双边平台销售税：平台促成方规则详解

双边交易平台要代收销售税，还是由卖家自己收？

在设有平台促成方规则的州，平台只要符合该州的定义，并且在该州有实体存在或超过该州的登记门槛，就要对卖家的应税销售代收销售税。实体存在没有金额门槛：平台在某州有办公室、员工或存货，从该州促成的第一笔销售起就适用（纽约州；佛罗里达州；加州还把存货、营业场所或代表人员算在内）。平台不符合定义时，卖家自己的义务（如果有）仍由卖家承担。这是各州自己的法律，对平台影响最大的有三点各州不同：是否必须收取买家付款、服务是否在内，以及义务从何时开始。各州把这类平台称为“平台促成方”或“平台提供方”；本文统称平台促成方。

买家不负责代收销售税。买家购买应税商品时如果没有被收税，可能要直接自行缴纳使用税，也就是买家自己这一端的销售税（宾夕法尼亚州）。

哪些情况不简单：

• 投资人或收购方问到平台是否代收销售税，或尽职调查清单要求提供登记证明和对卖家的声明。
• 平台收取或转付买家款项，而且买家分布在多个州。
• 平台最近开始收款、接单或处理存货，或者在某个州开了办公室、雇了员工：这些都可能改变该州的答案。
• 平台销售的是服务，而不只是商品。
• 平台的卖家和买家所在的州，从未核查过。
• 平台还收取自己的费用，或销售自己的订阅服务。
• 某个州的登记门槛可能早已被超过。

请先整理：资金流向（谁向买家收款、谁向卖家付款、平台留下多少）、销售的内容、按月划分的买家所在州和卖家所在州、费用表和卖家条款，以及已有的登记、声明或对卖家的通知。各州的检验标准都要套用这些事实。

什么情况下平台算平台促成方？

平台符合某州的定义时，就是该州的平台促成方。多数定义包含三个部分：与卖家订立的合同、平台运营的交易市场，以及超出单纯广告的销售参与。各州的分歧在于买家付款，以及涵盖的销售内容。

同一个平台可能对一部分销售是平台促成方，对另一部分销售则是普通卖家。华盛顿州每笔交易只允许一种角色（华盛顿州）；得克萨斯州表示，同一家企业可以同时是平台提供方、平台卖家和远程卖家（得克萨斯州常见问题）。上表涵盖七个州。对其他州，请找到该州税务部门的平台页面，核对四件事：它如何定义平台、是否要求代收或处理买家付款、是否涵盖服务，以及门槛如何计算促成的销售。简化销售税管理委员会的汇总表链接到许多州的指引；该表的日期是 2023 年 1 月 11 日，之后部分行有修改，请以该州页面为准。

平台是否经手买家付款重要吗？

在纽约州、宾夕法尼亚州、佛罗里达州和威斯康星州，收取或处理买家付款是定义的一部分，重要；得克萨斯州的规则取决于是否处理销售或付款，也重要。在加州和华盛顿州则不重要：平台只要做了另一项列明的活动，如展示商品或接收订单，即使不处理付款也可以是平台促成方（加州；华盛顿州）。

在纽约州、佛罗里达州、宾夕法尼亚州、威斯康星州和华盛顿州，把付款交给外部支付处理方，并不能让平台脱离平台促成方的范围。纽约州把合同约定的第三方代收也算在内（纽约州）。佛罗里达州、宾夕法尼亚州和威斯康星州的措辞是“直接或间接”（佛罗里达州；宾夕法尼亚州；威斯康星州）。华盛顿州自己举的例子是：网站用第三方处理付款，仍然是平台促成方。

只做广告或只处理付款的平台，算平台促成方吗？

通常不算，但界线很窄。网站只为卖家做广告，并把买家送到卖家自己的结账页面，在加州或华盛顿州不是平台促成方。在加州，网站一旦对某笔销售同时接收订单或处理付款，就成为该笔销售的平台促成方（第 1684.5 号条例）。华盛顿州的例子是：图书网站把买家引到卖家的网站，并收取佣金（华盛顿州）。

只负责转移资金的企业，不一定就是在运营交易市场。佛罗里达州把唯一业务是在各方之间处理付款的人排除在外（佛罗里达州）。加州条例举的例子是：一家公司向各自经营网店的卖家出售网站托管和支付处理服务，它没有运营交易市场。

有些州把特定类型的平台单独排除。佛罗里达州排除只提供旅行社服务的人，也排除外卖配送网络公司，除非它们是注册商户，并通知当地商户其遵守平台提供方规则；2021 年的 TIP 没有写通知这一条件，所以请以法规为准（佛罗里达州法规）。加州排除外卖配送网络公司（选择加入的除外）和车辆租赁中介（加州）。华盛顿州排除旅行社服务，以及不满 30 天的酒店或商业住宿平台，但住宅、公寓和木屋不在排除之列（华盛顿州）。平台如果涉及旅行、住宿、配送或租车，请阅读该州的原文。

个人对个人的服务平台，要对服务代收销售税吗？

这取决于该州的规则，其次取决于该州是否对这项服务征税。纽约州、加州和佛罗里达州只涵盖商品。纽约州表示，其平台提供方规则不适用于服务、酒店住宿或餐厅用餐，不过另有规则可能要求出售短期出租住宿的平台代收（纽约州）。华盛顿州、宾夕法尼亚州和威斯康星州的定义包括服务。得克萨斯州的规则涵盖通过交易市场进行的所有销售，其常见问题还涵盖娱乐服务的门票，所以销售得克萨斯州征税的服务的平台，应预期要在该州代收（得克萨斯州常见问题）。

即使某个州的规则涵盖服务，平台也只对该州征税的服务代收，以该州自己的应税服务清单为准。

平台什么时候必须登记并代收？卖家的身份有影响吗？

平台超过某州的门槛时就要登记。门槛按通过平台的全部销售计算，而不是按每个卖家单独计算。由许多小卖家组成的平台，可能超过任何一个卖家都没超过的门槛。卖家自己的身份不改变这一点：纽约州无论卖家是否必须登记，都对平台适用该义务（纽约州）；威斯康星州即使卖家依小卖家例外属于远程卖家（在威斯康星州没有实体存在），也对平台适用该义务（威斯康星州）。

在这七个州，实体存在都是单独的触发条件，没有金额界线（得克萨斯州的措辞是在该州经营业务）。华盛顿州还要求：如果平台的卖家在华盛顿州有实体存在，或者平台在华盛顿州设立或在商业上以该州为住所，该平台促成方也必须登记（华盛顿州）。

时间要求各州不同。纽约州按截至 2 月、5 月、8 月和 11 月最后一天的四个销售税季度来检验这两条界线，所以每个季度结束后都要检查。对没有实体存在的企业，税务局表示应在 满足各项条件后 30 天 内提交登记证书，并在 注册截止日后 20 天 开始代收（税务局）；法规对第 1101(b)(8)(i)(E) 款下的商户有同样的表述（税法第 1134 条；税法第 1131 条）。税务局 2019 年关于平台提供方的备忘录（属于指引，不是法律）表示，未登记的平台提供方应在 在纽约州开始营业前至少 20 天 登记（TSB-M-19(2.1)S），所以在依赖较晚的日期之前，请先确认适用哪个日期。未达到任一界线时，没有实体存在的平台不是纽约州的平台提供方，除非自行选择登记（税法第 1101 条）。其他州请见各州的销售税门槛。

平台促成方必须做什么？

平台促成方对其促成的销售，一般承担普通卖家的义务，另外还要通知卖家。

• 登记：向州税务机关登记。纽约州要求取得授权证书（Certificate of Authority），即销售税登记。在得克萨斯州，属于公司、合伙企业或有限责任公司的平台提供方，如果在该州有纳税关联，还必须提交特许经营税报告，而持有得克萨斯州使用税许可证的州外实体，推定在该州有纳税关联（得克萨斯州）；请见销售税纳税关联与所得税纳税关联的区别。
• 代收：对每笔送达本州的应税促成销售，代收州税和地方税。纽约州包括位于州外的卖家（纽约州）。
• 申报并缴纳：纽约州赋予平台提供方与商户相同的义务和权利，得克萨斯州要求平台提供方代收、申报并缴纳。
• 向卖家出具声明：纽约州要求在平台促成销售后的 90 天 内，向卖家提供由所有人、合伙人或授权人员签署的 ST-150 表，或者公开发布与卖家的协议，写明平台已登记并将代收（ST-150 表）。得克萨斯州要求出具声明，但没有规定专用表格或措辞，使用条款可以包含该声明（得克萨斯州常见问题）。佛罗里达州允许由卖家协议包含该声明，而平台一旦出具声明，卖家就不得对这些销售代收税款（佛罗里达州）。威斯康星州要求以任何形式通知卖家：平台对威斯康星州的全部应税销售代收并缴纳税款（威斯康星州）。
• 向卖家提供报告：华盛顿州要求每月向卖家提供其华盛顿州销售总额的报告，截止日期是 次月 15 日（华盛顿州）。
• 保存记录：纽约州要求保存能够对每笔促成的销售识别卖家的记录（纽约州）。得克萨斯州要求将记录保存 至少四年（得克萨斯州）。华盛顿州和威斯康星州要求平台促成方对每笔免税销售，保存买家的免税资料或证明（华盛顿州；威斯康星州）；请见客户提供的免税证明。
• 代收随销售一同产生的费用：加州、佛罗里达州、得克萨斯州和华盛顿州对某些商品加收费用或其他税款（加州；佛罗里达州；得克萨斯州常见问题；华盛顿州）。

减免有限。纽约州、威斯康星州、佛罗里达州和华盛顿州规定，错误是由卖家提供的不正确或不充分的信息造成的，平台提供方在该范围内不承担责任（纽约州；威斯康星州；佛罗里达州；华盛顿州）。佛罗里达州还要求平台合理努力获取准确信息，华盛顿州则只给予已完整履行每月卖家报告义务的平台促成方。纽约州、佛罗里达州和华盛顿州不给关联方之间提供减免；纽约州的平台页面列明了其所有权测试标准。加州有自己的减免规则（《税收法》第 6046 条和第 6047 条）（加州）。

有两个州允许把代收义务转给卖家。在佛罗里达州，平台提供方与在美国年销售总额（含关联实体）超过 $10 亿 的已登记卖家，可以通过合同约定由卖家代收，但卖家须通知该州税务部门。在威斯康星州，税务部门认为卖家会可靠地代收并缴纳时，可以豁免平台提供方的义务；申请表是 S-102 表，表中列明每个卖家及其许可证号码（佛罗里达州；威斯康星州）。

如果我们不是平台促成方，是不是由卖家代收？

对平台没有促成的销售，每个卖家仍承担自己原有的义务。这项义务取决于卖家自己的纳税关联，以及该商品在该州是否应税。得克萨斯州告诉卖家，在平台提供方声明其将代收之前，要继续自己代收（得克萨斯州）。华盛顿州表示，卖家如果没有平台促成方代收的证明资料，可能要对未代收的税款承担责任（华盛顿州）。加州对已登记的平台促成方没有促成的销售，仍把卖家视为零售商（加州）。

平台出具的声明会告诉卖家无须代收（得克萨斯州；纽约州；佛罗里达州），所以平台对自己并不代收的州也出具了声明，这些销售就可能没有人代收税款。卖家自己的纳税关联问题，请见您在哪些情况下必须代收销售税。

卖家在自己的税表上如何处理平台促成的销售？

已登记的卖家通常仍要申报平台促成的销售，但各州方式不同，这决定了平台提供的报告需要包含什么内容。

通过平台进行的销售，在加州、纽约州、得克萨斯州和华盛顿州仍计入卖家自己的门槛。宾夕法尼亚州和佛罗里达州则不计入平台促成方已代收税款的销售（宾夕法尼亚州；佛罗里达州）。

平台自己收取的费用或佣金要征税吗？

有时要。费用可能被单独征税，也可能被并入应税销售，取决于所在的州以及费用购买的是什么。华盛顿州规定，平台促成方在该州有纳税关联时，其佣金和费用收入按“服务及其他活动”类别缴纳营业及职业税（B&O）（华盛顿州）。威斯康星州表示，对应税的促成销售，税款适用于向购买人收取的全部金额，包括平台为促成销售而收取的费用（威斯康星州）。

向卖家销售软件或工具所收的费用，适用该州关于软件和服务的规则；请见软件和 SaaS 的销售税。平台替州代收的税款不是平台的收入；请见交易平台的收入按总额还是净额记账和销售款与卖家付款的核对。

投资人会问平台销售税的哪些问题？如果我们没有代收怎么办？

要回答投资人关于买家所在某个州的问题，平台需要掌握四件事：

1. 鉴于平台担任的角色和付款流向，平台是否符合该州的定义。
2. 平台超过该州登记门槛的日期，计算时包括促成的销售。
3. 平台是否已登记、是否代收，并且是否已向卖家出具声明，相关条款或声明是否存档。
4. 账簿中是否已把代收的税款和平台自己的费用分开。

如果平台超过了门槛却没有登记或代收，这些州把促成销售的义务放在平台身上，但卖家也可能面临风险。威斯康星州表示，除非平台提供方取得豁免或证明错误来自卖家提供的信息，否则可能被审计，并对促成销售的税款承担责任（威斯康星州）。纽约州把卖家的减免与平台提供方出具的善意声明挂钩。得克萨斯州表示，平台提供方和卖家都可能被审计（得克萨斯州常见问题）。

个人也可能被追责。在纽约州，对公司遵守销售税法负有行为义务的高管、董事和员工（以及有限责任公司的管理人），以及任何合伙人或有限责任公司成员，都属于必须收税的人，并对税款承担个人责任（税法第 1131 条；税法第 1133 条；第 750 号出版物）。纽约州可以核定 税表提交后三年内，未提交税表的则随时（税法第 1147 条）。在华盛顿州，公司或有限责任公司有未缴税款的执行令，且已解散、被弃置或无力偿债时，税务部门可以向负有责任的高管、管理人、成员和合伙人追缴已代收但未缴的税款：现任或前任的首席执行官或首席财务官，不论有无过错，对其任职期间的税款负责；其他人只在故意不缴时负责（RCW 82.32.145）。其他州的规则请另行核查。

风险能追溯多远，以及如何主动补救，是两个不同的问题。请见补缴未代收的销售税和尽职调查中发现的销售税风险。

示例

以下示例仅作说明。金额均为美元。

商品平台

卖家在平台上展示手工商品，平台收取买家付款。在此前四个销售税季度内，平台以 400 笔订单向纽约州送达 $700,000 的商品，在该州没有办公室或员工。无论是否有单个卖家超过界线，平台都已超过纽约州的两条界线；如果在该州有办公室或员工，则无论总额多少都必须登记。平台先确认自己的登记日期：税务局的指引是满足检验条件后 30 天，而其平台提供方备忘录则说至少在开始营业前 20 天。平台对州内和州外卖家的应税商品代收税款，并在促成销售后的 90 天内向每个卖家提供 ST-150 表，或者公开发布载有规定声明的协议。每个已登记的卖家在自己的税表上把这些销售作为非应税销售申报。

服务平台

一个家教应用让家长预约家教。应用每节课向家长收取 $60，付给家教 $50，自己留下 $10。纽约州的平台提供方规则只涵盖商品，所以该应用对纽约州的家教课程不是平台促成方，已登记的家教对应税课程仍有代收义务。华盛顿州、宾夕法尼亚州和威斯康星州的定义提到服务，得克萨斯州的规则涵盖通过交易市场进行的所有销售，所以应用要逐州核查：该州是否对这节课征税？如果征税，应用在有实体存在或超过该州登记界线后，要在该州代收；在威斯康星州，税款适用于向家长收取的全部 $60。如果不征税，这节课就没有税款要代收。$10 的费用仍需另行核查。

引荐网站

一个网站展示卖家的产品，附带链接，点击后打开卖家自己的结账页面，每引荐一笔销售赚取 $5。网站不接订单，也不收款。加州认为，只做广告并引荐买家的网站没有促成销售，华盛顿州的图书网站例子也相符，所以在这两个州，该平台不是代收方，各卖家自己的义务（如果有）不变。网站在华盛顿州有纳税关联后，其 $5 佣金仍要缴纳营业及职业税。如果网站之后增加自己的购物车并收款，加州就把这些销售视为该网站促成的销售。

您的情况不同？

• 投资人问您是否代收销售税，或者您的平台在多个州经手买家付款：答案要逐州判断，取决于资金流向和销售的内容。您在每个州是否是平台促成方、登记从何时开始，以及代收的税款和费用在账簿中如何记录，都是审查必须涵盖的要点；请见初创公司记账和税务服务。
• 您还销售自己的订阅或软件：请见软件和 SaaS 的销售税，以及SaaS 销售税与登记销售方。
• 您已超过某个州的门槛却没有代收：请见补缴未代收的销售税；尽职调查会问到这一点，所以请见初创公司记账和税务服务。
• 尽职调查发现了销售税问题：请见尽职调查中发现的销售税风险。
• 您不确定代收的销售税是否算收入，或者付款与销售对不上：请见交易平台的收入按总额还是净额记账和销售款与卖家付款的核对。
• 您的公司或创始人在美国境外：各州的门槛按送达或来源于该州的销售计算，所以总部在加拿大或其他地方的平台，也可能超过门槛。请见外国和加拿大卖家与美国销售税；两国同时涉及时，请见跨境税务服务。
• 您是别人交易平台上的卖家：请见您在哪些情况下必须代收销售税。