已審閱財務報表：編製業務還是審閱業務？

「已審閱財務報表」是什麼意思？編製業務、審閱業務和審計有什麼不同？

銀行或特許經營授權方要求「已審閱」報表，最直接的意思是指審閱業務報告，也就是會計師對報表提供有限保證。實際以協議本身的措辭為準。編製業務是較低的等級，不提供任何保證，因此不是審閱。審計是較高的等級，最後會出具意見。

以下情況表示公司的情形並不簡單：

• 要求來自合約條款。 沒有任何政府資料說明您的銀行或特許經營授權方要求什麼。只有協議本身能回答。
• 報告日期很近。 審閱業務要從已完成、已對帳的帳目開始。
• 帳目對不上。 銀行、信用卡、貸款或股東貸款餘額如果不一致，應在工作開始前先處理：編製業務以這些帳目為基礎，審閱業務則對資料合理與否提供有限保證。
• 安大略省的規定可能適用。 安大略省的執照規定決定誰可以出具審閱報告，安大略省的特許經營披露規定涵蓋在當地經營的特許經營。兩者都在下文。

合約的各個步驟在任何省份都適用。執照和特許經營部分只涵蓋安大略省，審計豁免部分則只涵蓋聯邦法和安大略省法。

委託任何工作之前，請先取得三樣東西：確切的條款、對方就接受哪些報告等級給出的書面答覆，以及您已對帳的年底帳目。完整清單在最後一節。

銀行或特許經營授權方要求已審閱報表時，編製業務夠嗎？

只有在協議接受編製業務時才夠。如果條款寫的是「已審閱」或「審閱業務」，編製業務按字面不符合要求。如果條款只寫「財務報表」，沒有指明等級，條款本身並沒有答案；請以書面問對方接受哪些等級。

安大略省的編製業務報告列明資產負債表、損益及留存收益表，以及一則說明會計基礎的附註（O. Reg. 324/21 第 4 條）。如果條款還列出現金流量表，請寫入業務約定條款。

審閱業務比編製業務多了什麼？

審閱業務多了會計師的結論：提供有限保證，而不是完全沒有保證。編製業務報告會說明會計師沒有進行審計或審閱，也沒有義務核實資料。審閱業務不是審計：會計師不就報表是否公允發表意見（ISED）。

審閱業務對所有者有四點不同：

• 保證。 對報表提供有限保證，編製業務不提供。
• 誰簽署。 在安大略省，第三方可以合理預期會依賴的審閱業務，一般屬於公共會計，須依該法持有執照（見下文「誰可以出具」）。
• T2 稅表。 Schedule 141 有一行是審閱業務報告，另有一道關於保留意見的問題，編製業務不會觸發。
• 您要做的工作。 會計師必須有依據才能下結論，因此很可能會問到餘額和憑證方面的問題。

請讓每位會計師把報告等級和工作範圍分開報價，這樣報價才能比較。編製業務的費用見編製業務費用。

什麼情況下必須改用審計？股東可以免除嗎？

審計來自法規或合約。非公開發行（distributing 或 offering）的公司，如果每位股東都同意，可以免除法定審計；下表說明這項豁免能持續多久。免除審計並不會降低貸款機構協議的要求。

聯邦法規對 distributing corporation 的定義，簡單來說，是指申報發行人，或已提交招股說明書或註冊聲明、或證券在證券交易所上市的公司，另有其他情形（Regulations 第 2 條）。安大略省的「offering corporation」，簡單來說，是向公眾發售其證券的公司（OBCA 第 1 條）。

免除審計只是取消法定審計。它不會讓編製業務滿足寫著「已審閱」或「經審計」的貸款條款，也不會免除向股東提交年度財務報表的義務：董事在每次股東年度大會上，仍須把報表連同審計師報告（「如有」）提交股東（CBCA 第 155 條；OBCA 第 154 條）。公司章程、細則或全體股東協議，可以要求提供更多資料。

企業貸款，銀行要什麼財務報表？這項要求出自哪裡？

要求出自您的貸款協議或承諾函，而不是稅法或公司法。沒有任何政府資料規定企業貸款機構會要求什麼，所以只有該文件才能說明您的貸款機構要哪些報表、哪個報告等級。特許經營協議也是同樣道理。

請在條款中查看這幾點：

在安大略省的特許經營，特許經營授權方的披露文件中，財務報表必須顯示什麼？

對於全部或部分在安大略省經營的特許經營（Arthur Wishart Act 第 2 條），除非適用豁免，特許經營授權方的披露文件必須附經審計的報表，或依審閱標準編製的報表。編製業務不在可選項之列。這項規定針對的是特許經營授權方給準加盟者的文件；加盟者要向特許經營授權方報告什麼，由特許經營協議決定。

依 O. Reg. 581/00 第 3 條，披露文件須包括以下其中一項：

• 特許經營授權方最近完成的財政年度，依公認審計準則編製的經審計財務報表。
• 該年度依公認會計原則編製、並符合審閱業務的審閱和報告標準的財務報表。
• 聲明特許經營授權方獲得豁免，並符合豁免條件。

如果自財政年度終結起還沒過 180 天，而報表尚未編製，披露文件須附上前一年的報表。經營未滿一個財政年度的特許經營授權方，或在第一個財政年度結束後 180 天 內、尚無合格報表的，須附上期初資產負債表。

如果披露文件有缺陷，加盟者可以在收到文件後 60 天 內解除合約；如果根本沒有提供文件，則在簽約後 兩年 內解除（Arthur Wishart Act 第 6 條）。遭受損失的加盟者，還可以起訴特許經營授權方以及每一位在文件上簽署的人（第 7 條）。每份文件都附有一份文件準確完整的證明，如果特許經營授權方是公司，須由至少兩名高級職員或董事簽署，只有一名的，則由該名簽署（O. Reg. 581/00 第 7 條）。

第 11 條的豁免有幾項條件，必須全部符合。其中之一是淨資產至少 $5,000,000；如果特許經營授權方由一家淨資產至少 $5,000,000 的公司控制，則至少 $1,000,000。法規以已審計、或已出具審閱業務報告的報表來衡量這項淨資產，所以編製業務無法支持這項主張。其他條件涉及加盟者數量、從事該行業的年數，以及是否有詐欺或違反特許經營法的判決。特許經營授權方一旦不再符合某項條件，豁免也隨之終止。

另外，有些授予完全不需要披露文件：向現有加盟者授予額外且實質相似、沒有重大變更的特許經營；沒有中斷、沒有重大變更的續約；或初始總投資額在 $15,000 以下、或超過 $3,000,000 的特許經營（Arthur Wishart Act 第 5(7) 條；O. Reg. 581/00 第 9 條）。主張豁免的一方必須證明（第 12 條）。

其他省份的特許經營法律未做核對。

在安大略省，誰可以出具編製業務、審閱業務或審計的報告？

在安大略省，第三方可以合理預期會依賴的審閱業務或審計，一般須由持有執照的公共會計師出具。第三方依賴的編製業務也一樣，除非附有限制保證的法定通知。

出處是《Public Accounting Act, 2004》第 2 條和第 3 條和 O. Reg. 324/21 第 2 條。持照人必須是 CPA Ontario 的會員（第 4 條）。沒有執照的人，不能追討以公共會計師身份收取的費用（第 37 條）。

該法把獨立於客戶進行的審閱業務視為公共會計（第 2(1) 條），聯邦的說明也把審閱稱為獨立公共會計師的工作（ISED）。請問清楚：替您記帳的會計師能不能同時出具審閱報告，以及對方是否希望由另一位會計師來做。

如果報表要交給銀行，請問會計師這項工作屬於哪種業務，以及簽署的人是否持有所需的執照。CPA Ontario 備有公開的安大略省公共會計師名冊（Roll of Public Accountants in Ontario），因此可以查核執照（第 21 條）。安大略省以外的規定，請向省內的 CPA 機構確認。

這個選擇在 T2 稅表（Schedule 141）上如何顯示？

CRA 的 GIFI 頁面並未把報告等級列為提交要求（CRA）；但等級會影響 Schedule 141 的填寫方式。CRA 說明，如果已編製附註和審計師或會計師的報告，須一併附上（RC4088）。

問題 099 的內容是「第 1 部分所指的人是否表示了保留意見？」，只有選擇了第 300 行或第 301 行才需要回答（Schedule 141）。第 1 部分問的是完成編製財務資料一半以上工作的人（如果有的話）。各行依實際進行的工作而定，也可以同時適用多行；做這項工作的會計師可以說明哪些行適用，以及報告是否帶有保留意見。

T2 稅表需要年結報表的哪些資料，請見公司的年度財務報表。

審閱業務開始前，我應該準備什麼？

審閱業務要從已完成的帳目和要求的確切措辭開始。請在會計師開工前備齊以下資料：

1. 貸款或特許經營條款，以及對方就接受哪些報告等級給出的書面答覆。
2. 上一年度的財務報表和已提交的 T2 稅表，以確保期初餘額相符。
3. 銀行、信用卡和貸款對帳單，並在年底與帳目對帳。
4. 調整後試算表，並已過入年底調整分錄。
5. 每個餘額背後的明細表：客戶欠款、應付帳款、貸款、股東貸款帳戶和設備。
6. 與帳目相符的工資和 GST/HST 申報。
7. 股份記錄和會議記錄簿：股東、已宣布的股息，以及任何免除審計的同意書。

如果這些還沒備妥，請先用公司年結檢查清單完成；股東貸款帳戶沒有明細表的，請見股東貸款帳戶指南。請告訴會計師對方需要報表的日期，讓工作從該日期往回安排。

舉例

所示金額僅作說明，以加元計。

貸款契約要求「年度財務報表」，沒有指明等級

一家公司有一筆 $750,000 的定期貸款。貸款契約（承諾向銀行提供報告並通過各項測試的約定）要求「年度財務報表」，會計師提出做編製業務。在付費之前，所有者先寫電郵問銀行：接受哪些報告等級、報表在年底後多久內到期，以及是否需要現金流量表。如果銀行接受編製業務，業務約定條款就會把銀行列為接收方。如果銀行要的是審閱業務，所有者會在委託編製業務之前就知道。

加盟者被告知要「120 天內提供已審閱報表」

一位財政年度結束日為 12 月 31 日的加盟者，被告知特許經營授權方要求在 120 天內提供已審閱報表，大約是 4 月底。編製業務按字面不符合「已審閱」的要求。審閱業務要先有已對帳的帳目和年底調整，所以所有者在 1 月就開始對帳，並把日期告訴會計師。

淨資產 $3,000,000 的特許經營授權方，在安大略省出售特許經營

淨資產為 $3,000,000 的特許經營授權方，除非適用豁免，必須在披露文件中附經審計的報表，或依審閱標準編製的報表。淨資產測試要求 $5,000,000；如果控制特許經營授權方的公司淨資產為 $5,000,000，則是 $1,000,000。淨資產為 $3,000,000 時，只有較低的數字可能達標：特許經營授權方自己的淨資產必須來自最近經審計或已審閱的報表，而控制公司必須以同樣的基礎顯示 $5,000,000。加盟者數量、經營年數和判決方面的條件也必須符合。

您的情況不太一樣？

• 您的協議寫的是「已審閱」或「經審計」，報告日期很近，而且不確定編製業務算不算： 請取得貸款機構或特許經營授權方就接受的報告等級給出的書面答覆，然後透過公司稅務和年結協助確認誰可以出具報告，以及您的帳目是否已備妥。
• 您是安大略省的特許經營授權方，披露文件即將到期： 除非適用豁免，報表必須經過審計，或依審閱標準編製，請透過公司稅務和年結協助確認豁免，以及帳目是否已備妥。
• 帳目還沒對帳，或有幾個年度落後： 請先處理。請見補做逾期帳目和記帳協助。
• 您的公司在安大略省以外，或在其他省份註冊成立： 請向您的會計師和省內的 CPA 機構確認執照規定和公司法。
• 您只想了解編製業務： 請見編製業務報告和編製業務費用。
• 您想了解 T2 稅表的費用或報價： 請見T2 稅表費用與報價。
• 您發現已出具的報表有錯誤： 請見更正上一年度的財務報表。
• 您需要房貸收入證明： 請見向貸款機構證明收入。
• 投資人在融資前要看財務資料： 請見加拿大新創融資前的稅務補正。