註銷過時存貨：舊款 GPU、伺服器和零件

滯銷存貨放在架上時，既不課稅，也不能扣除。上一代 8 GPU 伺服器、GPU 基板或已被取代的冷板，在企業出售、報廢或贈送之前，都保留其全部成本。在此之前，只有 26 CFR 1.471-2(c) 中的兩項規則可以在年底降低其成本：成本與市價孰低法，或對在盤點後 30 天內實際以降價出售的次級品作減值。帳上的過時準備金不會減少應稅收入。

滯銷存貨須課稅嗎？可以註銷嗎？

滯銷存貨在出售、報廢或贈送前，既不產生收入，也不產生扣除。銷貨成本等於期初存貨加上購貨和成本，減去期末存貨（1125-A 表，第 1 至 8 行），因此年底仍在手上的商品會把其成本帶到以後的年度。

只有企業擁有所有權的商品才算存貨（26 CFR 1.471-1(a)）。由此產生兩個邊界情況：

• 已訂購但所有權尚未轉移的商品 不是存貨，因此沒有可減值的東西。對未完成的 GPU 採購訂單在帳上預提的損失，不屬於存貨減值；扣除前請先諮詢。
• 交由經紀商寄售的商品 仍屬於所有者的存貨，可以按相同規則估值。

各種途徑，以及各自何時降低應稅收入：

存貨減值與存貨註銷：稅務上有什麼不同？

存貨減值是用成本與市價孰低法或次級品規則，降低企業仍持有商品的價值。存貨註銷是移除企業已出售或報廢的商品。兩者在稅表上的反映方式相同：透過 1125-A 表上較低的期末存貨，而不是另列一行費用。捐贈的處理方式不同；見下文捐贈部分。

我們可以把上一代存貨按成本與市價孰低法減值嗎？

只有在企業的存貨方法就是成本與市價孰低法時，才能把每件商品按其成本或「市價」中較低者估值。根據 26 CFR 1.471-4，市價是指重置成本：盤點日按企業通常購買數量計算的當前買價。它不是企業希望賣出的價格。

容易出錯的規則：

• 通常數量。 每次只買幾台伺服器的企業，應使用自己的小批量價格，而不是大買家的折扣價（Publication 538 有這個例子）。
• 沒有公開市場。 對於沒有報價的停產配置，應使用盤點日前後最好的證據：企業本身或他人以合理數量、出於善意的實際購買或銷售（26 CFR 1.471-4(b)）。
• 較低的報價。 採用成本與市價孰低法的企業，如果在正常業務中以低於重置成本的價格出售商品，可以按該價格減去直接銷售成本估值。盤點前後一段合理期間內的實際銷售必須支持該價格（26 CFR 1.471-4(b)）。
• 逐項比較。 須對每件商品比較成本和市價，絕不能以整批存貨的總額比較（26 CFR 1.471-4(c)）。
• 固定價格訂單。 為確定、不可取消的固定價格銷售而持有的商品，仍按成本計算（26 CFR 1.471-4(a)(2)）。
• 後進先出法（LIFO）。 採用後進先出法的商品「按成本計算，不論市價」（26 CFR 1.472-2(b)）。
• 先扣供應商折讓。 與仍在手上的商品相關的價格保護折讓會降低其成本，因為成本是發票價格減去商業折扣或其他折扣（26 CFR 1.471-3(b)）。同一次跌價不要減值兩次。
• 這是一種會計方法。 估值基礎在稅表上確定，並每年沿用。從成本法改為成本與市價孰低法須經 IRS 同意（26 CFR 1.471-2(d)）。採用先進先出法（FIFO）的企業通常可以申請自動變更（Rev. Proc. 2025-23，第 22.10 節），做法是在變更年度按時提交（含延期）的稅表上附上 3115 表（3115 表填表說明）。

過時或損壞的商品何時可以低於重置成本估值（30 天規則）？

無法以正常價格出售、或無法按正常方式使用的商品，可以按其實際報價（善意售價）減去直接處置成本估值（26 CFR 1.471-2(c)）。該法規列出的原因包括損壞、瑕疵、陳列磨損、款式變更、零散或不成套的批次及類似原因，包括以舊換新收回的二手商品。這項規則在成本法或成本與市價孰低法下都適用，1125-A 表也重申了這一點。

大多數情況取決於 30 天規則。善意售價是指在不晚於盤點日後 30 天結束的期間內，實際以該價格出售商品。如果在 12 月 31 日盤點，降低的價格須在 1 月 30 日或之前提出。為使用而持有的原材料或半成品，按其狀況和可用性給予合理價值，但不得低於廢料價值。

舉證責任在企業。仍可運作但已被取代的產品是否屬於次級品，取決於事實；新一代產品開始出貨，本身並不會使每一台舊款都成為次級品。

美國最高法院在 Thor Power Tool Co. v. Commissioner 一案中解決了主要的陷阱。一家製造商把多餘的備用零件減值到接近廢料價值，卻繼續按原價出售。法院不准許這項減值：因為沒有實際報價、銷售或合約取消等客觀證據證明價值降低。除非企業採用成本與市價孰低法並能證明較低的重置成本，否則繼續以原價出售的商品須保留其成本。

過量和過時存貨準備金可以扣稅嗎？

不可以。法規不允許「從存貨中扣除價格變動準備金或估計的價值減損」（26 CFR 1.471-2(f)(1)）。為財務報表提列的過量和過時準備金，須在稅表的帳稅調節中加回：Schedule M-1，或較大申報人（總資產達 $10,000,000 或以上的公司）的 Schedule M-3（1120 表填表說明；1065 表填表說明）。扣除要等到商品以降價出售、報廢或售出時才會發生。財務報表的準備金政策應由審計師處理。

如何註銷已報廢或銷毀的存貨？

商品銷毀或送交電子廢棄物回收商後，就不再列入期末存貨，其成本計入當年的銷貨成本。回收商或 IT 資產處置（ITAD）服務商支付的任何款項都是收入；Publication 334 把出售廢料的收入列為營業收入。因意外事故或盜竊損失的存貨，透過銷貨成本處理，或另行申報為意外損失並相應調整存貨以免重複計算；收到的保險賠償須課稅（Publication 538）。

IRS 要求什麼證明？

IRS 要求有日期的證據，證明每件商品的成本，以及在盤點日的實際價值或報價；舉證責任在企業（26 CFR 1.471-2(c) 和 (e)）。對於次級品，企業還須保存商品處置方式的記錄。實務上：

我們可以改為捐贈過時存貨嗎？扣除額是多少？

企業可以把存貨捐給合資格的慈善機構，但對於價值低於成本的存貨，捐贈的扣除額通常少於出售或報廢。根據 26 U.S.C. 170(e)(1)(A)，存貨捐贈按其價值和成本中較低者計算。價值是指企業在其通常市場中、以捐贈數量出售可得的價格；如果企業已無法期望取得通常價格，價值就是該數量在當時實際可以賣出的價格（26 CFR 1.170A-1(c)(2) 和 (3)）。

成本另行處理（26 CFR 1.170A-1(c)(4)）：

• 列在期初存貨中的成本從存貨中移除，不計入銷貨成本。
• 在捐贈年度購買或製造的成本留在銷貨成本中，捐贈本身則按零計算。

因此，出售或報廢會把全部成本計入銷貨成本，而捐贈只能扣除價值。沒有資料來源確定差額能否以其他方式扣除，因此在假設可以扣除之前，請先諮詢。

公司。 對於 2025 年 12 月 31 日之後開始的稅務年度，公司的捐贈只有超過應稅收入 1% 的部分才計算，上限為應稅收入的 10%（Public Law 119-21，第 70426 條）。超過上限的部分可以結轉 5 年。低於下限的部分，只有在超過上限的年度才能結轉。在虧損年度沒有當期扣除，任何結轉額也有限制。

合夥企業和 S 公司。 實體在 Schedule K 上申報非現金捐贈（合夥企業為第 13b 行，S 公司為第 12b 行），並轉入每名所有者的 Schedule K-1（13 欄或 12 欄，代碼 C 或 D）。每名所有者按自己的限額扣除（1065 表填表說明；1120-S 表填表說明）。

加強扣除。 C 公司有兩項適用範圍很窄的規則：一項針對專門用於照顧病患、貧困人士或嬰兒的商品（26 U.S.C. 170(e)(3)），另一項針對公司自行製造、捐作研究用途的全新科學設備（26 U.S.C. 170(e)(4)）；對於價值低於成本的商品，這兩項規則都不會增加任何扣除。主要由外購 GPU 和電路板組裝而成的伺服器，往往無法通過第二項規則的零件成本測試。在依賴任何一項之前，請先諮詢。

文件。 捐贈 $250 或以上時，須保存慈善機構的書面確認（26 U.S.C. 170(f)(8)），超過門檻時須附上 8283 表（8283 表填表說明）；存貨無須合資格的評估。

小企業存貨方法會改變上述任何規則嗎？

可能會。前三年平均總收入在 $32,000,000 或以下、且不屬於避稅工具的企業，可以使用較簡單的存貨方法（26 CFR 1.471-1(b)；金額取自 IRB 2025-45）：

在任何一種方法下依賴帳面減值前，請先諮詢。超過限額而失去該方法、3115 表和第 481(a) 條調整，見從現金收付制改為權責發生制。

如何在帳上和稅表上記錄存貨註銷？

在帳上，註銷是借記銷貨成本（或過時費用），貸記存貨。若是估計，則貸記存貨準備金，並在稅表上加回。任何會計分類帳記錄這兩種分錄的方式都相同。

在 1125-A 表上：

• 在第 7 行填入較低的期末價值，這會提高第 8 行的銷貨成本。
• 採用成本與市價孰低法時，勾選第 9a(ii) 行。
• 作次級品減值時，勾選第 9b 行。
• 如果期初與期末存貨之間的數量、成本或估值有變化，在第 9f 行回答「是」並附說明。

大額減值可能產生虧損。C 公司可以把虧損結轉，抵銷以後年度最多 80% 的應稅收入；見C 公司如何課稅。合夥人的計稅基礎、風險金額和被動活動限制，見企業虧損。

我們過去幾年用錯了方法，如何更正？

扣除了準備金、或在 30 天規則之外對次級品估值的企業，使用的是不允許的方法。通常透過自動會計方法變更從今以後更正（Rev. Proc. 2025-23，第 22.04 節），而不是修改舊稅表。申報程序和補正調整見從現金收付制改為權責發生制。如果連存貨盤點記錄都沒有，請從補做逾期的帳目開始。

加拿大（CRA）如何處理存貨減值？

加拿大也允許在年底把存貨減值到成本與公平市價中較低者，但沒有 30 天報價測試（《所得稅法》（Income Tax Act）第 10 條）。

加拿大公司的年結財務報表和 T2 稅表，見公司的年結財務報表。

舉例

所有金額僅作說明，以美元計。

持有上一代存貨的 GPU 伺服器經銷商

一家德拉瓦州 C 公司在加州轉售 GPU 伺服器。其平均總收入為 $80,000,000，因此不能使用小企業方法，並採用先進先出法（FIFO）。在 12 月 31 日盤點時，公司持有 20 台上一代 8 GPU 伺服器，是當年稍早以每台 $300,000（合計 $6,000,000）買進的，而新一代產品已開始出貨。

• 仍報價 $320,000，採用成本法： 不能減值。財務長提列的 $3,000,000 過時準備金須在 Schedule M-1 或 M-3 上加回。
• 採用成本與市價孰低法： 經銷商報價和公司 1 月自行購買相同配置的記錄顯示，按其通常數量計算的價格為 $220,000。期末存貨減少 $1,600,000（20 × $80,000）。已按固定價格承諾給客戶的機台仍按成本計算。
• 以降低的價格出售： 1 月 15 日，公司向其客戶和經紀商名單以 $190,000 報價，每台另有 $5,000 的運費和佣金。如果這些機台屬於次級品，每台按 $185,000 估值，當年減值 $2,300,000，並勾選第 9b 行。3 月以 $190,000 售出時，在扣除已在估值中抵減的 $5,000 銷售成本後，每台在下一年損益兩平。

報廢第一版冷板的冷卻設備製造商

一家有兩名合夥人、按合夥企業課稅的德州 LLC 修改了冷板設計。公司持有 2,000 片第一版冷板，每片成本 $500（合計 $1,000,000）。

• 公司保留 200 片作為以正常價格出售的維修備品。它們仍按成本計算：$100,000。
• 公司在 12 月把 1,800 片交給金屬回收商報廢，回收商每片支付 $20。$900,000 計入銷貨成本，$36,000 為收入，合夥企業收入減少 $864,000，並在合夥人的 K-1 上分配。
• 公司保存有日期的變更單、盤點表、過磅單和銷毀證明。
• 就德州特許經營稅而言，銷貨成本可以包括與過時相關的成本（德州審計長辦公室）；見德州特許經營稅扣除項目。

把伺服器捐給大學實驗室的伺服器整合商

一家維吉尼亞州 C 公司在捐贈前的應稅收入為 $2,000,000，伺服器的成本已從銷貨成本中移出。公司把 10 台上一代伺服器捐給一所大學的研究實驗室。這些伺服器是前一年以每台 $40,000（合計 $400,000）買進的，在其通常市場中合計可賣 $100,000。

• 捐贈按 $100,000 計算。$400,000 從期初存貨中移除，不計入銷貨成本。
• 公司限額只允許超過應稅收入 1%（$20,000）、最多 10%（$200,000）的部分：可扣除 $80,000。低於下限的 $20,000 會損失，因為沒有達到 10% 上限。
• 在這些事實下，以 $100,000 出售伺服器，會把 $300,000 的淨成本計入銷貨成本；報廢則為 $400,000，且不受 1% 下限或 10% 上限限制。

您的情況不同？

• 您使用過或出租過的伺服器，以及出售、以舊換新或報廢這些伺服器：見GPU 伺服器的折舊扣除。
• 存貨成本中的關稅和運費： 見進口設備的關稅。
• 可能屬於研發而非存貨的原型或試產品： 見扣除硬體研發和原型費用。
• 客戶取消後留下的機台，或被沒收的訂金：見客戶預付款和訂金。
• 變更存貨方法，或須沖回過去的準備金：見從現金收付制改為權責發生制。
• 同一批存貨的德州特許經營稅： 見德州特許經營稅扣除項目。
• 經銷商、整合商或冷卻設備製造商的大額減值、捐贈或會計方法變更： 見資料中心稅務服務。

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