交易平台促成者銷售稅規則：雙邊平台要代收嗎？

雙邊交易平台要代收銷售稅，還是由賣家代收？

在設有交易平台促成者規則的州，平台一旦符合該州的定義，並且在該州有實體據點或達到該州的登記門檻，就須就賣家的應稅銷售代收銷售稅。實體據點沒有金額門檻，所以平台在某州有辦公室、員工或存貨，從第一筆促成的銷售起就適用（見紐約州；佛羅里達州；加州則把存貨、營業場所或代表人也算在內）。平台不符合定義時，賣家自己的義務（如果有的話）仍由賣家負責。這是州法的問題，各州在三點上不同，而這三點對平台很重要：是否須收取買方付款、服務是否納入，以及義務何時開始。各州把這類平台稱為「marketplace facilitator」或「marketplace provider」；本頁一律稱為促成者。

客戶不負責代收銷售稅。買方購買應稅商品時若沒有被收取稅款，可能要直接繳納使用稅，也就是買方自己的那一份銷售稅（賓夕法尼亞州）。

哪些情況讓案子不單純：

• 投資人或收購方問到平台是否代收銷售稅，或盡職調查清單要求提供登記資料和對賣家的證明。
• 平台收取或轉交買方付款，而且買方分佈在多個州。
• 平台最近開始收取付款、處理訂單或存貨，或在某州開設辦公室、僱用員工：每一項都可能改變該州的答案。
• 平台銷售的不只是商品，還有服務。
• 平台的賣家和買方所在的州，從來沒有檢查過。
• 平台還收取自己的費用，或銷售自己的訂閱服務。
• 某個州的登記門檻可能已經被超過。

請整理好這些資料：資金流向（誰向買方收款、誰付款給賣家、平台留下多少）、銷售的內容、各月份買方和賣家所在的州、費用表和賣家條款，以及已有的登記、證明或賣家通知。各州的判斷標準都要套用在這些事實上。

什麼情況下平台算是交易平台促成者？

只要符合某州的定義，平台就是該州的促成者。多數定義有三個共同要素：與賣家簽有合約、平台經營一個交易平台，以及平台在銷售中的角色超出單純廣告。各州的分歧在於買方付款，以及銷售的內容。

平台可能對部分銷售是促成者，對另一部分銷售則是一般賣家。華盛頓州每筆交易只允許擔任一種角色（華盛頓州）；德州表示同一家企業可以同時是交易平台提供者、交易平台賣家和遠距賣家（德州常見問題）。上表涵蓋七個州。其他州請找該州稅務局的交易平台頁面，核對四件事：如何定義平台、是否須收取或處理買方付款、是否涵蓋服務，以及門檻如何計算促成的銷售。簡化銷售稅管理委員會的圖表連結了許多州的指引；圖表的日期是 2023 年 1 月 11 日，後來有部分列經過修改，所以請以該州的頁面為準。

平台經手買方付款有影響嗎？

在紐約州、賓夕法尼亞州、佛羅里達州和威斯康辛州有影響，這些州的定義包含收取或處理買方付款；德州也有影響，因為德州看的是是否處理銷售或付款。在加州和華盛頓州則沒有影響：只要做了列明的其他活動，例如刊登商品或接受訂單，平台即使不處理付款，也可以是促成者（加州；華盛頓州）。

在紐約州、佛羅里達州、賓夕法尼亞州、威斯康辛州和華盛頓州，把付款交給外部處理商，並不能讓平台脫離促成者的範圍。紐約州把依合約代為收款的第三方也算在內（紐約州）。佛羅里達州、賓夕法尼亞州和威斯康辛州的用語是「直接或間接」（佛羅里達州；賓夕法尼亞州；威斯康辛州）。華盛頓州自己舉的例子是：網站請第三方處理付款，仍然是促成者。

只做廣告，或只處理付款的平台算促成者嗎？

通常不算，但界線很窄。只刊登賣家、再把買方導向賣家自己結帳頁面的網站，在加州和華盛頓州都不是促成者。在加州，這類網站一旦也接受訂單或處理付款，就成為該筆銷售的促成者（Regulation 1684.5）。華盛頓州舉的例子是一個書籍網站，把買方導向賣家的網站並收取佣金（華盛頓州）。

只轉移資金的企業，不一定就是在經營交易平台。佛羅里達州排除唯一業務是在各方之間處理付款的人（佛羅里達州）。加州的法規舉了一個例子：一家公司向賣家出售網站代管和付款處理服務，而各賣家各自經營自己的商店，這家公司並不經營交易平台。

部分州對特定類型的平台另有排除規定。佛羅里達州排除只提供旅行社服務的人，也排除外送網路公司，除非它們是已登記的經銷商，並通知當地商家自己遵守交易平台提供者規則；2021 年的 TIP 沒有列出通知這個條件，所以請以法規為準（佛羅里達州法規）。加州排除外送網路公司（除非選擇納入）和車輛租賃經紀人（加州）。華盛頓州排除旅行社服務，以及住宿少於 30 天的酒店或商業住宿平台，但不排除住宅、公寓或小木屋（華盛頓州）。如果平台涉及旅行、住宿、外送或租車，請閱讀該州的條文。

點對點的服務交易平台，要對服務代收銷售稅嗎？

要先看該州的規則，再看該州是否對這項服務課稅。紐約州、加州和佛羅里達州只涵蓋商品。紐約州表示，其平台提供者規則不適用於服務、酒店住宿或餐廳餐點，不過另有規則可能要求銷售短期租賃住宿的平台代收（紐約州）。華盛頓州、賓夕法尼亞州和威斯康辛州的定義包含服務。德州的規則涵蓋透過交易平台進行的所有銷售，常見問題也涵蓋娛樂服務的門票，所以銷售德州課稅之服務的平台，應預期須在德州代收（德州常見問題）。

即使規則涵蓋服務，平台也只就該州課稅的服務代收，以該州自己的應稅服務清單為準。

平台何時須登記並代收？賣家的身份有影響嗎？

平台達到該州的門檻時就須登記，門檻按透過平台進行的全部銷售計算，而不是按每個賣家分別計算。由許多小賣家組成的平台，可能達到沒有任何一個賣家達到的門檻。賣家自己的身份不會改變這一點：紐約州不論賣家是否須登記都適用這項義務（紐約州），威斯康辛州即使賣家依小賣家例外屬於遠距賣家（在威斯康辛州沒有實體據點），也適用這項義務（威斯康辛州）。

在這七個州，實體據點都是獨立的觸發條件，沒有金額門檻（德州的措辭是在德州「從事營業」）。華盛頓州還規定，促成者的賣家在華盛頓州有實體據點，或促成者在華盛頓州設立或以華盛頓州為商業住所，促成者也須登記（華盛頓州）。

時間規定各州不同。紐約州按截至 2 月、5 月、8 月和 11 月最後一天的四個銷售稅季度，檢查兩條門檻，所以每個季度結束後都要檢查。對沒有實體據點的企業，稅務局表示應在 符合各項條件後 30 天 內提交登記證書，並從 註冊截止日期後 20 天 開始代收（稅務局）；法規針對賣家（vendor）的措辭見第 1101(b)(8)(i)(E) 條（《稅法》第 1134 條；《稅法》第 1131 條）。稅務局 2019 年的平台提供者備忘錄（屬於指引，不是法律）表示，尚未登記的平台提供者應在 在紐約州開始營業前至少 20 天 登記（TSB-M-19(2.1)S），所以在依賴較晚的日期之前，請先確認適用哪個日期。低於任何一條門檻時，沒有實體據點的平台不算紐約州的平台提供者，除非它選擇登記（《稅法》第 1101 條）。其他州請見各州的門檻。

交易平台促成者必須做什麼？

促成者對自己促成的銷售，一般承擔與普通賣家相同的義務，另外還有告知賣家的義務。

• 登記。向州登記。紐約州要求取得 Certificate of Authority，也就是銷售稅登記證書。在德州，屬於公司、合夥企業或 LLC 的平台提供者，如果在德州有稅務關聯，還須提交特許經營稅報告；持有德州使用稅許可證的州外實體，會被推定在德州有稅務關聯（德州）；另見銷售稅稅務關聯與所得稅稅務關聯。
• 代收。對每筆交付到該州的應稅促成銷售，代收州稅和地方稅。紐約州也包括位於州外的賣家（紐約州）。
• 提交稅表並繳納。紐約州賦予平台提供者與銷貨業者相同的義務和權利，德州則要求其代收、申報並繳納。
• 向賣家出具證明。紐約州要求在所促成銷售的 90 天 內，提供由所有人、合夥人或授權人員簽署的 ST-150 表，或與賣家簽訂公開協議，說明平台已登記並將代收（ST-150）。德州要求出具證明，但沒有規定特定表格或措辭，使用條款可以載明（德州常見問題）。佛羅里達州允許用賣家協議載明；平台一旦出具證明，賣家就不得對這些銷售代收稅款（佛羅里達州）。威斯康辛州要求以任何形式通知賣家：平台會就威斯康辛州所有應稅銷售代收並繳納（威斯康辛州）。
• 向賣家提供報告。華盛頓州要求每月提供各賣家在華盛頓州的銷售總額報告，期限為 次月 15 日（華盛頓州）。
• 保存記錄。紐約州要求保存能辨識每筆促成銷售之賣家的記錄（紐約州）。德州要求保存記錄 至少四年（德州）。華盛頓州和威斯康辛州要求促成者針對每筆免稅銷售，保存買方的免稅文件或證明（華盛頓州；威斯康辛州）；另見向客戶取得免稅證明。
• 代收隨銷售而來的費用。加州、佛羅里達州、德州和華盛頓州會對某些項目加收費用或其他稅款（加州；佛羅里達州；德州常見問題；華盛頓州）。

可獲得的寬免有限。紐約州、威斯康辛州、佛羅里達州和華盛頓州規定，錯誤是因賣家提供不正確或不足的資訊所致時，在該範圍內免除平台提供者的責任（紐約州；威斯康辛州；佛羅里達州；華盛頓州）。佛羅里達州還要求平台合理努力取得準確資訊，華盛頓州則只給予完全履行每月賣家報告義務的促成者。紐約州、佛羅里達州和華盛頓州對有關聯或相關的各方之間不給予寬免；紐約州的交易平台頁面訂有所有權標準。加州另有自己的寬免規則（《稅收法典》（Revenue and Taxation Code）第 6046 條和第 6047 條）（加州）。

有兩個州允許把代收義務轉給賣家。在佛羅里達州，平台提供者與年度美國銷售總額（含關聯實體）超過 $10 億 的已登記賣家，可以用合約約定由賣家代收，前提是賣家通知稅務局。在威斯康辛州，稅務局確信賣家會可靠地代收並繳納時，可以免除平台提供者的義務；申請表是 S-102 表，須列出每個賣家及其許可證號碼（佛羅里達州；威斯康辛州）。

如果我們不是促成者，是由賣家代收嗎？

對平台沒有促成的銷售，每個賣家仍保有自己原有的義務。這項義務取決於賣家自己的稅務關聯，以及該項目在該州是否須課稅。德州告訴賣家，在平台提供者證明它會代收之前，賣家要自己代收（德州）。華盛頓州表示，賣家若沒有促成者代收的文件，可能要為未收取的稅款負責（華盛頓州）。對已登記的促成者沒有促成的銷售，加州把賣家視為零售商（加州）。

證明會告訴賣家，他們不必代收（德州；紐約州；佛羅里達州），所以如果為平台並不代收的州出具了證明，這些銷售可能就沒有人代收。賣家自己的稅務關聯問題，請見您必須在哪裡代收銷售稅。

賣家在自己的稅表上如何處理促成的銷售？

已登記的賣家通常仍須申報促成的銷售，但各州的方法不同，這會影響平台提供的報告須顯示哪些內容。

透過平台進行的銷售，在加州、紐約州、德州和華盛頓州仍計入賣家自己的門檻。賓夕法尼亞州和佛羅里達州則不計入促成者已代收稅款的銷售（賓夕法尼亞州；佛羅里達州）。

平台自己的費用或佣金須課稅嗎？

有時須課稅。這筆費用可能另外課稅，也可能被併入應稅銷售，視各州規定和費用購買的內容而定。華盛頓州規定，促成者在該州有稅務關聯時，其佣金和費用收入須依「服務及其他活動」類別繳納營業及職業稅（B&O）（華盛頓州）。威斯康辛州表示，對應稅的促成銷售，稅款適用於向買方收取的全部金額，包括平台為促成銷售收取的費用（威斯康辛州）。

向賣家銷售的軟體或工具費用，依該州對軟體和服務的規則處理；請見軟體即服務（SaaS）和軟體的銷售稅。平台為州代收的稅款不是平台的收入；請見交易平台收入按總額還是淨額入帳和銷售與平台付款的對帳。

投資人會問交易平台銷售稅的哪些問題？如果我們沒有代收怎麼辦？

要回答投資人針對買方所在某個州提出的問題，平台需要掌握四項事實：

1. 平台是否符合該州的定義，要看它扮演的角色和付款流向。
2. 平台達到該州登記門檻的日期，其中要計入促成的銷售。
3. 平台是否已登記、代收，並已向賣家出具證明，相關條款或證明是否存檔。
4. 代收的稅款和平台自己的費用，在帳上是否分開記錄。

如果平台已達到門檻卻沒有登記或代收，這些州把促成銷售的義務放在平台身上，但賣家也可能面臨風險。威斯康辛州表示，平台提供者可能被審查，並須對促成銷售的稅款負責，除非它取得豁免，或能證明錯誤來自賣家提供的資訊（威斯康辛州）。紐約州把賣家的寬免，與取得平台提供者出具的善意證明掛鉤。德州表示平台提供者和賣家都可能被審查（德州常見問題）。

個人也可能面臨風險。在紐約州，有責任代表公司遵守銷售稅法的高級職員、董事和員工（以及 LLC 的經理），還有任何合夥人或 LLC 成員，都屬於須代收稅款的人，須對稅款負個人責任（《稅法》第 1131 條；《稅法》第 1133 條；Publication 750）。紐約州可以在 稅表提交後三年內；未提交稅表的，則隨時 評定稅款（《稅法》第 1147 條）。在華盛頓州，如果公司或 LLC 有未繳稅款的稅務令狀，而該公司已解散、被棄置或無力償債，稅務局可以向其負責的高級職員、經理、成員和合夥人追收已代收但未繳的稅款：現任或前任的執行長或財務長，不論有無過錯，須就其任職期間負責；其他人則只在故意不繳時才須負責（RCW 82.32.145）。其他州的規則請另行查閱。

風險可追溯多久，以及如何主動補正，是兩個不同的問題。請見補繳未代收的銷售稅和盡職調查中發現的銷售稅風險。

舉例

以下舉例僅供說明，金額以美元計。

商品平台

賣家在平台上刊登手工製品，由平台收取買方付款。在前四個銷售稅季度內，平台在紐約州交付了 $700,000 的商品，共 400 筆訂單，在紐約州沒有辦公室或員工。不論是否有任何單一賣家達到門檻，平台都已超過紐約州的兩條門檻；如果在紐約州有辦公室或員工，不論總額多少都必須登記。平台確認自己的登記日期：稅務局的指引是測試條件達成後 30 天，而平台提供者備忘錄則說至少在開始營業前 20 天。平台對州內和州外賣家的應稅商品都代收，並在所促成銷售的 90 天內向每個賣家提供 ST-150 表，或張貼載有所需聲明的公開協議。每個已登記的賣家在自己的稅表上，把這些銷售申報為非應稅銷售。

服務平台

一個家教應用程式讓家長預約家教老師。它向家長收取每堂課 $60，付給家教老師 $50，自己留下 $10。紐約州的平台提供者規則只涵蓋商品，所以該應用程式在紐約州不是家教課程的促成者，已登記的家教老師對應稅的課程仍須自行代收。華盛頓州、賓夕法尼亞州和威斯康辛州的定義提到服務，而德州的規則涵蓋透過交易平台進行的所有銷售，所以該應用程式要逐州檢查：這個州對這堂課課稅嗎？如果課稅，一旦在當地有實體據點或達到該州的登記門檻，就須在當地代收；在威斯康辛州，稅款適用於向家長收取的整筆 $60。如果不課稅，這堂課就沒有稅款可收。那 $10 的費用仍須另行檢查。

推薦網站

一個網站列出賣家的產品，附上連結開啟賣家自己的結帳頁面，每推薦一筆銷售賺取 $5。它不接受訂單，也不收款。加州把只做廣告和推薦買方的網站視為沒有促成銷售，華盛頓州的書籍網站例子也符合，所以在這兩個州，該平台不是代收人，各賣家自己的義務（如果有的話）不變。網站在華盛頓州有稅務關聯後，華盛頓州仍會對網站的 $5 佣金課徵營業及職業稅。如果該網站之後自己增加購物車並收款，加州會把這些銷售視為它所促成的銷售。

您的情況不一樣？

• 投資人問您是否代收銷售稅，或您的平台在多個州經手買方付款：答案要逐州判斷，取決於資金流向和銷售的內容。您在每個州是否為促成者、登記從何時開始，以及代收的稅款和費用在帳上如何記錄，都是審查必須涵蓋的重點；請見新創公司的記帳與稅務服務。
• 您還銷售自己的訂閱服務或軟體：請見軟體即服務（SaaS）和軟體的銷售稅和登記銷售商，還是自己申報。
• 您已超過某個州的門檻卻沒有代收：請見補繳未代收的銷售稅；盡職調查會問到這件事，所以請見新創公司的記帳與稅務服務。
• 盡職調查發現了銷售稅問題：請見盡職調查中發現的銷售稅風險。
• 您不確定代收的銷售稅算不算收入，或平台付款對不上：請見交易平台收入按總額還是淨額入帳和銷售與平台付款的對帳。
• 您的公司或創辦人在美國境外：各州的門檻計算的是交付或歸屬到該州的銷售，所以總部在加拿大或其他地方的平台，仍可能達到門檻。請見外國賣家和加拿大賣家與美國銷售稅；兩個國家一起處理，請見跨境稅務服務。
• 您是別人交易平台上的賣家：請見您必須在哪裡代收銷售稅。