8858 表：境外業務的資產負債表與 Section 987

我的境外業務需要提交附資產負債表的 8858 表嗎？

美國人若直接是境外被忽略實體的稅務所有者（即美國稅法上被視為擁有該實體資產和負債的人），或在年度內任何時候經營境外分公司，就須提交 8858 表。填表說明稱這類人為第 1 類申報人，須填寫整份表格，包括資產負債表（Schedule F）和另附的 Schedule M（列出關聯方交易）。透過多層被忽略實體間接持有的人（第 2 類）同樣須提交。美國人包括公民、居民，以及美國境內設立的公司、合夥企業或信託。

此表須隨所屬的稅表一併提交，含延期後的期限。Publication 54 把它列為隨 1040 表提交的表格之一；以電子方式提交 1040 表時，填表說明要求把它附在 8453 表上。以電子方式提交 1120 表時，則作為附件一併電子提交。

境外分公司是美國人在美國境外經營的完整業務運作，須依全部事實判斷；有獨立帳簿、在境外設有辦公室或固定營業場所，都是佐證；符合美國稅收協定下常設機構的活動，則視為分公司（第 1.367(a)-6T 條）。您的業務是分公司、被忽略實體、公司還是合夥企業，決定要提交哪一種表格，請見境外業務該提交哪種表格，該文也說明休眠被忽略實體可以使用的簡化申報。

遇到以下情況就不簡單：

• 業務只用當地貨幣或當地格式記帳。
• 有好幾個年度尚未提交。每年的資產負債表都從上一年度的年終餘額開始。
• 資金已從業務轉到您名下，這可能引入 Section 987（業務把錢匯給所有者所產生的貨幣利得或虧損）。
• 分公司由公司持有，或分公司與您控制的其他公司有往來。

如果符合其中任何一項，請先把帳簿整理好，再開始填表。

請先備齊以下資料，再請人填表：

• 每個年度的分類帳或匯出檔，任何語言均可。表格必須用英文填寫，所以當地語言的記錄需要翻譯。
• 業務每個銀行帳戶的對帳單。
• 每項主要資產的購買日期和成本。
• 您與業務之間的每筆轉帳，註明日期，並同時列出兩種貨幣的金額。
• 上一年度的資產負債表、外國稅表，以及匯率的來源。
• 持股鏈，列出每個實體所在國家及其稅務分類，用於表格要求的組織架構圖。
• 帳簿由誰保管、存放在哪裡，以及實體的美國稅務識別號碼；如果沒有，則是您指定並每年沿用的參考識別號碼。

8858 表要什麼資料：損益表、資產負債表和應稅收入？

8858 表要求提供分公司或實體的簡要損益表、簡要資產負債表和應稅收入明細表。大部分明細表同時列出其功能貨幣（業務主要使用的貨幣，下文說明）和美元；資產負債表只用美元（表格）。

Schedule F 只有六行，但實際上要從完整的帳簿整理出來。年初欄通常等於上一年度的年末欄。

8858 表的資產負債表必須依 US GAAP 編製嗎？

是：填表說明要求申報人先以實體的功能貨幣計算 8858 表的資產負債表，再依 US GAAP 換算為美元。損益表同樣依 US GAAP。例外是必須對惡性通貨膨脹貨幣使用美元近似單獨交易法（DASTM）的業務：它依第 1.985-3(d) 條而不是 US GAAP 編製 Schedule F，並在 Schedule C 和 Schedule H 適用特別規則。

填表說明並不要求業務的分類帳依 US GAAP 記帳，而是要求表格上的數字符合 US GAAP，因此依當地規則記的帳，要先重新調整才能填入 Schedule F。哪些差異重要，由報稅員判斷。

哪個匯率用來換算數字：平均匯率還是年底匯率？

每張明細表各有規則。年度平均匯率適用於 Schedule H 和 Schedule M 的應稅收入行。損益表和資產負債表適用 US GAAP 的換算規則，表格沒有為資產負債表指定單一匯率。Section 987 則以年度最後一天衡量業務的淨值。

8858 表把每個匯率寫成「相當於 1 美元的外幣單位數」，至少寫到小數點後四位，外幣金額再除以該匯率（填表說明）。IRS 沒有官方匯率，一般接受前後一致使用的公開匯率，並為多種貨幣公布年度平均匯率。Section 987 允許使用任何合理的平均方法，與企業財務會計一致的方法一般推定為合理（第 1.987-1 條）。請每年記錄匯率來源和方法。

我的功能貨幣是美元還是當地貨幣？

個人的功能貨幣是美元（第 985 條）。境外業務只有在屬於合資格營業單位（QBU），並通過第 1.985-1 條的測試時，才可以有其他功能貨幣。QBU 是貿易或業務中獨立且可明確識別的單位，並有自己的帳簿和記錄（第 989 條）。

只要符合以下任一項，業務的功能貨幣就是美元：

• 業務主要以美元進行活動。
• 業務的居住地是美國，對營業單位而言，就是主要營業地在美國（第 1.985-1 條、第 988 條）。
• 業務沒有用其重要活動所處經濟環境的貨幣記帳。法規推定業務是這樣記帳的，只有重大的非稅務理由才能推翻這項推定。業務不能用這項推定來支持自己的選擇。
• 業務的收入與美國貿易或業務有實際關聯。
• 業務的貨幣屬於惡性通貨膨脹貨幣，法規以前 36 個月的累計通貨膨脹率來定義。此時業務的收入依 DASTM 計算。

其他情況下，功能貨幣就是業務重要部分所處環境的貨幣，前提是帳簿以該貨幣記錄。法規會看收入、費用、現金流、借款、銷售市場和定價所用的貨幣。如果有不止一種貨幣符合，業務可以自行選擇。

功能貨幣屬於會計方法，之後若要變更，必須依第 1.985-4 條辦理（第 1.985-1 條）。8858 表第 1j 行填三個字母的 ISO 貨幣代碼。如果功能貨幣是美元，Schedule C 只需填美元欄。

Section 987 有什麼作用？什麼時候會產生利得或虧損？

當境外業務的貨幣與所有者的貨幣不同時，Section 987 會按業務匯回所有者的款項比例，確認該業務淨值上累積的貨幣利得或虧損。法律規定這項利得或虧損屬於普通收入（第 987 條）。法規分四個步驟：

1. 所有者每年以自己的貨幣追蹤業務的淨值。經收入以及資金轉入和轉出調整後，當年的淨值變動就是該年尚未確認的利得或虧損，這些金額會逐年累積（第 1.987-4 條）。
2. 在匯回款項發生前不確認任何金額，終止業務（步驟 4）或選擇每年確認的情況除外。匯回款項是同一年度內從業務轉給所有者的價值，減去所有者轉入業務的價值，以業務的貨幣在年度最後一天衡量（第 1.987-5 條）。法規把轉給所有者的所有現金和其他資產都算在內，不限制資金的去向。
3. 確認的利得或虧損，是年底尚未確認的淨額乘以匯回比例：匯回款項除以（業務總資產在年底的調整後計稅基礎加上匯回款項）。虧損也可以改為暫緩確認（見下文的選擇）。
4. 結束業務視為匯回其全部總資產，所以比例是 1。

淨值用兩種匯率：現金、應收帳款和應付帳款（以業務貨幣計）用年底即期匯率；設備等項目用歷史匯率。歷史匯率是取得資產當年的年度平均匯率（第 1.987-1 條）。帳簿裡有購買日期，才能做到這一點。

法規還提供一些選擇，例如整個淨值按年底匯率換算（現行匯率選擇），或每年確認利得或虧損。現行匯率選擇可以讓 Section 987 虧損暫緩確認，而不是立即認列（第 1.987-11 條）。美國所有者用 8964-ELE 表作出這些選擇，並附在所有者適用這些規則的第一個年度、按時提交的原始稅表上，含延期。以後年度的現行匯率選擇或每年確認選擇，還必須在該年度開始前以電子傳真（e-Fax）提交。這兩種選擇都很難撤銷（填表說明、第 1.987-1 條）。請在年度開始前與報稅員商量後再決定。

Notice 2026-17 不是法規，它公布的是擬議規則。如果同時適用這些規則，納稅人可以依賴更簡單的權益與計稅基礎池方法（需要作出現行匯率選擇），以及範圍更窄的虧損暫緩確認規定（IRS）。

利得或虧損在 Schedule C-1 申報，並附上方法說明（填表說明）。

Section 987 規則適用於我嗎？從哪個稅務年度開始？

當業務是功能貨幣與所有者不同的合資格營業單位（QBU）時，適用 Section 987 規則。最終法規適用於2024 年 12 月 31 日之後開始的稅務年度（第 1.987-15 條）。

任何個人或公司都可以是所有者，不是美國人的個人和某些外國公司除外。合夥企業和 S 公司另有規定，見第 1.987-7 條，第 1.987-1 條已指向該條。如果業務和所有者都以美元為功能貨幣，Section 987 不適用，填表說明也不要求該所有者填寫 Schedule C-1。

更早的年度適用不同的規則；在最終法規生效前就已存在的業務，可能要經過第 1.987-10 條的過渡規則。在過渡日持有這類業務的所有者，一般是 2024 年之後開始的第一個年度的第一天，還須隨該年度的稅表提交 8964-TRA 表（填表說明）。小企業如果符合第 163(j)(3) 條的測試和資產規模限制，可以選擇把以前的利得或虧損視為零（第 1.987-10 條）。補報多個年度時，每個年度適用哪一套規則，取決於申報歷史，需要報稅員判斷（第 1.987-15 條）。

我的境外業務需要單獨的帳簿嗎？

8858 表和 Section 987 的記錄，都根據只為該業務保存的帳簿編製，所以請另設一套帳簿。法律以獨立的帳簿和記錄來界定營業單位。填表說明表示，是否有獨立帳簿「可能影響」某項活動是否屬於境外分公司（填表說明）。沒有獨立帳簿的活動是否屬於分公司，要看具體情況，所以不要因為沒有帳簿就認定不需要提交表格。

獨立帳簿是指原始記帳簿，加上總分類帳和明細分類帳，或類似的記錄（第 1.989(a)-1 條）。採現金收付制時，記錄包括每筆收款和付款的日記帳；採權責發生制時，則是銷售和費用的日記帳。分類帳科目顯示這些分錄如何影響資產負債表和損益表。

以業務實際使用的貨幣記錄的分類帳，加上可與之對帳的獨立銀行帳戶，是這兩項工作的基礎。如果帳簿以其他貨幣記錄，美元可能成為功能貨幣，但要符合上文所說的帳簿推定。

對適用 Section 987 的業務，第 1.987-9 條要求保存能證明每年應稅收入或虧損以及利得或虧損的記錄，並在可能用到時一直保存。這些記錄包括：

• 收入、利得、扣除項目和虧損，分別用業務的貨幣和所有者的貨幣列示。
• 以兩種貨幣編製的調整後資產負債表。Section 987 以稅務計稅基礎的資產負債表為依據，而 Schedule F 是 US GAAP 的資產負債表。
• 所用的匯率，以及如何選定任何慣例做法。
• 與所有者之間轉入和轉出的金額（兩種貨幣），以及每年的匯回款項和累計總額。

我與業務之間的資金往來，要填在 Schedule M 的哪裡？

您與自己的分公司之間的轉帳，一般不填在 Schedule M。Schedule M 申報的是與其他關聯實體的交易。如果您是稅務所有者，申報人欄 (b) 留空，與直接美國稅務所有者之間的被忽略交易也不填入欄 (c)（填表說明）。適用 Section 987 時，您與業務之間的資金往來改為在 Schedule C-1 作為匯回款項追蹤。

Schedule M 涵蓋銷售和購買、佣金、租金、特許權使用費、股息、利息和貸款擔保費。如果分公司向您控制的公司購買貨物，就屬於這裡。貸款填年度內最高的未償餘額，金額以年度平均匯率換算為美元。

8858 表逾期或不完整，罰款是多少？

填表說明規定：對每一家受控外國公司（CFC）或受控外國合夥企業的每個年度會計期間，若未按時提供所需資料，罰款 $10,000。IRS 寄出通知後，若未提供資料的情況持續 90 天，每 30 天為一期，不足也按一期計算，再加罰 $10,000，每項未提供資料的情況最高 $50,000。未提交此表或未申報所有必要資料，可用於抵免的外國稅款還會減少 10%，收到通知後會減得更多。

這些句子是針對受控外國公司和合夥企業寫的。法規中的定額罰款適用於「境外營業實體」，定義是外國公司或外國合夥企業（第 6038 條），IRS 罰款手冊也把 8858 表列在同一項罰款之下（IRM 20.1.9）。這項罰款如何適用於個人自己的分公司或被忽略實體，請在表格逾期之前向報稅員確認。手冊允許對初始罰款以合理原因申請減免，但不適用於持續罰款。不過法律規定，到期日和 90 天通知期的起點，不得早於合理原因存在的最後一天（第 6038(c)(4)(B) 條），所以在接受持續罰款前，請先核對原因和通知日期。

填表說明還指出，如果未提供第 6038 條要求的資料，可能適用第 7203、7206 和 7207 條的刑事處罰。委託他人提交 8858 表的人，如果對方沒有提交正確且適當的表格，也可能面臨這些處罰。缺少境外資訊申報表，還可能使相關稅務年度在資料提供後 三年內仍可評稅；如果有合理原因，則只有相關項目適用（第 6501(c)(8) 條）。詳見5471 表、8858 表或 8865 表。

8858 表可以自己做嗎？

有時可以：表格本身是四頁加 Schedule M，費時的是帳簿和貨幣換算。

如果以下情況全部屬實，填表說明可能就夠了：

• 只有一個分公司或實體，下面沒有其他層級。
• 帳簿使用單一貨幣，並與銀行對帳單相符。
• 業務和所有者使用相同的功能貨幣，大多數個人是美元。
• 之前的每個年度都已提交。

功能貨幣不同的業務屬於 Section 987 的範圍，即使某年度沒有資金轉移，仍需要保存年度記錄並填寫 Schedule C-1。

以下情況需要專業判斷：

• 帳簿是當地格式、沒有對帳，或只有其他語言的版本。
• 功能貨幣與您的不同，無論資金是否已經轉移。
• 有好幾個年度的 8858 表尚未提交。
• 分公司由公司、合夥企業或 S 公司持有，或貨幣屬於惡性通貨膨脹貨幣。

舉例

以下例子僅作說明。當地金額以墨西哥披索或加元計，如所述；美元金額以美元計；匯率和資產計稅基礎均為虛構。

在墨西哥開設設計工作室，帳簿以披索記錄

一位美國公民以獨資經營者的身份在墨西哥經營設計工作室，並用披索另設獨立帳簿。全年收入是 1,800,000 披索，成本是 1,080,000 披索。工作室沒有以美元編製的 US GAAP 報表，所以她使用 18 披索兌 US$1 的平均匯率，在 8858 表的 Schedule C 勾選平均匯率方框，並在 Schedule H 第 8 行填 18.0000。該 Schedule C 在披索金額旁邊列出 US$100,000 的收入、US$60,000 的成本和 US$40,000 的利潤。實際申報時，要使用公開匯率（例如 IRS 的年度平均匯率），並且每年用法一致。

在加拿大設有分公司的美國公司

一家美國公司在加拿大經營分公司，帳簿以加元記錄。Schedule F 需要年初和年末各一份以美元列示的六行簡要資產負債表，依 US GAAP 規則換算，不能只是一份加元合計的試算表。如果分公司的功能貨幣是加元，就與公司的功能貨幣不同，所以適用 Section 987，並須填寫 Schedule C-1。

十二月把錢匯回美國

還是那位墨西哥工作室的所有者，工作室以披索為功能貨幣。她在十二月把 360,000 披索從工作室帳戶轉入自己的美國帳戶，全年沒有向工作室投入任何資金。這是 360,000 披索的匯回款項，在年度最後一天衡量。如果沒有適用任何選擇，且該年度適用最終法規，法規公式是把匯回款項除以工作室總資產在年底的調整後計稅基礎加上匯回款項。計稅基礎為 1,140,000 披索時，比例就是 360,000 除以 1,500,000，即 24%，套用在工作室尚未確認的 Section 987 利得或虧損淨額上。這個金額來自逐年計算淨值的過程，而不是比較 360,000 披索在一月和十二月的價值。要做這項計算，需要報稅員協助。

您的情況不同嗎？

• 不確定業務是分公司還是被忽略實體： 判斷方法見境外業務該提交哪種表格。
• 您持有境外公司的股份： 可能適用 5471 表，請見美國人持有境外公司、小型境外公司的帳簿，如果是加拿大公司，另見用加拿大公司的帳簿編製 5471 表報表。
• 當地語言或當地格式的帳簿做不出資產負債表，或分類帳與銀行對帳單不符： 先處理帳簿，再填表。請見記帳協助，表格部分請見跨境稅務協助。
• 有好幾個年度的 8858 表尚未提交： 每年的資產負債表都從上一年度的年終餘額開始，所以帳簿要依序重建。請見補報遺漏的境外申報、簡化程序或逾期申報和跨境稅務協助。
• 資金已從業務轉給您，可能適用 Section 987： 計算方法、選擇（8964-ELE 表）、過渡申報（8964-TRA 表）和 Schedule C-1 的說明，都需要跨境稅務協助。
• 公司持有分公司，或分公司與您控制的公司有往來： Schedule M 要申報這些往來，貨幣不同時還適用 Section 987，請尋求跨境稅務協助。
• 合夥企業或 S 公司持有分公司： 如果 Section 987 利得由合夥人而不是合夥企業確認，美國合夥人可能須提交 8858 表的一部分，包括 Schedule C-1；兩者的 Section 987 也各有單獨規則，請尋求跨境稅務協助。
• 業務要繳納外國所得稅： 抵免及其限額，見外國稅收抵免限額。
• 您住在境外，正在選擇架構： 請見住在境外時選擇 LLC 還是 S 公司。
• 業務在境外有帳戶： 個人帳戶見境外帳戶申報，公司帳戶見公司境外帳戶的 FBAR。