去年的財務報表有誤：重列或今年更正（T2）

這個錯誤改變了去年的應稅收入，還是只影響資產負債表？

決定後續一切的關鍵，是這個錯誤有沒有改變去年的收入、扣除或稅款，還是只影響某個資產負債表科目。公司的營業收入就是該稅務年度的利潤（《所得稅法》第 9 條）。稅務錯誤一般屬於它發生的那一年，所以稅款有變，就要更改去年的 T2。只影響資產負債表的錯誤，已申報的稅款可能不變。

只在今年的帳上更正稅務錯誤，並不會更正去年的 T2。如果這筆金額經過今年的收入，今年的 T2 也會出錯；如果直接記入留存收益，則不會影響任何一年的應稅收入。

遇到以下情況，就不算簡單：

• 錯誤涉及任何一年的應稅收入或稅款；
• 去年結果是虧損或無須繳稅（無須繳稅不一定是虧損年度），因為錯誤的虧損金額或虧損使用情況會延續到後面的年度（《所得稅法》第 111 條）；
• 涉及不止一個年度，或最早的年度已接近 CRA 時限的終點；
• 貸款人、投資者或股東手上已有舊報表，或即將有出售、貸款或投資，報表會被審閱；
• 同一個數字也用在 GST/HST 申報表、工資匯繳或 T4、T5 憑證上，這些要與 T2 分開更正；
• 涉及股東往來帳，因為股東貸款的稅務規則取決於餘額的方向。

先備齊兩個年度的報表、去年已提交的 T2 及其 GIFI，以及評稅通知書。需要準備的全部資料列在最後一節。

我們應該重列去年的報表，還是在今年的帳上更正？

會計師按報表所採用的會計準則，選擇呈現更正的方式。重要性是會計判斷，不是 CRA 的門檻。期初餘額是把去年的期末數字結轉到今年。比較數字是把去年的數字並列在今年數字旁邊。

選定方式，本身不會改變去年的 T2。如果錯誤改變了稅款，那是另一個步驟，下面說明。

這裡的會計師，指編製報表、並能按所採用的準則判斷重要性的人。只負責維護分類帳的記帳員，不做這個判斷（見記帳員、會計師與 CPA 的分別）。如果報表不是會計師編製的，在把任何資料交給 CRA 或貸款人之前，先請會計師處理。

我們要重新提交或更正去年的 T2 嗎？

如果錯誤改變了稅款，更正的方法是向 CRA 提出針對該年度的更改申請，CRA 稱之為申請重新評估。公司不用重新提交整份稅表：CRA 說明不要寄整份 T2。

CRA 表示，公司可以申請更改已評稅的 T2，以更正金額或補充遺漏的資料。每項申請由 CRA 決定。其通告指出，即使申請獲接納，也不一定會產生重新評估。

如果只有資產負債表有誤、稅款不變，CRA 的網頁沒有說明已提交的稅表是否必須更正。這由會計師判斷。若之後的稅表、貸款人或買家會拿已提交的資產負債表與更正後的作比較，這一點尤其重要。

去年應稅收入或虧損的更改，可能影響已提交的後續年度所結轉的金額，例如虧損餘額。每個後續年度的重新評估期，各自從它自己的評稅通知書起算，所以要列出更正所涉及的每一個年度。

已提交的 T2 要怎樣請 CRA 更改？我們有多長時間？

公司可以透過商業 T2 軟體發送更改（CRA 稱這是最快的方式），或寄出載有資料的條碼，或寫信給負責該公司的稅務中心（CRA：申請重新評估）。時限是 CRA 對該年度的正常重新評估期。

《所得稅法》從原始評稅通知書和原始無須繳稅通知書中較早的一份起算。兩個期限都載於《所得稅法》第 152 條和 CRA 的 T2 重新評估網頁。

期限屆滿後，CRA 只能在有限的情況下重新評估，期限過後提出的申請一般不會被考慮。《所得稅法》沒有定義疏忽或不謹慎，所以不要假定舊年度已經安全。

有兩點不同。一是虧損：如果未用完的非資本損失尚未到期、沒有用在現已關閉的年度，而且任何正式的虧損確定仍可重新確定，CRA 可以在虧損年度自己的期限過後，更正這筆損失（IC75-7R4，第 36 段）。二是重新評估改變了虧損或收入餘額之後，後面的年度可以就相關變動被重新評估，直到該年度自己的正常期限，與被更改年度的異議和上訴權利結束後一年，兩者中較晚的日期（第 152(4.3) 條）。

要退稅，原始 T2 還必須在年度終了後 三年 內提交（第 164(1) 條）。僅憑最近收到評稅通知書，並不能確定可以退稅。

《所得稅法》中較長的退稅申請期限，只適用於個人和累進稅率遺產（graduated rate estate），不適用於公司（第 152(4.2) 條）。例外情況和期限的計算方法，見CRA 最多能追溯重新評估多少年。

更正在 T2 的哪裡處理？

稅務錯誤是透過更改申請，在它所屬的年度更正，而不是新增一行。只有會計師視為前期調整的更正，才會出現在報表的留存收益部分，即 GIFI 中名為「前期調整」（Prior period adjustments，3720 項）的一行，位於淨利潤（3680 項）和已宣派股息（3700 項）旁邊（CRA：GIFI）。留存收益是公司歷年累積留存的利潤。GIFI 指南對這一行沒有進一步說明，所以某項更正是否屬於這裡，由會計師按會計準則判斷。

T2 也會問到這一點。如果今年的期初留存收益或權益含有用來更正錯誤的金額，Schedule 141 第 265 行要答「是」，並另外保存一份調節表，即使應稅收入沒有變（CRA：Schedule 141）。

Schedule 1（把報表利潤調整為應稅收入）以財務報表的淨利潤為起點。直接記入留存收益的金額，從來沒有經過這個淨利潤。如果這筆金額應計入應稅收入，會計師要在它所屬的年度處理。

去年的資產負債表漏記了「應付股東款」負債：有什麼改變？

負債增加，被錯誤貸記的科目同額減少。收入、支出和淨利潤維持原樣，所以如果相關成本已正確扣除，應稅收入不變。

• 會改變的： 應付股東款負債、被錯誤貸記的科目、已出具的資產負債表，以及已提交的資產負債表附表。GIFI 把應付股東或董事的流動款項（例如墊款、貸款和票據）列在 2780 項，個人股東為 2781 項，長期款項列在 3260 項（CRA：GIFI）。
• 不會改變的： 收入、支出、淨利潤，以及成本本身的扣除。

有兩件事可能改變稅務結果。一是股東往來帳在年內雙向變動，可能適用股東貸款規則；見向股東借款和股東向公司貸款。二是股東以個人資金支付了業務成本，公司如何還款，見以個人資金支付的業務支出。往來帳如何運作、如何入帳，見股東貸款帳戶指南。

如果錯誤表示稅款少繳，或要加收利息和罰款，怎麼辦？

會，多出來的稅款要加計利息，不論錯誤何時發現。利息按未繳金額，從該年度稅款餘額到期日之後的未繳期間計算（《所得稅法》第 161(1) 條）。須繳分期預繳稅的公司，如果分期預繳稅不足，還可能從每期到期日起欠利息（第 161(2) 款）。重新評估可能改變稅款、利息和罰款（CRA）。有三種途徑可能適用：

如果 CRA 已對該公司或關聯納稅人就所披露的資料展開審查或調查，申請就不再算自願。減免的百分比和申請步驟，見核查、審查與自願披露。

對未申報收入的罰款，只在兩種情況適用：公司在被更正的年度，以及前三個年度中的一個年度，都漏報了 $500 或以上的金額（《所得稅法》第 163(1) 條）；或者明知故犯，或因重大過失而作出虛假陳述或遺漏（第 163(2) 條）。是否適用屬於事實問題。已被收取罰款的處理，見罰款、利息與寬免；重新評估之後的分錄，見記錄 CRA 重新評估和罰款。

報表已交給銀行、投資者或股東：舊版怎麼處理？

公司通常會發出書面通知取代舊版，保留兩個版本及日期，並告知每個收件人哪些數字有變。是否必須這樣做，取決於貸款或投資協議，以及會計師的意見。會計師還要決定，針對舊報表出具的報告是否需要重新出具。

• 股東。 《加拿大商業公司法》適用於聯邦註冊的公司，規定董事要在每次股東週年大會上，向股東提交最近一期和前一個財政年度的比較報表，說明理由後可以省略前一年度的報表（第 155 條）。不要靠股東大會來通知股東，要以書面把更正告知他們。省級註冊的公司則依其所在省的法規和公司細則。
• 貸款人和投資者。 他們的報告條款載於貸款或投資協議。回覆前先讀這些條款，並附上更正後的報表和一段簡短說明，列明有什麼變動。
• CRA。 如果舊報表當初隨 T2 一起提交，修訂後的報表要隨更改申請一併提交。

魁北克省或其他省的公司，需要另外檢查什麼？

T2 同時是聯邦、省和地區的稅表，但位於魁北克省或艾伯塔省的公司除外，這兩省有各自的省稅表。CRA 的網頁沒有說明對 T2 的更改會延伸到那份單獨的稅表，所以公司要自行查明該省希望如何提交更正。

對於在其他省和地區賺取的收入，T2 兼作省稅表，所以修訂後的附表在同一份申請中交給 CRA。總部在其他地方、但在魁北克省或艾伯塔省有常設機構的公司，還須填寫該省的稅表，但可享有該省的提交豁免；僅憑客戶所在地不能決定（CRA：T2 指南，第 8 章）。請查明這項更正是否涉及公司必須提交的某份省稅表。

與會計師面談前要準備什麼？

• 兩個年度已出具的財務報表
• 去年已提交的 T2，連同其 GIFI 和附表
• 評稅通知書及其日期，時限由此起算
• 錯誤背後的分類帳分錄和文件
• 股東往來帳明細（如果涉及）
• 所有持有舊報表的人，以及貸款或投資條款中的報告要求
• CRA 的任何來函，以及該年度已繳的任何款項或分期預繳稅
• 在魁北克省或艾伯塔省有常設機構的公司：單獨的省稅表及其通知

舉例

以下例子以加元計，數字經過四捨五入，僅作說明。

漏記股東負債

第 1 年，股東以個人資金支付了 C$30,000 的創業成本。帳上把這筆錢貸記到股本，而不是「應付股東款」。公司已正確扣除這些成本，所以第 1 年的應稅收入不變。資產負債表上的權益多了 C$30,000，負債少了 C$30,000。

會計師在第 2 年發現這個問題，並判斷如何呈現：把 C$30,000 從權益轉到第 2 年期初餘額和比較數字中的應付股東款，可以重新出具第 1 年的報表，也可以不重新出具。兩個科目都在資產負債表上，所以損益項目和留存收益項目都不會變動。第 2 年的 T2 在 Schedule 141 第 265 行答「是」，並保存調節表。已提交的第 1 年資產負債表是否要更正，是另一個選擇。

從未入帳的銷售

第 1 年有 C$12,000 的銷售從未入帳，所以第 1 年的應稅收入偏低。如果在第 2 年才記錄這些銷售，第 1 年仍然是錯的，第 2 年還會被高估。公司針對第 1 年提交更改申請，附上修訂後的 GIFI 和附表。利息從第 1 年稅款餘額到期日起，按多出的稅款計算，分期預繳稅不足（本應在年內繳付的稅款）的利息還會加上去。這些銷售的銷售稅屬於另一份申報表；見GST/HST 申報表與帳目不符時。

從未入帳的支出

第 1 年支付了一筆 C$20,000 的可扣除支出，但從未入帳，所以第 1 年的應稅收入偏高，多繳了稅。該公司是 CCPC，準時提交了第 1 年的 T2，第 1 年的評稅通知書是在 2 年 8 個月前發出的，所以如果沒有延期，正常期限還剩大約 4 個月。公司可以在這段時間內提交更改申請和修訂後的 GIFI。期限屆滿後，CRA 一般不會考慮這項申請。

您的情況不同嗎？

• 錯誤涉及稅款、跨越多個年度，或舊報表在貸款人或投資者手上： 適用哪種方式、要提交哪些修訂附表、要跟貸款人說什麼，取決於具體數字。見公司稅務協助。
• 公司位於魁北克省或艾伯塔省： 單獨的省稅表需要另行更改。見公司稅務協助。
• 多個年度的帳目需要重建： 見根據銀行對帳單重建帳目和記帳協助。
• CRA 已寄來核查或審查函件： 請依核查、審查與自願披露處理。
• 有一個或多個年度從未提交： 見補交逾期未提交的公司稅表。
• 不確定 CRA 能追溯多少年： 見CRA 最多能追溯重新評估多少年。
• 還不知道公司需要哪些報表： 見公司的年度財務報表。
• 股東或母公司在美國，或美國的申報要用這些報表： 更正後的數字也可能改變該項申報。見把加拿大帳目轉為美國資訊申報表和跨境稅務協助。
• 股東投入的資金來自家人或境外帳戶： 見業務中來自海外父母的資金。
• 想避免下次再漏： 使用公司年結檢查清單。