وفاة مواطن أمريكي في كندا: الإقرارات الأخيرة في البلدين

ما الذي يجب أن يقدّمه المنفّذ في كل بلد، وبأي ترتيب؟

يطلب كل بلد إقراراته الخاصة، والإقرار الكندي الأخير لا يلبي متطلبات IRS. ويقدّم المنفّذ عمومًا إقرار ⁦T1⁩ الكندي الأخير، والنموذج 1040 الأمريكي الأخير إذا كان الدخل يتطلب ذلك، والنموذج 706 إذا تجاوزت الممتلكات العالمية مع الهبات الخاضعة للضريبة خلال الحياة حد التقديم، وإقرارات التركة نفسها عن الدخل بعد الوفاة (CRA؛ المنشور 559).

تجعل الوفاة في النصف الأول من السنة موعد النموذج 706 يسبق عادةً مواعيد ضريبة الدخل؛ وتجعله الوفاة في وقت لاحق يتأخر عنها.

من يُعدّ المنفّذ (المصفّي في كيبك)، وما الإثبات الذي تطلبه كل جهة؟

تعترف CRA بالمنفّذ المسمّى في الوصية أو بالمدير المعيّن قانونًا؛ وفي كيبك بالمصفّي (liquidator) (CRA). وفي ضريبة التركات، تعدّ تعليمات النموذج 706 أي شخص يحوز فعليًا أو حكمًا ممتلكات المتوفى منفّذًا عندما لا يوجد منفّذ معيّن ومؤهل وفاعل في الولايات المتحدة (تعليمات النموذج 706).

يستطيع البلدان تحميل المنفّذ المسؤولية شخصيًا. فأصول التركة تدفع لـ CRA، لكن الممثل الذي يوزّع دون شهادة إبراء قد يكون مسؤولًا شخصيًا عن الأرصدة المستحقة (CRA). وفي الولايات المتحدة تأتي الديون المستحقة للولايات المتحدة أولًا: فإذا عجزت التركة عن سداد كل ديونها، يكون الممثل الشخصي (personal representative) الذي علم بالضريبة أو أهمل التحقق منها بعناية واجبة مسؤولًا شخصيًا عمّا دُفع للآخرين أولًا. ويستطيع المنفّذ المعيّن والمؤهل والفاعل في الولايات المتحدة أن يطلب إبراء الذمة بالنموذج 5495 بعد تقديم الإقرارات (المنشور 559). وضريبة التركات غير المدفوعة هي أيضًا حق امتياز على التركة الإجمالية لمدة 10 سنوات من تاريخ الوفاة، ويكون الزوج أو الزوجة أو المحوَّل إليه أو الأمين أو المستفيد الذي يتلقى ممتلكات مشمولة بموجب المواد ⁦2034–2042⁩ مسؤولًا شخصيًا عنها حتى قيمتها في تاريخ الوفاة (⁦26 U.S.C. 6324(a)⁩).

ما الذي يدخل في الإقرار الكندي الأخير، ومتى يُستحق؟

يبلّغ إقرار ⁦T1⁩ الأخير للمقيم في كندا عن الدخل حتى الوفاة، وعمومًا عن بيع افتراضي للممتلكات الرأسمالية بالقيمة السوقية العادلة قبل الوفاة مباشرة، حتى دون بيع فعلي. ويشترط التحويل المؤجِّل للضريبة (rollover) إلى الزوج أو الزوجة الباقي أو الشريك بحكم الواقع أن يكون مقيمًا في كندا عند الوفاة (أو صندوقًا استئمانيًا مؤهلًا) (CRA: المكاسب الرأسمالية). وخطة RRSP التي لم تبلغ الاستحقاق تدخل قيمتها في تاريخ الوفاة عمومًا في الدخل ما لم تنطبق قاعدة للباقي على قيد الحياة (CRA: RRSP).

المواعيد العادية في الجدول أعلاه، ويستحق الرصيد المستحق في اليوم نفسه. أما إقرار سنة سابقة لم يُقدَّم بعد وقعت الوفاة في موعد استحقاقه أو قبله، مع رصيده، فيُستحق ستة أشهر بعد تاريخ الوفاة (CRA). وتجد تمديد دخل النشاط التجاري وإعفاء السكن الرئيسي والإقرارات الاختيارية وفروق كيبك وشهادات الإبراء في الضرائب عند وفاة شخص في كندا.

ما الذي يشمله النموذج 1040 الأمريكي الأخير، وهل تُمنح ائتمانات للضريبة الكندية؟

يتبع النموذج 1040 الأخير القواعد الأمريكية العادية، ويخضع دخل المواطن الأمريكي للضريبة عالميًا. وهو يشمل عمومًا، لدافع الضرائب بالأساس النقدي، المبالغ المستلمة فعليًا أو حكمًا قبل الوفاة؛ وقد يخضع الدخل غير المدفوع للضريبة على التركة أو المستفيد عند استلامه (IRS: المواطنون في الخارج؛ المنشور 559).

الإقرار المشترك مع الزوج أو الزوجة الباقي ممكن ما لم يتزوج الباقي مجددًا قبل نهاية السنة؛ ويحتسب دخل المتوفى حتى الوفاة ودخل الباقي عن السنة كاملة. وأما الباقي الذي ليس مواطنًا أمريكيًا ولا أجنبيًا مقيمًا فلا ينضم إلا باختيار معاملة المقيم الأمريكي، وهو يُدخل الدخل العالمي في الضريبة الأمريكية ويمنع مطالبات الاتفاقية بعدم الإقامة (المنشور 559؛ المنشور 519).

قد تدعم ضريبة الدخل الكندية المؤهلة المدفوعة أو المستحقة ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا، وعادةً في النموذج 1116، مع مراعاة المصدر وفئة الدخل والتوقيت وحد الائتمان الأمريكي؛ ولا يضمن ذلك ائتمانًا مساويًا (المنشور 514). وطريقة عمله للمواطن الأمريكي الحي المقيم في كندا في الأمريكيون المقيمون في كندا.

يُستحق الإقرار الأخير عمومًا 15 أبريل من السنة التي تلي سنة الوفاة، مهما كان شهر الوفاة. أما إقرار السنة السابقة للوفاة، إذا لم يُقدَّم بعد، فهو إقرار عادي يقدّمه الممثل في موعده العادي. ويقول المنشور 559 إن الممثل الشخصي قد يحصل على تمديد للمتوفى. ويحصل المواطن الأمريكي في الخارج على تمديد تلقائي إلى 15 يونيو (IRS)، لكن أيًّا من المصدرين لا يبيّن هل ينتقل ذلك إلى الإقرار الأخير، فتأكد من الموعد قبل الاعتماد عليه.

هل تفرض الولايات المتحدة ضريبة على ما تسميه كندا التصرف الافتراضي عند الوفاة؟

لا تفرض الولايات المتحدة عمومًا ضريبة مكاسب رأسمالية مطابقة لمجرد أن كندا تعتبر الممتلكات مباعة عند الوفاة، فلا ينشأ مكسب أمريكي ولا ائتمان تلقائي بالنموذج 1116 عن المكسب الافتراضي. والأساس الأمريكي للممتلكات الرأسمالية الموروثة (التكلفة المستخدمة لحساب مكسب لاحق) هو عمومًا قيمتها السوقية العادلة في تاريخ الوفاة، فيُقاس بها المنزل أو الأسهم التي تبيعها التركة لاحقًا (المنشور 559).

وللقاعدة استثناءات، منها اختيارات التقييم والممتلكات ذات الاستخدام الخاص. ومن بينها ما قد يهم مواطنًا أمريكيًا لديه استثمارات أجنبية: أسهم في شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC)، حيث قد يُخفَّض الأساس في تاريخ الوفاة إلى الأساس المعدّل للمتوفى؛ وتحديد ما إذا كانت حيازة ما من هذا النوع مسألة منفصلة (⁦26 U.S.C. 1291(e)⁩). أما RRSP أو RRIF فمختلف: تضيف كندا قيمته إلى إقرار ⁦T1⁩ الأخير، لكن قاعدة الأساس أعلاه لا تحكمه. وطريقة فرض الولايات المتحدة الضريبة على المدفوعات منه في وراثة RRSP أو RRIF أو TFSA كندي بصفتك شخصًا أمريكيًا.

تتيح المادة ⁦XIII(7)⁩ من الاتفاقية للفرد اختيار بيع افتراضي مطابق، لكن الشرح الفني لوزارة الخزانة الأمريكية يقول إنها لا تنطبق عمومًا عند الوفاة؛ وتنسّق المادة XXIX B ضريبة الوفاة الكندية مع ضريبة التركات الأمريكية بدلًا من ذلك.

هل توجد ضريبة تركات أمريكية، وهل يجب تقديم النموذج 706 إذا لم تكن هناك ضريبة مستحقة؟

تنطبق ضريبة التركات عمومًا فوق حد الاستثناء فقط، لكن يجب تقديم النموذج 706 كلما تجاوز مجموع اختبار التقديم هذا الحد، حتى لو لم تترك الخصومات أو الائتمانات أي ضريبة. ويحسب الاختبار الممتلكات العالمية أينما عاش المواطن (بما فيها الممتلكات المشتركة ومصالح التقاعد والتأمين على الحياة)، إضافة إلى الهبات الخاضعة للضريبة خلال الحياة وأي إعفاء محدد من ضريبة الهبات طُلب على هبات سابقة (تعليمات النموذج 706).

ينطبق الاستثناء المعروض على الوفيات في السنة الضريبية لهذه الصفحة؛ استخدم مبلغ سنة الوفاة (ضريبة التركات لدى IRS). ويُستحق النموذج 706 تسعة أشهر بعد الوفاة، ويمنح النموذج 4768 تمديدًا تلقائيًا للتقديم مدته ستة أشهر، لا وقتًا إضافيًا للدفع. وللإقرار الخاص بقابلية النقل فقط مهلة تصل عمومًا إلى الذكرى الخامسة للوفاة بموجب Rev. Proc. 2022-32 (تعليمات النموذج 706). كما يجلب النموذج 706 المطلوب النموذج 8971 وجداول A لمستفيدين معينين، ويُستحق 30 يومًا بعد الأسبق بين موعد تقديم النموذج 706 (مع التمديدات) وتاريخ تقديمه (تعليمات النموذج 8971؛ المنشور 559).

هل ينطبق خصم الزوجية إذا كان الزوج أو الزوجة الباقي ليس مواطنًا أمريكيًا؟

الوصية المباشرة لزوج أو زوجة ليس مواطنًا أمريكيًا لا تحصل عمومًا على خصم الزوجية المعتاد في ضريبة التركات الأمريكية. أما الصندوق الاستئماني المحلي المؤهل (qualified domestic trust)، أو QDOT، فقد يسمح بالخصم إذا استُوفيت شروط الصندوق والتحويل والاختيار (تعليمات النموذج 706، Schedule M).

يحتاج QDOT إلى أمين أمريكي مؤهل واستقطاع ضريبي على توزيعات الأصل، إلى جانب شروط أخرى. ويجب أن تنتقل الممتلكات إليه أو تُحال إليه بلا رجعة قبل تقديم الإقرار. ويختار المنفّذ ذلك بإدراج الصندوق في Schedule M، والاختيار لا رجعة فيه، ويمكن لإقرار يُقدَّم في موعد أقصاه سنة واحدة بعد موعد النموذج 706، شاملًا التمديدات أن يحمله. وقد تستوجب توزيعات الأصل اللاحقة والممتلكات الباقية عند وفاة الزوج أو الزوجة ضريبة (تعليمات النموذج ⁦706-QDT⁩). ولا يحتاج الزوج أو الزوجة الباقي الذي أصبح مواطنًا أمريكيًا قبل تقديم النموذج 706، وكان مقيمًا في الولايات المتحدة طوال الوقت من الوفاة حتى ذلك، إلى QDOT (⁦26 U.S.C. 2056(d)(4)⁩).

تقدّم الاتفاقية ائتمانًا زوجيًا محدودًا للتحويلات المؤهلة، بشروط إقامة. ويجب أن يختاره المنفّذ، وأن يتنازل عن خصم الزوجية الأمريكي بلا رجعة، في إقرار يُقدَّم في آخر موعد يمكن فيه اختيار QDOT. وهو مسار منفصل عن QDOT، ولا يثبت التحويل المؤجِّل للضريبة بين الزوجين في كندا أهلية أمريكية (المادة XXIX B(3)–(4)؛ تعليمات النموذج 706، السطر 16).

هل تمنح الاتفاقية ائتمانًا عن الضريبة الكندية عند الوفاة مقابل ضريبة التركات الأمريكية؟

فقط مقابل ضريبة تركات أمريكية مستحقة فعلًا. فالاستثناء الأمريكي لا يزيل ضريبة كندا على الممتلكات المعتبرة مباعة عند الوفاة، ومن دون ضريبة تركات أمريكية لا يوجد ما يُمنح عنه ائتمان. وحيث تكون ضريبة التركات الأمريكية مستحقة، تسمح المادة XXIX B بائتمان محدود عن الضريبة الكندية، ويسري الإعفاء في الاتجاه الآخر عن الضريبة الأمريكية على الممتلكات الواقعة في الولايات المتحدة.

لا يعمل ائتمان الفقرة 7 إلا مقابل ضريبة التركات الأمريكية: فهو لا يخفّض الضريبة الكندية، ولا يجوز أن تنال الضريبة الكندية نفسها ائتمانًا أو خصمًا أمريكيًا آخر (المادة XXIX B(6)–(7)). وبالنسبة إلى مواطن أمريكي أو مقيم احتفظ عند الوفاة بـ RRSP أو خطة كندية مشابهة، تعامل الاتفاقية الضريبة الكندية على توزيعه الافتراضي على أنها ضريبة على ممتلكات في كندا، فيمكن احتسابها ضمن هذا الائتمان (الشرح الفني لوزارة الخزانة الأمريكية، الملاحظة العامة، الفقرة 7).

يطالب النموذج 706 بالائتمان في Schedule P، ويُنقل إلى الجزء II، السطر 13، مع النموذج ⁦706-CE⁩. ولا يُسمح به إلا عن ضريبة أجنبية مدفوعة فعلًا ومطالَب بها ضمن المهلة المحددة في التعليمات، عمومًا أربع سنوات بعد تقديم الإقرار؛ وكثيرًا ما تُدفع الضريبة الكندية بعد موعد النموذج 706، فخطط للأمرين معًا (تعليمات النموذج 706، Schedule P).

هل تقدّم التركة النموذج 1041 وإقرار ⁦T3⁩ كنديًا؟

قد ينطبق إقراران منفصلان للتركة: النموذج 1041 الأمريكي (أو النموذج ⁦1040-NR⁩) وإقرار ⁦T3⁩ الكندي. و«التركة الأجنبية» (foreign estate) تسمية ضريبية أمريكية تُحدَّد بالدخل لا بالمكان: دخل من خارج الولايات المتحدة غير مرتبط بنشاط تجاري أمريكي وغير مشمول في إجمالي الدخل الأمريكي؛ وأي تركة أخرى محلية. ولا تبيّن تعليمات النموذج 1041 كيف ينطبق ذلك على تركة مواطن أمريكي تُدار في كندا، فتأكد من وضع التركة قبل اختيار النموذج (تعليمات النموذج 1041).

يُستحق النموذج 1041 عمومًا اليوم الـ15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة الضريبية، أي في أبريل لسنة تقويمية. ويُستحق إقرار ⁦T3⁩ ودفعته عمومًا 90 يومًا بعد نهاية السنة الضريبية للصندوق الاستئماني (CRA).

كيف يفرج المنفّذ عن الأصول الأمريكية، وما شهادة التحويل؟

قد تلزم شهادة تحويل من IRS للإفراج عن الممتلكات إذا كان المواطن الأمريكي يعيش خارج الولايات المتحدة. ولا تلزم للممتلكات التي يديرها منفّذ أو مدير معيّن ومؤهل وفاعل داخل الولايات المتحدة (إرشادات IRS لشهادة التحويل).

تقدّر IRS مدة من ستة إلى تسعة أشهر لطلب كامل بالجزء B، وتحذّر من أن النموذج 706 غير الضروري يؤخر الإفراج، فحدّد أولًا هل كان النموذج 706 مطلوبًا.

ماذا لو لم يقدّم الشخص إقرارات أمريكية أو FBAR قط؟

لا تستبدل الوفاة الإقرارات السابقة المطلوبة بإقرار أخير واحد، ويعتمد مسار التصحيح الصحيح على الإقرارات التي كانت مطلوبة وفاتت. وتبيّن كشوف IRS والإقرارات الكندية وكشوف الحسابات ما قُدّم وما كان مملوكًا (إرشادات IRS للسجلات).

الإبلاغ عبر FBAR منفصل عن ضريبة الدخل: فالحسابات الأجنبية التي تتجاوز قيمتها الإجمالية 10,000 دولار في أي وقت من السنة التقويمية تفعّل القاعدة العامة، فافحص سنة الوفاة وكذلك السنوات السابقة (FinCEN). وتذكر IRS التركة بين الأشخاص الأمريكيين الذين يجب أن يقدّموا (IRS).

تقول IRS إن إجراءاتها المبسطة (streamlined) مفتوحة لتركات دافعي الضرائب الأفراد، لكن فقط عند التقصير غير المتعمد وليس بعد بدء فحص أو تحقيق جنائي (IRS؛ نسخة الإجراءات الخارجية). واختبار الإقامة ومحتويات الملف والسلوك المتعمد في تعويض الإقرارات الأمريكية الفائتة.

ما الذي يتغير للمواطنين بجنسيتين أو حاملي البطاقة الخضراء؟

الجنسية الكندية لا تزيل معاملة ضريبة التركات الأمريكية العالمية للمواطن الأمريكي؛ فقواعد شهادة التحويل لدى IRS تشمل صراحةً المواطنين بجنسيتين (IRS). وبالنسبة إلى حامل البطاقة الخضراء غير المواطن، تتوقف الإقامة لأغراض ضريبة التركات على الموطن (domicile)، وهو ما لا تحسمه البطاقة الخضراء وحدها (أسئلة IRS عن ضريبة التركات).

وضع ضريبة الدخل منفصل: فحامل البطاقة الخضراء مقيم في الولايات المتحدة بموجب اختبار البطاقة الخضراء ما لم ينطبق استثناء مثل قاعدة ترجيح الإقامة (tie-breaker) في الاتفاقية. ويحدد ذلك هل الإقرار الأخير هو النموذج 1040 أو، عند المطالبة بمزايا الاتفاقية، النموذج ⁦1040-NR⁩ مع إرفاق النموذج 8833 (قواعد IRS للإقامة؛ المنشور 519). وطريقة انتهاء البطاقة الخضراء في تعويض الإقرارات الأمريكية الفائتة.

مثال

افترض أن مواطنًا أمريكيًا يقيم في أونتاريو توفي وهو يملك أسهمًا في حساب غير مسجَّل (non-registered) تنتقل إلى ابن بالغ. كل المبالغ التوضيحية بالدولار الكندي؛ ولا يوجد تحويل مؤجِّل للضريبة إلى الزوج أو الزوجة. كلفت الأسهم 200,000 دولار كندي وقيمتها 500,000 دولار كندي عند الوفاة.

هل وضعك مختلف؟

الإقرارات الأمريكية الفائتة، والزوج أو الزوجة غير المواطن الأمريكي، ومطالبات ائتمان الاتفاقية قرارات مترابطة، منها اختيارات النموذج 706 والتوزيعات التي تتم قبل الإبراء. اجمع الوصية أو أوراق التعيين وشهادة الوفاة وسجلات الجنسية وكشوف ⁦T1⁩ وكشوف RRSP وقيم الأصول وتكاليفها والإقرارات الأمريكية السابقة وإقرارات الهبات وسجلات FBAR لـإعداد الضرائب العابرة للحدود ومراجعتها.

• تفاصيل الإقرار الكندي، أو واجبات كيبك، أو الإبراء قبل التوزيع: استخدم الضرائب عند وفاة شخص.
• مواطن غير أمريكي لديه أصول أمريكية: استخدم تسوية تركة عبر الحدود.
• إقرارات أمريكية غير مقدَّمة: استخدم تعويض الإقرارات الأمريكية الفائتة.
• شخص أمريكي يرث RRSP أو RRIF أو TFSA: استخدم وراثة الحسابات الكندية المسجلة.
• مقيم كندي يرث حساب IRA أو ⁦401(k)⁩: استخدم وراثة حساب تقاعد أمريكي.
• التخطيط لملكية عقار أمريكي قبل الوفاة: استخدم كيف ينبغي أن يمتلك الكندي عقارًا أمريكيًا.
• كان المتوفى يملك شركة كندية خاصة: استخدم المالكون الأمريكيون لشركات كندية.