交易平台的 GMV 与收入：按总额还是净额，账簿与税务

GMV 是我们的收入吗？

通常不是。商品交易总额（GMV）是买家通过平台支付的总金额。收入取决于一个问题：平台在买家收到商品或服务之前，是否控制它？如果控制，平台是主要责任人，按全价确认收入。如果平台只是安排卖家提供，就是代理人，只确认自己的费用或佣金，也就是抽成收入（ASC 606-10-55-37 至 55-38，经 ASU 2016-08 修订）。

税务是另一套判断标准。决定公司能否使用收付实现制、能否选择用研发抵免冲抵工资税的“总收入”，依据的是《财政部条例》第 1.448-1T(f)(2)(iv) 条，而不是给投资人看的演示文稿。

哪些情况不简单：

• 混合模式。 平台转售一部分商品、对另一部分只做上架的，可能在一条业务线上是主要责任人，在另一条上是代理人。
• 接近限额。 总收入接近 $500 万 的工资税抵免限额，或 $32,000,000 的收付实现制限额时，按总额还是净额判断，会改变税表上能主张的内容。
• 审计或定价轮融资。 审计师和投资人可能会按平台自己的条款检验这个判断。

请收集平台条款和卖家协议、谁定价和处理退款、结算报告、卖家付款记录、按州分列的已收销售税，以及平台已提交的所有 1099-K 表。

账簿里按总额还是净额：我们是卖家还是代理人？

平台在转让之前控制指定的商品或服务的，按总额确认收入；平台的承诺是安排其他方提供的，按净额确认（ASU 2016-08）。判断标准是控制权。准则列出了几项表明平台是主要责任人的迹象：

没有哪一项迹象能单独决定结果，各项的权重取决于合同（ASC 606-10-55-39A）。准则点名了两个陷阱：

• 只在买家取得之前短暂持有法定所有权，本身不等于控制。
• 代理人仍可以有一定的定价灵活度，例如调整自己的费用来赢得更多交易。

代理人的费用，可以是付给卖家之后留下的金额。代收买家的付款，不论哪个方向都不是迹象；ASU 2016-08 也把信用风险（买家不付款的风险）从迹象清单中删掉了。

投资人会重新推算出怎样的 GMV 到净收入的对账桥？

投资人通常要求把 GMV、抽成比例和净收入并排列出，并核对三者是否对得上。请根据结算报告，按月建立这座对账桥：

请把 GMV 标注为经营指标，而不是收入。主要责任人把全价列为收入，把卖家的成本列为收入成本，所以与代理人的抽成收入可比的是它的毛利率，而不是它的收入。月度资料包里该放什么，请看给投资人和董事会的月度财务报表。

1120 表上哪个数字是总收入？

1120 表第 1a 行填写所有经营活动的总收入或销售额，第 4 至 10 行报告的金额除外（1120 表填报说明）。主要责任人在第 1a 行填全部销售额，在第 2 行填销货成本。代理人的第 1a 行通常是它的费用和佣金。两种做法下净利润相同，变化的是总收入这个数字。

对各项限额真正起作用的标准，比第 1a 行更宽。根据第 1.448-1T(f)(2)(iv) 条，总收入是公司按其税务会计方法正确确认的收入，包括：

• 销售总额（扣除退货和折让）以及为提供服务收到的所有款项。
• 利息、股息、租金、特许权使用费和年金，即使不属于日常经营。融资之后大额现金余额产生的利息也要计入。

总收入不因销货成本而减少。它不包括贷款还款和某些销售税（见下文）。

该条例没有说明平台代卖家收取并转付的资金应当如何处理。卖家那一份是否算平台的收入，取决于事实：按条款和法律，这笔销售是谁的，以及平台在税务上如何申报。请把它当作需要判断的事项，把理由写下来，并与第 1a 行保持一致。

总收入这个数字为什么重要：收付实现制、工资税研发抵免和其他限额

同一个总收入数字会用于多项测试，把 GMV 记作收入，可能让平台超过这些限额。

选择冲抵工资税还有第二个条件：在截至当年的五个纳税年度期间之前的任何纳税年度，都没有总收入。6765 表填报说明指出，这项测试采用第 448(c)(3) 条和《财政部条例》第 1.448-1T(f)(2)(iii) 和 (iv) 条，而不是第 41(c)(6) 条中范围较窄的研发抵免定义。合格小企业每年最多可选择 $500,000 的抵免额。如何作出选择，请看用研发抵免冲抵工资税。

受控集团的成员，在两项测试中都要把各自的总收入合并计算。如果平均数超过收付实现制的限额，请看从收付实现制改为权责发生制。

州总收入税用的也是同一个数字吗？

不一定。各州有各自的税基定义。例如，俄亥俄州的商业活动税，把代理人为他人收取、超出其佣金或费用的款项排除在外（俄亥俄州法典 5751.01(F)(2)(l)）。直接沿用联邦数字之前，请先核对各州的定义；请看其他州的总收入税。

我们作为交易平台代收的销售税，算收入吗？

在联邦总收入测试中，如果州或地方法律把销售税的纳税责任加在买家身上，企业只是代收代缴，这笔销售税不计入。如果法律把税加在企业身上，这笔金额就是总收入（第 1.448-1T(f)(2)(iv) 条）。各州对税由谁承担的规定不同，所以答案也可能因州而异。

在账簿里，交易价格不包括代第三方收取的金额，公司也可以选择把向客户收取的所有销售税及类似税款排除在外（ASC 606-10-32-2A，ASU 2016-12）。按公司总收入计征的税，不在这项选择范围内。关于税表本身，请看申报销售税。

1099-K 表的申报对我们和卖家有什么影响？

发出向卖家付款指令的平台，可能要为每位卖家提交 1099-K 表。对第三方网络付款，卖家的付款额超过 $20,000，并且在日历年内超过 200 笔交易时，就要申报（1099-K 表填报说明）。给卖家的副本应在 1 月 31 日 之前提供。

它带来的影响：

• 金额是总额。 第 1a 栏显示每位卖家的总额，不扣除费用、退款或运费，所以 1099-K 表合计起来接近 GMV，而不是平台的收入。
• 卖家的税号。 向没有提供纳税识别号码的卖家付款，可能要适用备用预扣税。
• 谁来申报。 如果由另一方代平台发出付款指令，则由该方申报，除非双方书面约定了指定的申报人；负责的一方承担罚款风险。

卖家如果要把自己的收款与这份表核对，请看核对销售额与付款。

哪些记录能支持这个判断？

请为每个收入来源保留一份简短的书面说明，再附上依据：

1. 买家条款、卖家协议和退款政策：谁承诺交付，谁处理投诉。
2. 定价记录：买家的价格由谁决定，以及平台有哪些自主决定权。
3. 存货和退货记录（如果平台曾拥有商品）。
4. 月度结算报告，以及从 GMV 到净收入的对账桥。
5. 每年的总收入计算表，包括利息收入，供第 448 条和第 41(h) 条的测试使用。
6. 按州分列的已收销售税，并注明加征该税的法律。
7. 已提交的 1099-K 表，以及对应的卖家 W-9 表。

客户预付款和押金适用另外的时点规则；请看客户预付款和押金。

示例

金额仅作说明，单位为美元。

抽成 15% 的服务交易平台

一个平台为买家和独立服务提供者牵线，服务提供者自己定价并完成工作。买家当年通过平台支付了 $10,000,000，服务提供者留下 $8,500,000。该平台是代理人：收入为 $1,500,000。投资人看到的是 GMV $10,000,000、抽成比例 15%、净收入 $1,500,000。

同一个平台，工资税研发抵免

该平台把 $1,500,000 的费用当作总收入，再加上 $100,000 的利息，共 $1,600,000。这低于合格小企业的限额，所以如果它同时通过五年测试，就可以选择用研发抵免冲抵工资税。如果把买家付款的 $10,000,000 当作总收入，就会超过限额，当年不能作出这项选择。

自己购入并转售的平台

另一个平台购入商品，存放在自己的仓库，自己定价并处理退货。它是主要责任人。它在第 1a 行报告 $10,000,000 的销售额，在第 2 行报告商品成本。它的总收入是 $10,000,000，不因销货成本而减少，所以超过了工资税抵免的限额。如果它前三年的数字都没有更大，那么它远低于收付实现制的限额。

你的情况不同？

• 您是别人平台上的卖家，需要核对收款和 1099-K 表：请看核对销售额与付款。
• 您的总收入接近工资税抵免的限额，或者还没有作出选择：请看用研发抵免冲抵工资税。
• 您的三年平均数可能超过收付实现制的限额：请看从收付实现制改为权责发生制。
• 您向华盛顿州、俄亥俄州、俄勒冈州或其他征收总收入税的州销售：请看其他州的总收入税。
• 您作为交易平台代收销售税：请看申报销售税。
• 买家预付款或留有押金：请看客户预付款和押金。
• 投资人要求提供含 GMV 和抽成比例的月度报表：请看给投资人和董事会的月度财务报表。
• 您的模式既转售又上架，或者总额还是净额的判断即将面对审计或融资：这需要根据您的条款和数字来判断；请看记账服务。