現金收付制與權責發生制：小企業怎麼選

現金收付制還是權責發生制：小企業該用哪一種？

報稅時，許多小企業可以在兩種方式中任選一種，並在第一份稅表上做出選擇。現金收付制比較容易記，所以許多沒有存貨的獨資經營者都用它（Publication 334）。權責發生制則把收入和費用算在它們所屬的年度，不論錢有沒有實際收付。帳簿可以採用其中任何一種（Publication 538）。

稅表上的限制取決於四件事：企業的實體類型；前三個年度的平均總收入（銷售額和其他收入的合計，不是利潤）；存貨是否是賺取收入的因素；以及企業是否屬於稅務庇護（tax shelter），其中可能包括有被動投資人的普通 LLC。

以下情況就不算簡單：

• 企業是 C 公司，或有 C 公司合夥人的合夥企業，因為這類企業適用總收入上限；
• 企業生產或銷售商品，因為適用存貨規則；
• 企業的總收入加上關聯企業的總收入，接近 $32,000,000 的上限；
• 貸款機構、投資人或買家要求提供權責發生制報表，但稅表用的是現金收付制；
• 以前的稅表可能用了規定不允許的方式；
• 企業已用其中一種方式報稅，現在想改用另一種，因為變更需要 IRS 核准。

請先備齊：最近三個稅務年度每一家關聯企業的總收入、實體的稅務分類、年底的存貨、最近提交的稅表（稅表會顯示所用方式；獨資經營者看 Schedule C 第 F 行），以及貸款機構或投資人的書面要求。

現金收付制和權責發生制有什麼不同？

現金收付制在收到款項時確認收入，不論客戶以何種方式付款，並在付款時確認費用。權責發生制在收款的權利已確定、且金額能合理準確地算出時確認收入；在付款的義務已確定、金額能合理準確地算出、且商品或服務已提供時確認費用（Publication 538; 財政部法規 1.446-1）。

無論採用哪一種方式，貸款、所有者出資和所有者提款都既不是收入，也不是費用。

有三個陷阱。第一，採用現金收付制時，款項記入您的帳戶或您可以不受限制地動用時就算收入，即使還沒提領也一樣；預先支付的費用，除非符合 12 個月規則，否則只能在它所涵蓋的年度扣除。第二，採用權責發生制時，預先收到的款項一般在收到時就算收入，不過可以選擇把其中一部分延後一年（Publication 538）。第三，採用權責發生制的付款方，對於欠關聯人（例如所有者或家人）而對方採用現金收付制的款項，要等實際付款、且收款人把它列入收入後，才能扣除（Publication 538; 第 267 條）。

租金、保險或工資跨越年底時，請參閱年底的預付費用和年底的應計工資。

小企業用現金收付制好，還是權責發生制好？

沒有哪一種在所有情況下都比較好。企業沒有存貨、年底未結清的發票或帳單很少、企業外部也沒有人要求權責發生制時，現金收付制比較容易記。賒銷、帳單要到後面幾個月才付款，或外部讀者需要看到企業應收和應付的款項時，權責發生制能呈現更多資訊。

我的企業報稅可以用現金收付制嗎？

通常可以。法律設有限制的只有 C 公司、有 C 公司合夥人的合夥企業，以及稅務庇護（Publication 538; 第 448 條）。

上表各列的依據是 Schedule C、1120-S 表、1065 表和 1120 表的填表說明。

合資格個人服務公司的合夥人不算 C 公司合夥人。但如果合夥人本身是合夥企業，而其中有 C 公司合夥人，就算在內；一個年度中只要有任何一段時間擔任合夥人的公司，也算在內（第 448(b)(2) 條; 財政部法規 1.448-2）。即使第 448 條沒有禁止使用現金收付制，如果現金收付制不能清楚反映收入，IRS 仍可以要求改用其他方式（財政部法規 1.448-2(f)）。

稅務庇護是指下列任何一種（財政部法規 1.448-2）：

• 不是 C 公司、且曾以須向聯邦或州證券監管機構註冊，或須提交免註冊通知的發行方式對外發售其權益的企業，不論該通知是否已提交（S 公司只有在該州要求所有在當地發行證券的公司都必須提交州通知時，才屬例外）；
• 聯合經營體（syndicate）：不是 C 公司的合夥企業或其他實體，把 超過 35% 的虧損分配給有限合夥人或有限企業參與者，也就是不積極管理企業的所有者。積極管理者、其近親，以及曾積極管理滿五年的人不計入（1065 表填表說明; 第 1256(e)(3) 條）。這裡的虧損指超過已確認收入的扣除額，不包括出售資本資產和營業財產。合夥企業或 S 公司（不是其所有者）每年可以選擇改為測試上一年度的分配情況：在按時提交的原始稅表（含延期）上附一份聲明，引用 Reg. 1.448-2(b)(2)(iii)(B)；這項選擇只適用於該年度，也不能撤銷；
• 以避免聯邦所得稅為重要目的的實體或安排（第 6662(d)(2)(C) 條）。

LLC 或 S 公司一定要用權責發生制嗎？

不會因為法律形式而被要求。S 公司只有在屬於稅務庇護時，才不能使用現金收付制。如果存貨是賺取收入的因素，而且它不是小企業納稅人，採購和銷售就必須使用權責發生制（1120-S 表填表說明）。

LLC 依其稅務分類處理。IRS 把單一成員 LLC 視為所有者稅表的一部分，把多成員 LLC 視為合夥企業，把選擇按公司課稅的 LLC 視為公司（IRS：LLC）。所以上表是按分類和所有者來適用：單一成員 LLC 適用其所有者那一列（不論所有者是個人、公司還是合夥企業），多成員 LLC 適用合夥企業那幾列，按公司課稅的 LLC 則適用 S 公司或 C 公司那一列。如果多成員 LLC 有 C 公司成員，就會落入合夥企業關於 C 公司合夥人的規則。

C 公司，或有 C 公司合夥人的合夥企業，什麼時候必須用權責發生制？

除非下列例外適用，否則當本年度之前三個稅務年度的年平均總收入超過 $32,000,000 時就必須用（Rev. Proc. 2025-32，第 4.30 節；第 448(c) 條）。這時公司或合夥企業必須改為權責發生制，自測試不通過的那一年起生效，並提交 3115 表辦理（Publication 538）。

• 把前三個年度的總收入加起來除以三，之後每年都用當年之前的三個年度重新測試。不足一年的短年度、成立不滿三年的企業，以及前身企業的總收入，都會改變計算結果。
• 總收入包括扣除退貨和折讓後的銷售額、提供服務所收的款項，以及利息、股息、租金和特許權使用費等收入。銷貨成本不扣除，法律規定由買方負擔的銷售稅則不計入（財政部法規 1.448-2，(c)(2)(iv) 段）。
• 依第 52 條和第 414 條規則被視為單一雇主的企業，合起來算作一個人，彼此之間的銷售不計入（第 448(c)(2) 條）。一家自身銷售額不大的企業，加上關聯公司的銷售額後，也可能通不過測試。誰算關聯企業，取決於持股等所有權事實。
• 合資格個人服務公司不論規模多大都可以用現金收付制。這類公司的業務幾乎全部屬於醫療、法律、工程、建築、會計、精算、表演藝術或諮詢，而且股份幾乎全部由從事這些工作的人、退休雇員、他們的遺產，或（兩年內）繼承股份的人持有（Publication 538）。

電商平台賣家哪些款項算總收入，請見平台銷售應按總額還是淨額計收入。測試怎麼算以及強制改用的做法，請見從現金收付制改為權責發生制。

持有存貨會強制使用權責發生制嗎？

小企業納稅人不會。小企業納稅人是指不屬於稅務庇護、且前三個年度的平均總收入在 $32,000,000 以內的企業。這類企業可以選擇不設正式的存貨帳，不過其存貨處理方式仍須清楚反映收入（第 471(c) 條; Publication 334）。對個人所有者來說，所有者全部營業活動的總收入都要計入，再加上所有者在合夥企業或 S 公司總收入中所佔的份額；工資和其他個人所得不計入（財政部法規 1.471-1(b)(2)）。存貨怎麼處理，請見小賣家的存貨或用品。

其他靠生產、購買或銷售商品賺取收入的企業，以及選擇設正式存貨帳的小企業納稅人，存貨會迫使採購和銷售改用權責發生制，並要求每年對存貨估價。其餘項目可以繼續用現金收付制，這就是混合制，但前提是這家企業本來就可以使用現金收付制。稅務庇護，或總收入超過上限的 C 公司和有 C 公司合夥人的合夥企業，每一個項目都必須使用權責發生制（Publication 538; 財政部法規 1.446-1; 財政部法規 1.448-2(a)(3)）。變更存貨方法須提交 3115 表（Publication 538）。

什麼是混合制或修正現金收付制？

混合制是把現金收付制和權責發生制混用。IRS 允許任何能清楚反映收入、且前後一致的組合，但有三項限制（Publication 538）：

• 需要存貨時，採購和銷售使用權責發生制；
• 收入用現金收付制時，費用也用現金收付制；
• 費用用權責發生制時，收入也用權責發生制。

只要組合中包含現金收付制，在計算總收入上限時就視為現金收付制。

「修正現金基礎」不在 Publication 538 為稅表所列的方式之中；IRS 用的詞是混合制。如果貸款機構或會計師要求提供修正現金基礎的報表，請問清楚他們要哪些項目採用權責發生制，例如貸款、折舊，或未付的發票和帳單，並要求對方以書面回覆。

這個選擇會改變我的稅款，還是只改變收入和費用算在哪一年？

主要改變的是各項目歸屬的年度。12 月的銷售在 1 月才收款，用權責發生制算今年的收入，用現金收付制則算明年的收入，所以同一年度的利潤和稅款在兩種方式下可能不同。採用權責發生制時，客戶還沒付款，稅款就可能到期；不過部分服務業企業可以把預計收不到的已開帳單金額排除在外（第 448(d)(5) 條）。

企業變更方式時，可能須做調整，避免收入或費用重複計算或被遺漏（Schedule C 填表說明; 1120 表填表說明）。

這個選擇會改變貸款機構看到的內容嗎？

會。現金收付制的報表只顯示資金的收入和支出；權責發生制的報表還會顯示尚未收款的發票和尚未付款的帳單。

報稅已用權責發生制的企業，稅表與財務報表之間還多了一層關聯：它確認收入的時間，不能比用於信貸或向所有者報告的經查核公認會計原則（GAAP）財務報表更晚（第 451(b) 條）。

沒有任何稅法規定或 IRS 資料說明貸款機構必須接受哪一種基礎，各貸款機構自行決定。請用書面問清楚：要用哪一種基礎、要幾個期間、報表須由誰編製，以及是否會與您已提交的稅表比對。請參閱銀行貸款所需的財務報表和 SBA 貸款所需的財務報表。

我可以用權責發生制記帳，同時按現金收付制報稅嗎？

可以，前提是企業報稅時可以用現金收付制，並備有權責發生制帳簿與稅表之間的調節表，以及支持它的記錄。IRS 的指引說，這樣做符合稅表須與帳簿一致的規定（Rev. Proc. 2015-13，第 2.01(4) 節；財政部法規 1.446-1(a)(4)）。Publication 334 和 583 的說法比較簡單，就是兩者使用同一種方式；而且所用方式仍須清楚反映收入，所以請報稅員確認這個做法。請參閱權責發生制帳簿與現金收付制稅表。

開業時我可以任選一種方式嗎？之後可以更改嗎？

您可以在第一份稅表上選擇任何允許的方式，不需要 IRS 核准，之後須前後一致地使用（Publication 538; 財政部法規 1.446-1）。現有納稅人新開辦的企業，可以為該企業另行採用一種方式。

第一份稅表之後，從現金收付制改為權責發生制或改回來，一般須用 3115 表取得 IRS 核准（IRS：關於 3115 表）。有些變更是自動核准，有些要先取得核准；因超過總收入上限而被迫變更的，用同一份表格以自動同意方式辦理（財政部法規 1.448-2(g)）。請參閱從現金收付制改為權責發生制；新設 LLC 請參閱為新 LLC 設立帳簿。

舉例

所示金額僅作說明，以美元計。

個人顧問

一位獨資經營的顧問每年開出 $90,000 的帳單，沒有存貨，用現金收付制填報 Schedule C。12 月開出的一張 $6,000 發票在 1 月才收到款項。用現金收付制，這 $6,000 算明年的收入。要求提供權責發生制報表的銀行，則會把它算在銷售發生的那一年。只要這家企業不屬於稅務庇護，就沒有任何規定禁止它報稅時用現金收付制，帳簿也採同一種方式最容易記。

銷售庫存商品的 S 公司

一家沒有關聯企業、也不屬於稅務庇護的 S 公司，每年銷售 $2,000,000 的庫存商品。它不受現金收付制的禁止。它的平均總收入遠低於 $32,000,000 的存貨上限，所以不必設正式的存貨帳。如果它選擇設存貨帳，採購和銷售就要用權責發生制，其餘項目可以繼續用現金收付制。

超過上限的 C 公司

一家 C 公司，不是合資格個人服務公司，不從事農業，也沒有關聯企業，第 1 至 3 年的總收入分別是 $36,000,000、$40,000,000 和 $44,000,000。平均為 $40,000,000，超過 $32,000,000 的上限（這裡假設每一年的上限都一樣），所以第 4 年必須用權責發生制。第 4 年的總收入降到 $30,000,000。第 5 年的測試使用第 2 至 4 年：$40,000,000、$44,000,000 和 $30,000,000 的平均是 $38,000,000，仍超過上限，所以第 5 年繼續使用權責發生制。

您的情況不同嗎？

• 貸款機構、投資人或買家要求權責發生制報表，而您用現金收付制報稅： 帳簿與稅表之間的差異，應在記錄中調節清楚。請參閱權責發生制帳簿與現金收付制稅表。如果帳簿只有現金收付制記錄或已經落後，請參閱記帳協助。
• 您必須改用權責發生制，或您與關聯企業的銷售額接近上限： 計算以整個集團為單位，且取決於事實。從現金收付制改為權責發生制說明 3115 表和調整的做法。如果帳簿也需要轉換，請參閱記帳協助。
• 企業不知不覺有了存貨： 請參閱小賣家的存貨或用品和 Schedule C 的銷貨成本。
• 以前的稅表可能用了規定不允許的方式， 例如平均總收入超過 $32,000,000 後仍用現金收付制，或持有存貨卻沒有設存貨帳。請參閱從現金收付制改為權責發生制、補正以前稅表漏報的存貨和記帳協助。
• 您的合夥企業有公司合夥人，或有不參與經營的投資人，或透過融資輪加入的投資人： C 公司合夥人和稅務庇護的規則可能禁止使用現金收付制。請參閱記帳協助。
• 您在加拿大： 請參閱加拿大的現金收付制或權責發生制。