K-1 發出後更正企業稅表的做法

修改所有者的稅表之前，要先檢查什麼？

要把 IRS 已接受的稅表，與隨稅表提交的 K-1、寄給所有者的副本，以及每位所有者已提交的稅表逐一核對。在任何人修改所有者的稅表之前，先找出錯誤的項目和所屬的稅務年度。合夥企業的 K-1 會報告每位合夥人分得的收入、扣除、抵免，以及聯邦和州報稅所需的其他資訊（IRS：1065 表說明）。

要收集已被接受的 1065 表或 1120-S 表、所有已提交和已送出的 K-1 和 K-3、申報確認通知、支持更正數字的記錄，以及每位受影響所有者的稅表。要檢查這項更正是否也會改變計稅基礎、損失、抵免或以後年度的數字。對合夥企業來說，在選擇更正表格之前，要先取得已提交的審查制度選擇文件。行政調整申請（AAR）只有在原始的合夥企業稅表已經存在之後才能提交（IRS：提交 AAR）。

如果外國合夥人的收入或預扣稅抵免有變，還要檢查 8804 和 8805 表以及預扣稅的付款。更正可能需要更正 8804 表，並重新提交 8805 表；基本規則請參閱外國合夥人預扣稅（IRS：8804 和 8805 表說明）。

所有者如果必須對某個項目採用與合夥企業報表不同的申報方式，可能需要在 8082 表上披露這種不一致的處理；該表的規則也涵蓋缺失或不正確的報表（IRS：8082 表說明）。

合夥企業是否適用集中審查規則？

除非合夥企業對要更正的年度做了有效的「選擇不適用」，否則就適用集中合夥企業審查規則。要查看已被接受的 1065 表及其 Schedule B-2，而不是現在的合夥人名單：這項選擇是逐年做的，屬於要更正的那份稅表（IRS：選擇不適用；IRS：1065 表說明）。

選擇不適用，要求合夥企業符合資格，合夥人不超過 100 位且都是合格合夥人，準時提交附有 Schedule B-2 的稅表，並提供所需的合夥人資料。合格合夥人包括個人、C 公司、S 公司、某些外國公司，以及已故合夥人的遺產。依 IRS 列出的規則，合夥人中有合夥企業、信託或被忽略實體的合夥企業，不能選擇不適用；S 公司的股東也要計入人數上限（IRS：選擇不適用）。如果這項選擇是否有效並不確定，要先解決，再寄出替換的 K-1。

在選擇 AAR 之前，要先確認申報期間（包括任何延期）是否仍然有效。合夥企業也可以在這段期間內，改為提交取代原稅表的 1065 表，並提供與之相符的 K-1（IRS：Revenue Procedure 2019-32）。

適用這些規則的合夥企業，如何提交 AAR？

被審查年度，是要更正的合夥企業年度。申報年度，是合夥人的稅務年度，其中包含原 AAR 合夥企業送出 8986 表的日期。推定少繳稅款，是根據合夥企業的調整計算出的稅額，用來決定由合夥企業繳納，還是轉給合夥人（IRS：8978 表說明；IRS：提交 AAR）。

由被審查年度的合夥企業代表，或實體代表所指定的個人，提交 AAR。如果沒有有效的代表，獲授權的人可以在提交 AAR 時一併提交 8979 表來指定一位。電子申報時，IRS 要求附上 8082 表，並在傳送時把 1065 表標示為更正。紙本申報則使用 1065-X 表。電子版 1065 表上的「更正」勾選框，不會把集中規則下的 AAR 變成普通的更正稅表（IRS：提交 AAR）。

即使結果為零或負數，合夥企業也要計算推定少繳稅款。如果結果為正數，一般有兩種做法：一是繳納該金額，並把不產生推定少繳稅款的調整轉給合夥人；二是依 section 6227(b)(2) 做 AAR 轉出選擇，把所有調整都轉出去。不產生推定少繳稅款的調整，必須轉給合夥人。調整要轉給合夥人時，要隨 AAR 提交 8985 表和 8986 表，並在 AAR 提交日向被審查年度的合夥人送出 8986 表。不要用更正後的 K-1 或 K-3 來代替這些表格。要選擇轉出，請在 8082 表第 I 部分 C1 項勾選「Yes」（紙本則在 1065-X 表第 1 節 C1 項）。由代表在 D 項簽名；電子 AAR 要把親筆簽名的 8082 表頁面以 PDF 檔附上（IRS：提交 AAR；IRS：8082 表；IRS：1065-X 表）。

AAR 一般必須在原始提交日與稅表未延期截止日兩者中較晚者之後 3 年內提交。IRS 在就該年度發出行政程序通知之後，一般不再受理 AAR，但有特定的例外（IRS：提交 AAR）。如果合夥企業要繳納為正數的推定少繳稅款，就要隨 AAR 一併繳付適用的利息和罰款。它可以在 AAR 上附上 8980 表，申請減少這筆少繳稅款的合格減免；選擇把調整轉出的合夥企業，不能使用這些減免（IRS：提交 AAR）。

如果集中制度下的推定少繳稅款，在 IRS 通知和催繳後 10 日內仍未繳納，依 section 6232(f)，IRS 可以向調整年度的合夥人（如果合夥企業已不存在，則向前合夥人）按比例評定其份額，並加收利息和罰款。S 公司的股東，在這項規則下視同合夥人。IRS 一般有該通知後 2 年的時間來評定這些人（美國法典：Section 6232）。

合夥企業何時可以提交更正的 1065 表和更正後的 K-1？

有效選擇不適用集中規則的合夥企業，可以更正已提交的 1065 表，並向受影響的合夥人發出更正後的 K-1。電子更正時，要勾選 1065 表的 G(5) 欄，說明每個變動的項目，提交附有所有 K-1 的完整更正稅表，並把更正後的 K-1 交給受影響的合夥人。紙本更正則使用 1065-X 表，並附上更正後的 K-1（IRS：更正合夥企業稅表；IRS：1065 表說明；IRS：1065-X 表說明）。

IRS 的特別寬免，也允許適用集中規則的合格合夥企業，在落實 Revenue Procedure 2026-17 涵蓋的商業利息或相關折舊選擇變更時，改用更正稅表，而不用提交 AAR。這項寬免涵蓋 2022、2023 或 2024 年開始的稅務年度中符合資格的 1065 表，前提是合夥企業在該程序發布之前已提交稅表並送出 K-1。要把 1065 表標示為更正，在首頁頂端寫上「FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2026-17」，並在每份更正後的 K-1 上附一份帶有同樣標註的說明。合夥企業仍然適用集中規則。更正後的稅表和 K-1，要在 2026 年 10 月 15 日和評定期限屆滿日兩者中較早者之前提交。正在接受審查的合夥企業，還必須在提交之前或提交時，書面通知負責的 IRS 查核人員，並給對方一份副本（IRS：Revenue Procedure 2026-17）。

已提交稅表的年度很重要。要查看該年度表格的說明，尤其是較早的合夥企業年度；現行的集中規則和選擇不適用的程序，不能直接往回套用。如果原始稅表還沒有提交，要先核對並送出準確的 K-1，再提交稅表，而不是用 AAR，因為 AAR 需要已有原始稅表（IRS：提交 AAR）。

如果 K-1 在提交另一份不同的稅表之前就已寄出，怎麼辦？

要比對已提交的稅表、隨稅表附上的 K-1，以及每位合夥人收到的副本。如果只是寄出的副本有誤，就把與已提交的正確 K-1 相符的副本給該合夥人，並請他核對自己申報的內容；沒有已提交的合夥企業項目需要調整。如果已提交的稅表或已提交的 K-1 有誤，就使用適用的更正途徑。普通的合夥企業更正稅表，用更正後的 K-1；集中規則下的 AAR，對轉給合夥人的調整則用 8986 表（IRS：1065 表說明；IRS：提交 AAR）。

要給每位所有者一份清楚的清單，列出原來的和更正後的項目，以及適用於該更正的表格。如果所有者已經按之前的 K-1 報稅，在決定該所有者是提交更正稅表，還是在以後的申報年度報告調整之前，要先把那份稅表與最終的更正表格比對。

合夥人收到 8986 表後，是更正舊稅表，還是使用 8978 表？

先確認合夥企業有效的更正途徑。普通更正所產生的更正後 K-1，可能要求所有者更正已提交的稅表，個人通常用 1040-X 表。集中規則下的 AAR 所產生的 8986 表，一般會讓非穿透的合夥人在 8978 表上計算調整，並附在該合夥人申報年度的稅表上，而不是自動更正被審查年度的稅表（IRS：1040-X 表說明；IRS：8986 表說明；IRS：8978 表說明）。

8978 表的計算要回溯到受影響的年度，並可能改變所有者層面的稅務屬性，儘管該表附在以後年度的稅表上。在把更正後的 K-1 或 8986 表當作簡單的單行更改之前，要先檢查計稅基礎、損失限額、抵免、結轉和州的申報（IRS：8978 表說明）。

如果個人的 8986 表還改變了自僱稅或淨投資收入稅，要在第一個受影響的年度，用 1040-X 表申報這項非所得稅的變動。不要把 8978 表上的所得稅變動，在 1040-X 表上再重複申報一次；要按說明處理佐證附表和解釋（IRS：1040-X 表說明）。

如果個人所有者的更正稅表可能要申請退稅，1040-X 表一般要在提交後 3 年 內，或繳款後 2 年 內提交，以較晚者為準。要及早查明延期、特殊規定和繳款回溯期（IRS：1040-X 表說明）。

S 公司如何更正 1120-S 表和股東的 K-1？

S 公司更正已提交的稅表，要提交更正的 1120-S 表，勾選 H(4) 欄，並說明每個變動的行。公司隨稅表為股東提交更正後的 K-1 和受影響的 K-3，在每份上勾選「更正」欄，並把副本交給這些股東。還沒有報稅的股東，在原始稅表上使用更正後的 K-1；已經報稅的股東，要對每個稅表有變動的年度提交更正，包括受影響的結轉項目（IRS：1120-S 表說明；IRS：1040-X 表說明）。

這條途徑適用於 S 公司自己稅表上的錯誤，或其透過普通更正收到更正後 K-1 的情況。如果 S 公司收到的是集中規則下合夥企業的 8986 表，則適用 8986 表的轉出程序；對於該合夥企業的調整，S 公司可能需要為其股東提交 8985 表和 8986 表，而不是更正後的 1120-S 表 K-1（IRS：提交 AAR；IRS：8986 表說明）。

如果更正的項目要經過另一個實體，怎麼辦？

要沿著這個項目，追蹤它在來源企業和最終所有者之間經過的每個實體。對於普通的更正後 K-1，每個收到它的合夥企業、S 公司或信託，都要檢查自己已提交的稅表和所有者報表是否需要更改。對於 AAR 的 8986 表，穿透合夥人要提交 8985 表，並且一般要麼在適用時繳納推定少繳稅款，要麼向其所有者和 IRS 送出 8986 表；不產生推定少繳稅款的調整，必須繼續往所有者傳遞（IRS：8986 表說明；IRS：8985 表說明）。

對於 AAR，穿透合夥人必須提交 8985 表，並在 AAR 合夥企業調整年度稅表的延期截止日之前（顯示在其收到的 8986 表第 II 部分 F 項），要麼繳納推定少繳稅款，要麼送出並向 IRS 提交往下轉的 8986 表。調整年度，是提交 AAR 的那一年。錯過這個期限，可能讓穿透合夥人要為推定少繳稅款負責（IRS：8985 表說明；IRS：8986 表）。要保留一份清單，列出每個實體、它收到的表格、它往下送出的表格、涉及的所有者，以及受影響的稅務年度。

C 公司如何更正 1120 表和州稅表？

C 公司一般用 1120-X 表來更正已提交的 1120 表，列出變動的金額並加以說明。公司不會就其公司收入向股東出具 K-1。如果它是集中規則下合夥企業 8986 表的接收方，其合夥人層面的調整，一般要在 8978 表上申報，並附在其申報年度的稅表上（IRS：1120-X 表；IRS：提交 AAR）。

對於公司退稅，1120-X 表一般要在提交原始稅表後 3 年內，或繳稅後 2 年內提交，以較晚者為準。淨營業虧損、資本損失或一般營業抵免的回溯申請，一般在虧損或抵免年度的延期截止日後 3 年內提出；壞帳或證券變為無價值的申請，則在該年度截止日後 7 年內提出（IRS：1120-X 表說明）。對於當年的淨營業虧損，一般只有農業損失和非人壽保險公司的損失可以回溯 2 年。公司可以在準時提交的虧損年度 1120 表 Schedule K 第 11 項上選擇放棄可用的回溯；如果已準時提交但未做這項選擇，一般可以在未延期截止日後 6 個月內，在更正稅表上做出選擇。對於符合條件的回溯，1139 表用於在虧損或抵免年度結束後 12 個月內申請暫定退稅；1120-X 表仍是一般的退稅申請途徑（美國法典：Section 172；IRS：1139 表說明）。

聯邦的變動可能影響州的企業稅表和所有者稅表。要檢查企業或受影響的所有者曾提交稅表的每個州，查明各州自己的更正稅表表格、截止日期，以及對合夥企業調整的處理；各州規則不同，IRS 指示申報人向相關的州稅務機關查詢（IRS：1065-X 表說明；IRS：1120-S 表說明）。

範例

以下美元金額僅為舉例，不顯示稅款計算。一個合夥企業提交了 1065 表，利潤為 US$100,000，並向一位個人合夥人和一位 S 公司合夥人寄出了 K-1。之後發現漏報了收入，利潤變成 US$120,000。合夥協議規定這 US$20,000 的差額平均分配，所以每位合夥人的份額增加 US$10,000。

這個合夥企業沒有選擇不適用集中審查規則。其代表提交 AAR，並選擇把調整轉出給合夥人。個人合夥人收到 8986 表，並在申報年度的稅表上使用 8978 表。S 公司合夥人也收到 8986 表；它按穿透合夥人的程序為其股東處理，而不是簡單地寄出更正後的 S 公司 K-1。兩位合夥人都要檢查這項調整是否改變了其他稅務屬性和州的稅表（IRS：提交 AAR；IRS：8986 表說明）。

您的情況不同嗎？

• 企業稅表從未提交：請先看補交未提交的企業稅表。
• 遲交稅表產生了罰款通知：請參閱遲交和遲繳罰款。
• 問題出在工資稅或漏交的工資稅表：請參閱拖欠工資稅。
• 漏交了外國所有者的資訊申報表：請參閱漏交的外國所有者申報和罰款。
• 更正涉及多個實體、選擇不確定，或會改變已提交的年度：請收集已提交的稅表、K-1 的所有版本、任何 8986 表、選擇的記錄和州稅表，用於公司稅協助。