin varlıklarından ödenir; ancak vergi borcu yok belgesi (clearance certificate) almadan dağıtım yapan bir temsilci, kalan borçlardan kişisel olarak sorumlu olabilir (CRA). ABD'de Birleşik Devletler'e olan borçlar önceliklidir: terekenin tüm borçlarını ödeyemediği durumda, vergiden haberdar olan veya gereken özeni göstermeyen bir terekeyi temsil eden kişi, başkalarına önce ödenen tutardan kişisel olarak sorumludur. ABD'de atanmış, yetkili ve görev yapan bir yürütücü, beyannameler verildikten sonra Form 5495 ile görevden kurtarılmayı (discharge) isteyebilir (Publication 559). Ödenmemiş veraset vergisi ayrıca brüt tereke üzerinde bir rehin hakkıdır (lien); süre: ölüm tarihinden itibaren 10 yıl. Section 2034–2042 kapsamında dahil edilen mülkü alan eş, devralan, trustee veya lehtar da bu vergiden, mülkün ölüm tarihindeki değerine kadar kişisel olarak sorumludur (26 U.S.C. 6324(a)).

Kanada'daki son beyannameye neler girer ve son tarihi ne zamandır?

Kanada mukiminin son T1 beyannamesi, ölüme kadarki geliri ve genellikle sermaye varlıklarının, fiilî bir satış olmasa bile ölümden hemen önceki gerçeğe uygun piyasa değeriyle farazi olarak satıldığını bildirir. Hayatta kalan eşe veya fiilî partnere devir (rollover), ölüm anında Kanada'da mukim olan bir eş veya partner (ya da nitelikli bir trust) gerektirir (CRA: sermaye kazançları). Vadesi dolmamış bir RRSP, hayatta kalanlar için bir kural uygulanmadıkça, genellikle ölüm tarihindeki değeriyle gelire eklenir (CRA: RRSP).

Olağan tarihler yukarıdaki tablodadır; ödenecek bakiye de aynı gün vadesine gelir. Ölüm, henüz verilmemiş bir önceki yıl beyannamesinin son tarihinde veya öncesinde gerçekleşmişse, bu beyannamenin ve bakiyesinin son tarihi: ölüm tarihinden altı ay sonra (CRA). İşletme geliri için uzatma, ana konut muafiyeti, isteğe bağlı beyannameler, Québec farkları ve vergi borcu yok belgeleri Kanada'da ölen biri için vergiler rehberindedir.

ABD'deki son Form 1040 neleri kapsar ve Kanada vergisi için kredi alınır mı?

Son Form 1040 olağan ABD kurallarını izler ve ABD vatandaşının geliri dünya çapında vergilendirilir. Nakit esasına göre vergilendirilen bir mükellef için genellikle ölümden önce fiilen veya dolaylı olarak alınan tutarları içerir; ödenmemiş gelir, alındığında terekeye veya lehtara vergilendirilebilir (IRS: yurt dışındaki vatandaşlar; Publication 559).

Hayatta kalan eş yıl sonundan önce yeniden evlenmediyse onunla ortak beyanname mümkündür; bu beyanname ölenin ölüme kadarki gelirini ve hayatta kalanın tüm yıl gelirini sayar. ABD vatandaşı veya mukim yabancı olmayan bir hayatta kalan eş, yalnızca ABD mukimi muamelesini seçerek katılabilir; bu seçim dünya çapındaki geliri ABD vergisine tabi kılar ve mukim olmayan statüsüne dayanan anlaşma taleplerini engeller (Publication 559; Publication 519).

Ödenmiş veya tahakkuk etmiş uygun Kanada gelir vergisi, genellikle Form 1116 ile, kaynak, gelir kategorisi, zamanlama ve ABD kredi sınırına tabi olarak yabancı vergi kredisini destekleyebilir; eşit bir kredi garanti etmez (Publication 514). Kanada'da yaşayan bir ABD vatandaşı hayattayken bunun nasıl işlediği Kanada'da yaşayan ABD'liler rehberindedir.

Son beyanname, ölümün hangi ayda olduğuna bakılmaksızın genellikle şu tarihte verilir: ölüm yılını izleyen yılın 15 Nisan'ı. Ölümden önceki yıl için henüz verilmemiş beyanname olağan bir beyannamedir ve temsilci onu olağan tarihine kadar verir. Publication 559, terekeyi temsil eden kişinin ölen için uzatma alabileceğini söyler. Yurt dışındaki bir ABD vatandaşı 15 Haziran'a kadar otomatik uzatma alır (IRS); ancak iki kaynak da bunun son beyannameye geçip geçmediğini söylemez, bu yüzden güvenmeden önce tarihi doğrulayın.

ABD, Kanada'nın ölümde farazi elden çıkarma (deemed disposition) dediği şeyi vergilendirir mi?

Kanada ölümde mülkü satılmış saydığı için ABD genellikle eşdeğer bir sermaye kazancı vergisi uygulamaz; dolayısıyla farazi kazanç ABD kazancı doğurmaz ve otomatik bir Form 1116 kredisi sağlamaz. Miras kalan sermaye mülkünün ABD'deki maliyet esası (sonraki bir kazancı hesaplamada kullanılan maliyet), genellikle ölüm tarihindeki gerçeğe uygun piyasa değeridir; bu yüzden terekenin sonradan sattığı bir ev veya hisse bu değerden ölçülür (Publication 559).

Kuralın değerleme seçimleri ve özel kullanımlı mülk gibi istisnaları vardır. Yabancı yatırımı olan bir ABD vatandaşı için önemli olabilecek biri, pasif yabancı yatırım şirketi hissesidir; bunda ölüm tarihindeki maliyet esası, ölenin düzeltilmiş maliyet esasına kadar geri çekilebilir. Bir payın böyle bir şirket olup olmadığı ayrı bir tespit konusudur (26 U.S.C. 1291(e)). RRSP veya RRIF farklıdır: Kanada değerini son T1'e ekler, ancak yukarıdaki maliyet esası kuralı bunu yönetmez. ABD'nin ödemeleri nasıl vergilendirdiği ABD kişisi olarak Kanada RRSP, RRIF veya TFSA mirası rehberindedir.

Anlaşma Madde XIII(7) bireye eşdeğer bir farazi satışı seçme imkânı verir; ancak ABD Hazine Bakanlığı'nın teknik açıklaması bunun ölümde genellikle uygulanmadığını söyler; bunun yerine Madde XXIX B, Kanada'nın ölüm vergisini ABD veraset vergisiyle koordine eder.

ABD veraset vergisi var mı ve vergi ödenmeyecekse de Form 706 verilmeli mi?

Veraset vergisi genellikle yalnızca istisna tutarının üzerinde uygulanır; ancak beyan testi toplamı bu tutarı aşıyorsa, indirimler veya krediler vergiyi sıfırlasa bile Form 706 verilmelidir. Test, vatandaşın nerede yaşadığına bakılmaksızın dünya çapındaki mal varlığını (ortak mülkiyet, emeklilik payları ve hayat sigortası dahil), artı vergilendirilebilir ömür boyu hediyeleri ve önceki hediyeler için talep edilmiş özel hediye vergisi muafiyetini sayar (Form 706 talimatları).

Gösterilen istisna, bu sayfanın vergi yılındaki ölümler için geçerlidir; ölüm yılına ait tutarı kullanın (IRS veraset vergisi). Form 706'nın son tarihi: ölümden dokuz ay sonra; Form 4768 otomatik altı ay beyan süresi uzatımı sağlar, ödeme için ek süre sağlamaz. Yalnızca taşınabilirlik için verilen bir beyannamenin, Rev. Proc. 2022-32 uyarınca genellikle şu tarihe kadar süresi vardır: ölümün beşinci yıl dönümü (Form 706 talimatları). Zorunlu bir Form 706 ayrıca bazı lehtarlar için Form 8971 ve Schedule A belgelerini getirir; son tarih: Form 706'nın son tarihinden (uzatmalar dahil) veya verildiği tarihten, hangisi daha erkense, 30 gün sonra (Form 8971 talimatları; Publication 559).

Hayatta kalan eş ABD vatandaşı değilse evlilik indirimi (marital deduction) uygulanır mı?

ABD vatandaşı olmayan bir eşe yapılan doğrudan bir vasiyet, genellikle olağan ABD veraset vergisi evlilik indirimini almaz. Trust, devir ve seçim şartları karşılanırsa nitelikli yerli trust (QDOT) indirime izin verebilir (Form 706 talimatları, Schedule M).

QDOT, diğer şartların yanında nitelikli bir ABD trustee'si ve anapara dağıtımlarında vergi stopajı gerektirir. Mülk, beyanname verilmeden önce ona geçmeli veya geri alınamaz biçimde devredilmelidir. Vasiyet yürütücüsü trust'ı Schedule M'de listeleyerek seçim yapar ve seçim geri alınamaz; seçim, şu süreye kadar verilen bir beyannamede de yapılabilir: Form 706 son tarihinden (uzatmalar dahil) bir yıl sonra. Sonraki anapara dağıtımları ve eşin ölümünde kalan mülk vergiyi doğurabilir (Form 706-QDT talimatları). Form 706 verilmeden önce ABD vatandaşı olan ve ölümden o ana kadar sürekli ABD mukimi olan bir hayatta kalan eşin QDOT'a ihtiyacı yoktur (26 U.S.C. 2056(d)(4)).

Anlaşma, mukimlik koşullarıyla birlikte, nitelikli devirler için sınırlı bir evlilik kredisi sunar. Vasiyet yürütücüsü bunu seçmeli ve ABD evlilik indirimini geri alınamaz biçimde feragat etmelidir; bunu, QDOT seçiminin yapılabileceği son tarihe kadar verilen bir beyannamede yapar. Bu, QDOT'tan ayrı bir yoldur ve Kanada'nın eş devri ABD'de uygunluk sağlamaz (Madde XXIX B(3)–(4); Form 706 talimatları, 16 satırı).

Anlaşma, ölümdeki Kanada vergisini ABD veraset vergisinden mahsup eder mi?

Yalnızca fiilen ödenmesi gereken ABD veraset vergisine karşı mahsup edilir. ABD istisnası, Kanada'nın ölümde satılmış sayılan mülk üzerindeki vergisini ortadan kaldırmaz; bu yüzden ABD veraset vergisi yoksa mahsup edilecek bir şey yoktur. ABD veraset vergisi ödenecekse anlaşmanın Madde XXIX B'si Kanada vergisi için sınırlı bir kredi tanır; ABD'de bulunan mülk üzerindeki ABD vergisi için ise rahatlama diğer yönde işler.

Paragraf 7 kredisi yalnızca ABD veraset vergisine karşı işler: Kanada vergisini düşürmez ve aynı Kanada vergisi için ayrıca başka bir ABD kredisi veya indirimi alınamaz (Madde XXIX B(6)–(7)). Ölüm anında RRSP veya benzeri bir Kanada planı bulunan bir ABD vatandaşı veya mukimi için anlaşma, farazi dağıtım üzerindeki Kanada vergisini Kanada'daki mülk üzerindeki vergi sayar; bu nedenle bu krediye dahil edilebilir (Hazine teknik açıklaması, General Note paragraf 7).

Form 706, krediyi Schedule P'de talep eder ve Form 706-CE ile birlikte Part II, 13 satırına taşır. Kredi yalnızca fiilen ödenmiş ve talimatlardaki süre sınırı içinde talep edilmiş yabancı vergi için verilir; süre: genellikle beyanname verildikten dört yıl sonra. Kanada vergisi çoğunlukla Form 706 son tarihinden sonra ödendiği için ikisini birlikte planlayın (Form 706 talimatları, Schedule P).

Tereke Form 1041 ve Kanada T3 verir mi?

İki ayrı tereke beyannamesi söz konusu olabilir: ABD Form 1041 (veya Form 1040-NR) ve Kanada T3. “Yabancı tereke” (foreign estate) bir yer değil, gelire göre tanımlanan bir ABD vergi etiketidir: ABD dışından gelen, bir ABD işine bağlı olmayan ve ABD brüt gelirine dahil edilmeyen gelir; diğer tüm terekeler yerlidir. Form 1041 talimatları, bunun Kanada'da yönetilen bir ABD vatandaşının terekesine nasıl uygulandığını söylemez; bu yüzden form seçmeden önce terekenin statüsünü doğrulayın (Form 1041 talimatları).

Form 1041'in son tarihi genellikle şudur: vergi yılının bitiminden sonraki dördüncü ayın 15. günü; yani takvim yılı için Nisan. T3 ve ödemesinin son tarihi genellikle şudur: trust'ın vergi yılı sonundan 90 gün sonra (CRA).

Vasiyet yürütücüsü ABD'deki varlıkları nasıl serbest bırakır ve transfer sertifikası nedir?

ABD dışında yaşamış bir ABD vatandaşı için mülkün serbest bırakılması amacıyla bir IRS transfer sertifikası gerekebilir. ABD'de atanmış, yetkili ve görev yapan bir yürütücü veya yönetici tarafından yönetilen mülk için gerekli değildir (IRS transfer sertifikası rehberi).

IRS, eksiksiz bir Part B talebi için altı ila dokuz ay süre öngörür ve gereksiz bir Form 706'nın serbest bırakmayı geciktirdiği konusunda uyarır; bu yüzden önce Form 706'nın gerekli olup olmadığını belirleyin.

Ölen kişi hiç ABD beyannamesi veya FBAR vermediyse ne olur?

Ölüm, gerekli önceki beyannameleri tek bir son beyannameyle ikame etmez; doğru düzeltme yolu hangi beyanların gerekli olduğuna ve verilmediğine bağlıdır. IRS transkriptleri, Kanada beyannameleri ve hesap özetleri neyin verildiğini ve neyin elde tutulduğunu gösterir (IRS kayıt rehberi).

FBAR bildirimi gelir vergisinden ayrıdır: takvim yılının herhangi bir anında toplam değeri US$10.000 tutarını aşan yabancı hesaplar genel kuralı tetikler; bu yüzden ölüm yılını da önceki yılları da kontrol edin (FinCEN). IRS, terekeyi bildirim vermesi gereken ABD kişileri arasında sayar (IRS).

IRS, basitleştirilmiş usullerinin bireysel mükelleflerin terekelerine açık olduğunu söyler; ancak yalnızca kasıtsız (non-willful) ihmaller için geçerlidir ve inceleme veya cezai soruşturma başladıktan sonra kullanılamaz (IRS; yurt dışı versiyonu). İkamet testi, dosya içeriği ve kasıtlı davranış kaçırılan ABD beyannamelerini tamamlama rehberindedir.

Çifte vatandaşlar veya green card sahipleri için ne değişir?

Kanada vatandaşlığı, bir ABD vatandaşının dünya çapındaki ABD veraset vergisi muamelesini ortadan kaldırmaz; IRS transfer sertifikası kuralları çifte vatandaşlığı olan vatandaşları açıkça kapsar (IRS). Vatandaş olmayan bir green card sahibi için veraset vergisi mukimliği ikametgâha (domicile) bağlıdır; bunu green card tek başına belirlemez (IRS veraset vergisi soruları).

Gelir vergisi statüsü ayrıdır: green card sahibi, anlaşma ayrım kuralı gibi bir geçersiz kılma uygulanmadıkça green card testine göre ABD mukimidir. Bu, son beyannamenin Form 1040 mı yoksa anlaşma avantajı talep edildiğinde Form 8833 eklenmiş Form 1040-NR mi olacağını belirler (IRS mukimlik kuralları; Publication 519). Bir green card'ın nasıl sona erdiği kaçırılan ABD beyannamelerini tamamlama rehberindedir.

Örnek

Ontario'da yaşayan bir ABD vatandaşının, yetişkin bir çocuğuna geçen, kayıtlı hesap dışındaki hisse senetlerine sahipken öldüğünü varsayın. Tüm örnek tutarlar Kanada dolarıdır; eş devri yoktur. Hisselerin maliyeti C$200.000, ölüm anındaki değeri C$500.000 tutarındadır.

Sizin durumunuz farklı mı?

Eksik ABD beyannameleri, ABD vatandaşı olmayan bir eş ve anlaşma kredisi talepleri; Form 706 seçimleri ve vergi borcu yok belgesi alınmadan yapılan dağıtımlar dahil birbirine bağlı kararlar içerir. Sınır ötesi vergi hazırlığı ve incelemesi için vasiyetname veya atama belgelerini, ölüm belgesini, vatandaşlık kayıtlarını, T1 belgelerini, RRSP özetlerini, varlık değerlerini ve maliyetlerini, geçmiş ABD beyannamelerini, hediye beyannamelerini ve FBAR kayıtlarını toplayın.

• Kanada beyanname ayrıntıları, Québec yükümlülükleri veya dağıtımdan önce vergi borcu yok belgesi: ölüm durumunda vergiler rehberini kullanın.
• ABD vatandaşı olmayan ve ABD'de varlığı olan biri: sınır ötesi terekeyi tasfiye etme rehberini kullanın.
• Verilmemiş ABD beyannameleri: kaçırılan ABD beyannamelerini tamamlama rehberini kullanın.
• RRSP, RRIF veya TFSA miras alan bir ABD kişisi: Kanada kayıtlı hesaplarının mirası rehberini kullanın.
• IRA veya 401(k) miras alan bir Kanada mukimi: ABD emeklilik hesabı mirası rehberini kullanın.
• Ölümden önce ABD mülkünün sahipliğini planlıyorsanız: Kanadalı ABD mülküne nasıl sahip olmalı rehberini kullanın.
• Ölen kişinin bir Kanada özel şirketi varsa: Kanada şirketlerinin ABD'li sahipleri rehberini kullanın.