過時存貨註銷怎麼記：小賣家的會計分錄與報稅

我可以註銷呆滯或過時存貨，或把它減到零嗎？

對保有存貨的賣家，呆滯存貨是在它從年底盤點中消失時扣除，而不是在您認定它沒價值時。仍在貨架上的存貨維持成本價，但有 2 項例外；在一般的成本方法下，帳上的準備金不是扣除。

如果您把購貨直接列為費用、沒有正式的存貨，請先讀下文「購貨列費用」一節。

呆滯存貨以 3 種方式進入您的稅表：

• 從盤點中消失。 賣出、丟棄、銷毀或遺失。銷貨成本等於期初存貨加購貨和其他成本，再減期末存貨，所以期末盤點中少掉的貨品會使銷貨成本增加（Schedule C 第 III 部分）。
• 仍在手上，但按正常價格賣不出去。 按您實際標出的出售價格，減去銷售或處置的直接成本來評價，條件是標價出售期最遲在存貨日期後 30 天內結束，存貨日期通常是年底盤點日（26 CFR 1.471-2(c)）。
• 仍在手上，而且您採用成本與市價孰低法。 每項貨品按成本與市價孰低評價，市價是在盤點日重新購買或製造它的現行價格（26 CFR 1.471-4；Publication 538）。

在成本法以及成本與市價孰低法下，法規不接受為價格變動或預估價值下跌而提的準備金（26 CFR 1.471-2(f)）。

以下情況不是簡單個案：存貨數量大或存放已久，從未盤點，或採用您說不出名稱的方法；先前的稅表已經列了註銷，尤其是沒有盤點表或標價記錄時；IRS 已就存貨來函；或公司、合夥企業的帳簿顯示的減值比稅表可以接受的更大。在這些情況下，金額取決於事實，而不是公式。

先備齊：註明日期、載有單位成本的盤點表和供應商發票；每一次降價標價和年底後的銷售；處置證明，或捐贈時慈善機構的收據。

什麼算呆滯、過時或過剩的存貨？

稅法裡沒有「呆滯」或「過時」存貨這個類別。最接近的是因損壞、瑕疵、店內陳舊、款式改變、零散或不成套的貨品或類似原因，以致按正常價格賣不出去，或無法正常使用的貨品，1125-A 表稱之為次級品（subnormal goods）（26 CFR 1.471-2(c)；1125-A 表）。

銷售緩慢的存貨不在該清單上。它能否算作類似原因，取決於事實，而且舉證責任在賣家。

檢驗標準是實際標價出售。真實售價指在存貨日期後 30 天內結束的期間內，確實對貨品標價出售。以 12 月 31 日為存貨日期，標價出售期必須在 1 月 30 日前結束；年底前開始的標價也可以符合條件。維持正常價格的貨品，沒有更低的標價可作評價依據。

持有供使用的原材料和半成品，例如手工藝賣家的材料，依狀況和可用性給予合理價值，但不得低於廢料價值。

我用的是哪種存貨方法？它會改變註銷嗎？

稅表上的方法決定存貨在離開前能不能降價。查看 Schedule C 第 33 行，或 1125-A 表第 9a 行。Schedule C 沒有小型企業方法的選項框；1125-A 表有，在第 9a(iv) 至 9a(vi) 行。

小型企業納稅人是賣家，不是避稅工具（tax shelter），前 3 個稅務年度的年平均總收入為 $32,000,000 或以下，關聯企業合併計算，個人的總收入包括其所有業務的收入，以及在合夥企業和 S 公司收入中的份額（26 CFR 1.471-1(b)(2)）。它可以選擇不保留存貨（Publication 538）。

評價方法是一種會計方法，變更需要用 3115 表取得 IRS 同意（3115 表填表說明）。要在存貨和用品之間選擇，見小型賣家的存貨或用品。

註銷過時存貨的會計分錄是什麼？

註銷會減少存貨科目，並增加銷貨成本，但捐贈和僅限帳面的準備金除外。減值是降低您仍持有的存貨價值；註銷是把它移出。用先前減值之後仍記在存貨科目的金額：之後的丟棄、出售或捐贈只移出剩餘的價值。沒有政府網頁規定會計分錄，所以這些是標準的記帳做法。

在成本法以及成本與市價孰低法下，準備金只留在帳簿中：稅表依盤點為準。採用依帳簿或財務報表的小型企業方法時，法規沒有說帳面準備金是否轉入稅表，所以扣除前要先確認。年底評價分錄的日期，要按盤點日從盤點表記錄；銷售、捐贈和處置按各自的日期記錄，即使之後的銷售支持年底的價值也一樣。盤點決定期末數字，帳面餘額據此調整（Publication 538）。如果您的帳簿減值幅度大於上述規則允許的，請把差額寫成備註，留給報稅員。

註銷在 Schedule C 第 III 部分或企業稅表上怎麼呈現？

如果您保有存貨，註銷表現為較低的期末存貨，進而增加銷貨成本。沒有單獨的註銷行次。

• Schedule C（獨資經營者或單一成員 LLC）。 在第 III 部分，第 41 行是較低的年底數字，第 42 行銷貨成本轉到第 4 行。第 33 行寫明評價方法。第 34 行詢問期初和期末存貨之間，在確定數量、成本或評價時有沒有變動；如果您的減值改變了存貨的評價或盤點方式，請回答 Yes 並附上說明（Schedule C；填表說明）。
• 合夥企業、S 公司或 C 公司。 在 1125-A 表上，第 7 行是期末存貨，第 8 行銷貨成本轉到稅表第 1 頁第 2 行。如果有次級品減值，勾選第 9b 行。第 9a(iv) 至 9a(vi) 的框用於小型企業方法。第 9f 行詢問數量、成本或評價有無變動（1125-A 表）。

第 III 部分的完整說明，見Schedule C 的銷貨成本。

過時存貨怎麼處理：丟掉、低價賣掉還是捐出？

如果您保有存貨，每種處理方式進入稅表的方式不同，而捐贈可扣除的金額可能低於貨品成本。

依一般規則，當年購入又在同年送出的貨品，沒有可用於慈善扣除的計稅基礎；其成本仍留在銷貨成本裡（Publication 526）。符合資格的食品捐贈，以及 C 公司為照顧病人、貧困者或嬰兒而作的某些捐贈，依特別的扣除和成本規則（26 U.S.C. 170(e)(3)）。獨資經營者在 Schedule A 上扣除捐贈，且僅限列舉扣除時，不在 Schedule C 上（Publication 526；Schedule C 填表說明）。個人列舉扣除捐贈的下限、合夥企業或 S 公司如何把捐贈轉給所有者，以及 C 公司的限額，見企業的慈善捐款。

IRS 要求什麼證明？

對按標價評價的貨品，舉證責任在賣家，必須保存貨品去向的記錄，以便核實存貨（26 CFR 1.471-2(c)）。存貨應清楚記錄、彙總，並與會計記錄一起保存（26 CFR 1.471-2(e)）。

IRS 沒有規定必須的格式。下列記錄回答法規所問的問題：

記錄要保存到可能需要為止，一般是該稅表的時效期間屆滿為止（Publication 583）。帳簿必須包含足以證明扣除的存貨記錄（26 CFR 1.6001-1(a)）。

我把購貨列為費用，從沒有存貨：還有什麼可以註銷嗎？

這取決於方法，而且不是任何時候都允許在付款時扣除購貨成本。

• 帳簿與記錄方法。 採用這種方法、帳簿在付款時就扣除購貨的賣家，已經扣除了成本，再把存貨註銷就會重複扣除。這種方法要求帳簿為非稅務目的適當反映業務。法規自己的例子說，賣家在總帳中把每筆購貨都列為費用，而員工盤點存貨、並向貸款機構提供存貨成本數字，那就可能不能全部列為費用，必須採用實地盤點（26 CFR 1.471-1(b)(6)）。
• 材料與用品方法。 成本在貨品交給客戶時回收；若成本支付或發生較晚，則在該時回收（26 CFR 1.471-1(b)(4)），所以未賣出的呆滯存貨成本還沒有扣除。法規沒有說未賣出就丟棄的貨品會怎樣，所以在記註銷之前，請報稅員確認成本可以扣除的年度。
• 兩者皆不是。 超過收入限額的賣家，或從未選擇方法的賣家，可能需要有存貨。如果過去的稅表顯示沒有存貨，見過往稅表中遺漏的存貨。

因盜竊、損壞或災害損失的存貨，是同一回事嗎？

部分相同。損失的存貨像其他存貨一樣離開盤點，但盜竊、意外損失和災害有各自的證明，也有第二種申報方式。

• 2 種申報方式。 正確申報期初和期末存貨，讓損失經由銷貨成本處理；保險或其他賠償然後是收入，您不再另行申報損失。或者單獨申報，調整期初存貨或購貨以免重複計算，並按已收到或預期收到的賠償減少損失（Publication 538；Publication 547）。
• 災害。 與聯邦宣布的災害有關的損失，可以選擇在前一年的原始或更正稅表上申報，期限是災害發生年度稅表的一般到期日起六個月，不計延期。同一筆損失不能同時在災害發生年度扣除，包括透過銷貨成本，所以要調整該年度的存貨（26 CFR 1.165-11；Publication 547）。
• 盜竊或意外損失的證明。 證明貨品為您所有，以及是否有賠償申請。盜竊的話，證明貨品被偷以及您何時發現損失。意外損失的話，證明事件的類型、發生時間，以及損失是其直接結果。財產單純消失不算盜竊，但失蹤的貨品仍然不在盤點中（Publication 547）。
• 緩慢損壞。 由持續運作的原因造成的損壞，例如長期滲漏，屬於逐漸劣化，不是意外損失。這些貨品仍可能是次級品。

平台倉儲費、遺失單位和賠償，見平台費用與存貨。

我過去幾年在沒有證明的情況下註銷了存貨：怎麼補救？

先分清當時扣除的是什麼，因為扣除的種類決定補救途徑。

1. 列出每一年的註銷：金額、當時為什麼這麼做（準備金、沒有標價出售的降價、丟棄的貨品），以及還剩哪些記錄。
2. 準備金，或既不符合 30 天規則、也不符合成本與市價孰低法的降價，在成本法下不被接受（26 CFR 1.471-2）。
3. 存貨評價方式的變更是會計方法變更，多數情況下，沒有一貫的處理就不算建立了一種方法（26 CFR 1.446-1(e)）。連續提交的 2 份或以上稅表採用相同處理，算作一貫（Rev. Proc. 2015-13，第 2.01 節），變更已建立的方法需要 3115 表（3115 表填表說明）。
4. 如果您收到通知、正在被審查，或在多個年度做過註銷，在更正任何東西之前，請先和報稅員確定途徑。在更正稅表和 3115 表之間如何選擇，見過往稅表中遺漏的存貨。

遺失的記錄往往可以部分重建；見沒有記錄的銷貨成本。

舉例

所有金額僅作說明，以美元計。

精品店清掉上一季的服裝

一家採用成本法的精品店，12 月 31 日按成本盤點出 $9,000 的上一季服裝，屬於款式改變。這些貨品通常賣 $12,000。1 月 10 日以半價 $6,000 標價出售，並預計直接銷售成本為 $500。它保留了註明日期的價目表、1 月的銷售和盤點表。

• 貨品價值：$6,000 減 $500 等於 $5,500。期末存貨減少 $3,500，銷貨成本增加 $3,500。
• 分錄：借記存貨減值（銷貨成本）$3,500；貸記存貨 $3,500。
• $5,500 是下一年的期初存貨；下次盤點時若要更低的價值，需要有一次在該次盤點後 30 天內結束的新標價出售。
• 如果它讓標籤維持原價，就沒有標價可以作評價依據，貨品會維持在 $9,000。

網路賣家丟棄壞掉的貨品

一位按成本評價存貨的網路賣家，在 12 月盤點時發現 $1,200 的壞貨。她拍了照片，丟掉並從盤點中剔除。

• 期末存貨減少 $1,200，銷貨成本增加 $1,200。
• 分錄：借記存貨註銷（銷貨成本）$1,200；貸記存貨 $1,200。
• 佐證記錄：照片，以及一份註明日期、列出品項、數量和單位成本的備註。

手工藝賣家捐出賣不掉的商品

一位手工藝賣家把成本 $2,000、放在她期初存貨中的商品捐給一家慈善機構。在她平常的市場，這些商品只能賣 $500。

• 慈善扣除額是價值與成本中較小者，即 $500，若她列舉扣除則在 Schedule A 上申報，並受個人列舉扣除捐贈下限的限制。
• 法規從期初存貨中移出全部 $2,000 成本，而 Publication 526 只移出扣除額，所以另外的 $1,500 成本處理方式不同。報稅員應在提交前確定適用哪一種。

您的情況不同嗎？

• 您的存貨數量大或存放已久、從未盤點、先前的稅表已列註銷、帳簿與稅表不一致、IRS 已就存貨來函，或您把購貨列為費用、不知道還剩什麼可以扣除： 您採用哪種方法、今年的記錄支持多大的損失、怎麼入帳，以及以前的年度要不要補正，都是需要判斷的事。請與記帳協助一起處理。
• 伺服器、GPU 和硬體零件，或準備金的深入說明：註銷未售出或過時的存貨。
• 捐贈存貨、列舉捐贈的下限，或公司的捐贈限額：企業的慈善捐款。
• 您需要盤點或評價存貨，或想知道銷貨成本放在哪裡：Schedule C 的銷貨成本。
• 您正在存貨和用品之間選擇，或要換方法：小型賣家的存貨或用品。
• 過往稅表顯示沒有存貨：修正過往稅表中遺漏的存貨。
• 現在是年底，盤點還沒完成：年終結帳清單。
• 您所在的州對存貨或收入的課稅方式不同： 本頁涵蓋聯邦所得稅；州的部分請問您的報稅員。