审阅财务报表：该选编制业务还是审阅业务？

“审阅的财务报表”是什么意思？编制、审阅和审计有什么区别？

银行或特许经营总部要求“审阅”报表时，最明确的意思是审阅业务报告：会计师对报表出具的有限鉴证。具体以协议自己的措辞为准。编制业务是较低的级别，不提供鉴证，所以不是审阅。审计是较高的级别，最终出具审计意见。

公司的情况不简单，如果：

• 要求来自合同条款。没有任何政府来源说明您的银行或特许经营总部要求什么。只有协议能说明。
• 报告日期临近。审阅要从已完成、已核对的账簿开始。
• 账簿对不上。银行、信用卡、贷款或股东贷款的余额如果不一致，应在工作开始前先改正：编制业务建立在这些余额上，而审阅则对信息合理提供有限鉴证。
• 可能适用安大略省的规定。安大略省的持牌规则决定谁可以出具审阅报告，安大略省的特许经营披露规则则适用于在该省经营的特许经营。两者见下文。

合同方面的步骤适用于任何省份。持牌和特许经营部分只涉及安大略省，免除审计的部分只涉及联邦和安大略省的公司法。

在开始任何工作之前，先拿到三样东西：确切的条款、接收方对其接受哪些报告级别的书面答复，以及您已核对的年末账簿。完整清单在最后一节。

银行或特许经营总部要求“审阅”报表时，编制业务够吗？

只有协议接受编制业务时，编制业务才够。如果条款写的是“审阅”或“审阅业务”，按字面编制业务不符合要求。如果条款只写“财务报表”，没有说明级别，条款本身没有答案；请书面问接收方接受哪些级别。

安大略省的编制业务报告列明资产负债表、收入及留存收益表，以及一项说明会计基础的附注（O. Reg. 324/21，第 4 条）。如果条款还列出现金流量表，请写进业务约定条款。

审阅业务比编制业务多了什么？

审阅多了会计师的一项结论：有限鉴证，而不是没有鉴证。编制业务报告说明，会计师没有进行审计或审阅，也不需要核实信息。审阅不是审计：会计师不对报表是否公允发表意见（ISED）。

审阅对业主来说有四点变化：

• 鉴证。对报表提供有限鉴证，编制业务不提供。
• 谁签字。在安大略省，第三方可以合理预期会依赖的审阅，通常属于公共会计，依该法需要执照（见下文“谁可以出具”）。
• T2 税表。附表 141 有一行是审阅业务报告，还有一个保留意见问题，编制业务不会触发这两项。
• 您要做的工作。会计师必须有依据来支持结论，所以很可能会问到余额和凭证。

请让每位会计师把报告级别和工作范围分开报价，这样报价才可比较。编制业务的费用见编制业务收费。

什么时候必须改做审计？股东能放弃吗？

审计来自法律或合同。不属于分销公司或公开发行公司的公司，如果每位股东都同意，可以放弃法定审计；下表列出有效期。放弃审计，并不会降低贷款方协议提出的要求。

联邦条例简要规定，分销公司是报告发行人，或已提交招股说明书或注册声明，或证券在证券交易所上市的公司，另有其他情形（条例第 2 条）。安大略省的“公开发行公司”，简单地说，是向公众发售其证券的公司（OBCA，第 1 条）。

放弃审计，免除的是法定审计。它不会让编制业务满足写明“审阅”或“审计”的贷款条款，也不会免除向股东提交年度财务报表的义务：董事仍须在每次年度大会上把报表提交股东，如有审计师报告，也一并提交（CBCA，第 155 条；OBCA，第 154 条）。公司章程、公司细则或股东一致协议还可以要求提供更多信息。

申请企业贷款时，银行要哪些财务报表？这个要求出自哪里？

这个要求出自您的贷款协议或贷款承诺函，而不是税法或公司法。没有任何政府来源规定商业贷款方要什么，所以只有文件才能说明您的贷款方要求哪些报表、哪一级别的报告。特许经营协议也是同样的道理。

请查看条款中的这些要点：

安大略省的特许经营，特许经营总部的披露文件中，财务报表必须包含什么？

对于全部或部分在安大略省经营的特许经营（《Arthur Wishart 法》第 2 条），特许经营总部的披露文件必须包含经审计的报表，或按审阅准则编制的报表，除非适用豁免。编制业务不在这份选项之内。这条规则适用于特许经营总部提供给潜在加盟商的文件；加盟商向特许经营总部报告什么，由特许经营协议规定。

根据O. Reg. 581/00 第 3 条，披露文件包含以下之一：

• 按公认审计准则编制的、特许经营总部最近一个完整财政年度的经审计财务报表。
• 该年度按公认会计原则编制、并符合审阅业务的审阅和报告准则的财务报表。
• 一份声明，说明特许经营总部可豁免并符合豁免条件。

如果距财政年度结束尚未满 180 天，而报表尚未编制，披露文件须包含上一年度的报表。营业不足一个财政年度，或处于第一个财政年度结束后 180 天 以内且尚无符合条件的报表的特许经营总部，须包含期初资产负债表。

如果披露文件不合格，加盟商可以在收到文件后 60 天 内撤销；如果没有给过文件，则可在签约后 两年 内撤销（《Arthur Wishart 法》第 6 条）。蒙受损失的加盟商还可以起诉特许经营总部以及在文件上签字的每个人（第 7 条）。每份文件都附有一份证明其准确、完整的证书，由股份公司形式的特许经营总部至少两名高管或董事签署；如果只有一名，则由该人签署（O. Reg. 581/00 第 7 条）。

第 11 条的豁免有几项条件，必须全部满足。其中一项是净资产至少 $5,000,000；如果特许经营总部由一家净资产至少为 $5,000,000 的公司控制，则至少 $1,000,000。条例按经审计的报表，或已出具审阅业务报告的报表来衡量这一净资产，所以编制业务不能支持这项主张。其他条件包括加盟商数量、从事该行业的年数，以及有无欺诈或特许经营法方面的判决。特许经营总部一旦不再符合某项条件，豁免也随之终止。

另外，有些授予根本不需要披露文件：向现有加盟商再授予一项实质相似、且无重大变化的特许经营，没有中断也无重大变化的续约，或者总初始投资为 $15,000 或以下、或超过 $3,000,000 的特许经营（《Arthur Wishart 法》第 5(7) 款；O. Reg. 581/00 第 9 条）。主张豁免的一方必须举证（第 12 条）。

其他省份的特许经营法律未作核查。

在安大略省，谁可以出具编制、审阅或审计报告？

在安大略省，第三方可以合理预期会依赖的审阅或审计，通常需要持牌公共会计师。第三方依赖的编制业务也需要，除非附有限定鉴证的规定通知。

出处是《2004 年公共会计法》第 2 条和第 3 条和O. Reg. 324/21 第 2 条。持牌人必须是安大略省 CPA 协会（CPA Ontario）的会员（第 4 条）。未持牌的人不能追讨以公共会计师身份收取的费用（第 37 条）。

该法把独立于客户进行的审阅视为公共会计（第 2(1) 款），联邦的说明也称审阅是独立公共会计师的工作（ISED）。请问替您记账的会计师是否也能出具审阅，以及接收方是否希望由其他人出具。

如果报表要交给银行，请问会计师这项工作属于哪种业务，签字的人是否持有所需的执照。CPA Ontario 备有公开的安大略省公共会计师名册，所以可以核实执照（第 21 条）。安大略省以外的规定，请向省级 CPA 机构核实。

审阅与编制的选择，在 T2 税表（附表 141）上怎么体现？

CRA 的 GIFI 页面没有把报告级别列为报税要求（CRA）；报告级别会影响附表 141 的填法。CRA 表示，如果已编制附注以及审计师或会计师的报告，要一并附上（RC4088）。

问题 099 的内容是“第 1 部分所指的人是否表示了保留意见？”只有选了第 300 行或第 301 行才需要回答（附表 141）。第 1 部分问的是完成了编制财务信息一半以上工作的人（如果有的话）。各行按实际做的工作填写，可以同时适用多行；做这项工作的会计师可以说明哪些适用，以及报告是否带有保留意见。

T2 税表需要哪些年末报表，请见公司年末财务报表。

审阅开始前，我要准备什么？

审阅从已完成的账簿和要求的确切措辞开始。会计师开工前，请先备齐：

1. 贷款或特许经营条款，以及接收方对其接受哪些报告级别的书面答复。
2. 去年的财务报表和已报的 T2 税表，使期初余额一致。
3. 银行、信用卡和贷款对账单，并已在年末与账簿核对。
4. 调整后试算表，年末调整分录已入账。
5. 每个余额背后的明细表：客户欠款、应付账款、贷款、股东贷款账户和设备。
6. 与账簿一致的工资和 GST/HST 申报。
7. 股份记录和公司记录册：股东、已宣布的股息，以及任何免除审计的同意书。

如果这些还没有准备好，请先用公司年末结账清单完成；股东贷款账户没有明细表的，请见股东贷款账户指南。请告诉会计师接收方需要报表的日期，以便从这个日期倒推安排工作。

示例

示例数字以加元计。

贷款契约要求“年度财务报表”，但没有写明级别

一家公司有一笔 $750,000 的定期贷款。贷款契约（向银行提供报告并满足各项测试的承诺）要求提供“年度财务报表”，会计师提议做编制业务。业主在付费之前先给银行发邮件，问：接受哪些报告级别，报表在年末后多久内交，是否需要现金流量表。如果银行接受编制业务，业务约定条款就把银行列为接收方。如果银行要求审阅，业主在订编制业务之前就知道了。

加盟商被告知“120 天内提供审阅报表”

一位年末为 12 月 31 日的加盟商被告知，特许经营总部要求在 120 天内提供审阅报表，大约是 4 月底。编制业务按字面不符合“审阅”。审阅需要先完成对账和年末调整，所以业主 1 月就开始对账，并把日期告诉会计师。

净资产 $3,000,000、要出售安大略省特许经营的特许经营总部

一家净资产为 $3,000,000 的特许经营总部，必须在披露文件中放入经审计的报表或按审阅准则编制的报表，除非适用豁免。净资产测试要求 $5,000,000；如果控制该特许经营总部的公司净资产为 $5,000,000，则为 $1,000,000。在 $3,000,000 的情况下，只可能满足较低的数字：特许经营总部自己的净资产必须来自其最近的经审计或审阅报表，控制公司也必须按同样的基础证明 $5,000,000。加盟商数量、经营年数和判决方面的条件也必须满足。

您的情况不同？

• 您的协议写的是“审阅”或“审计”，报告日期临近，您不确定编制业务算不算数：先拿到贷款方或特许经营总部对可接受报告级别的书面答复，再通过公司税务与年末服务核实谁可以出具报告，以及您的账簿是否准备好了。
• 您是安大略省的特许经营总部，披露文件即将到期：报表必须经审计或按审阅准则编制，除非适用豁免，请通过公司税务与年末服务核实豁免条件和您的账簿是否准备好。
• 账簿没有核对，或有几个年度落后：请先解决。请见补齐逾期账簿和记账服务。
• 您的公司在安大略省以外，或在其他省注册成立：请向会计师和省级 CPA 机构核实持牌规则和公司法。
• 您只需要了解编制业务：请见编制业务报告和编制业务收费。
• 您想了解 T2 税表的费用或报价：请见T2 税表收费与报价。
• 您发现已出具的报表有错误：请见更正去年的财务报表。
• 您需要房贷收入证明：请见向贷款方证明收入。
• 投资人在融资前要看财务资料：请见加拿大初创公司融资前的税务清理。