存貨與耗材：買進時能直接列為費用嗎？

存貨可以在買進當天扣除，還是只能在賣出時扣除？

通常只能在貨品售出或用掉時扣除。買來轉售的貨品，以及成為所售產品一部分的材料，都屬於存貨，其成本要在貨品賣出時才計入利潤（26 CFR 1.471-1）。例外是：平均總收入不超過 $32,000,000 的企業，可以依照自己的帳簿處理，所以只有在帳簿確實把存貨列為費用、且沒有結存存貨的情況下，才能在付款時就把存貨列為費用。一旦帳簿記有結存存貨，成本就要等到賣出時才扣除。

小企業可以採用比正式存貨記錄更簡單的方法，但只限於以下幾種：

以下情況會使情況變得不單純：以前的稅表對同樣的存貨採用不同處理方式、年底前有大筆進貨、總收入逐漸接近上限，或者已向貸款機構出示過存貨數字。請先備齊：進貨發票、不論存放在哪裡的結存存貨年底盤點或估算、最近幾份稅表的銷貨成本頁，以及過去三年的總收入。各年度處理方式不一致、變更方法，以及帳簿記有存貨，是稅表和帳簿通常都需要專業人士審查的關鍵點。

銷貨成本與耗材：什麼是存貨，什麼是耗材？

存貨是您買來轉售的貨品，加上實際成為所售產品一部分的原料和耗材。不成為產品一部分的耗材，不屬於存貨（Publication 538；26 CFR 1.471-1）。

在帳簿中，您持有的存貨在賣出之前是資產，賣出之後成為銷貨成本，屬於費用。隨產品一起交給買方的容器，例如瓶子和箱子，算作存貨（26 CFR 1.471-1）。不屬於產品組成部分的包裝，例如只用於寄送訂單的紙箱、郵寄袋和膠帶，屬於運輸或銷售費用（Publication 334）；請見銷貨成本中的到岸成本。

企業用完即耗的有形物品，如果符合法規中的某項測試，就屬於材料和耗材，例如在 12 個月內用完的燃料及類似物品、使用年限為 12 個月以下，或單位成本為 $200 以下。成本較高、使用較久的物品，請見小額採購要列為費用還是資本化。耗材分兩種（26 CFR 1.162-3）：

• 非附帶性材料和耗材，在企業首次使用或耗用的那一年扣除。
• 附帶性材料和耗材，在支付或發生的那一年扣除，條件見下一節。

銷貨成本與耗材在稅表上是分開的。在 Schedule C 上，存貨成本走第 III 部分，而耗材行（第 22 行）用於「未計入第 III 部分」的耗材（Schedule C）。合夥企業或公司在 1125-A 表上申報銷貨成本。

哪些耗材可以在付款時就列為費用？

附帶性耗材，以及微量支出安全港選擇涵蓋的小額採購。耗材如果備有存量、沒有使用記錄，並且年初和年底都沒有實地盤點，就明確屬於附帶性耗材。其成本隨後在支付的年度扣除（權責發生制企業則在負債發生的年度），前提是這樣做能清楚反映應稅收入，所以大額或不尋常的採購，請先檢查（26 CFR 1.162-3；Schedule C 填表說明，第 22 行）。法規用「或」連接記錄和盤點這兩項條件，但 IRS 自己的指引描述的是既沒有使用記錄、也沒有盤點的耗材（IRS：有形財產法規）。本頁把兩者都沒有視為安全的情況，所以如果企業對耗材做盤點或追蹤使用情況，只要有其中一項，就應該先查核事實。凡是您出售的，或成為所售產品一部分的東西，不論多便宜，都是存貨。

微量支出安全港是第二條路徑，適用於不屬於存貨的有形物品，包括耗材。企業每年要在按時提交的原始稅表（含延期）上附一份聲明來作出這項選擇。之後的更正稅表不能作出這項選擇，除非 IRS 同意逾期選擇；選擇一旦作出，就不能撤銷。它要求在年初就已有列為費用的政策（如果企業有適用財務報表，則須是書面政策），並涵蓋帳簿依該政策列為費用的採購，每張發票或每件物品上限為 $2,500；有適用財務報表的，上限更高。合夥企業或 S 公司由自己作出選擇，而不是由其所有者作出。它不包括存貨（26 CFR 1.263(a)-1(f)；IRS：有形財產法規），一旦選擇，當年所有符合資格的材料和耗材都適用（26 CFR 1.162-3(f)）。請見小額採購要列為費用還是資本化。

哪些小企業可以不做正式存貨記錄？

小企業納稅人可以。小企業納稅人是指前三個稅務年度的年平均總收入不超過 $32,000,000，且不是避稅工具（tax shelter）的企業（26 U.S.C. 471(c)；26 CFR 1.471-1；IRB 2025-45）。這裡的避稅工具，是指曾經透過註冊證券發行、合資企業（第 1256(e)(3)(B) 條），或以避稅為重要目的的安排而發售的、C 公司以外的企業（26 U.S.C. 448(d)(3)；461(i)(3)）。不做正式存貨記錄是一種選擇，不是預設做法：企業仍然可以保留正式存貨記錄（Publication 334）。這個上限每年按指數調整，所以為上一個稅務年度印製的 IRS 刊物，顯示的數字會比較小。

測試的計算方式：

• 總收入是扣除退貨和折讓後的銷售總額、為服務收到的款項，以及利息和租金等其他收入。它們不因銷貨成本而減少。當法律規定銷售稅由買方負擔時，代收的銷售稅不計入（26 CFR 1.448-1T）。
• 較新的企業採用其實際存續的期間，短年度按全年折算，前身企業的收入也要計入（26 U.S.C. 448(c)）。
• 擁有多項業務的個人，把每項業務視為公司或合夥企業分別測試，但要把它們的收入加在一起，再加上個人所擁有的任何合夥企業或 S 公司的收入份額（26 U.S.C. 471(c)(3)；26 CFR 1.471-1）。
• 公司或合夥企業計算自己的收入，加上所屬每個合夥企業的收入份額，除非適用合併規則。這些規則把受共同控制的關聯企業視為同一個人（26 CFR 1.471-1；26 U.S.C. 448(c)）。被忽略的單一成員 LLC 視為其所有者企業的一部分（26 CFR 301.7701-2）。

這項測試每年都按前三個年度進行，所以企業可能在以後的年度失去豁免。超過上限後，有存貨的企業要保留正式存貨記錄，並對進貨和銷售採用權責發生制。小企業納稅人還可免用統一資本化規則，該規則要求製造商或轉售商把額外的成本加進存貨（26 U.S.C. 263A(i)）；每件商品的成本包含什麼，請見手工產品指南。

如果不做正式存貨記錄，成本會在哪一年計入利潤？

這取決於企業採用兩種許可方法中的哪一種。

非附帶性材料和耗材方法。 成本透過銷貨成本回收，回收年度是兩個年度中較晚的那一年：貨品被使用或耗用的年度（也就是貨品交給客戶的年度），以及成本支付或發生的年度（26 CFR 1.471-1）。年底仍在架上的存貨，要等到以後的年度。法規自己的例子是一位麵包師：11 月買進原料，12 月烘焙，1 月賣出，成本在 1 月賣出的那一年回收。

企業自己的帳簿。 企業也可以依照帳簿和記錄對存貨的處理方式。有適用財務報表的企業（依公認會計原則出具的經認證報表，例如向 SEC 提交的報表，或用於信貸或向所有者報告的經查核報表），要依照該報表的方法，或採用非附帶性方法。經核閱或編製的報表，以及所有者自己的報告，都不算經查核（26 CFR 1.471-1；26 U.S.C. 451(b)(3)）。即使如此，依企業的整體方法，成本也不能在支付或發生之前回收。

不做正式存貨記錄，並不代表不用算。還是要有人算出哪些貨品已交給客戶、還剩下什麼。正式存貨記錄是按所有權人來計算存貨，而不是看存放在哪裡：存放在平台倉庫或在途的貨品，只要所有權是您的就算，已訂購但還不屬於您的貨品則不算（26 CFR 1.471-1，(a) 段，所有權規則）。這項規則是針對正式存貨記錄寫的，沒有任何資料說明它如何適用於小企業方法，所以請檢查每批存貨在年底時的所在位置。

有沒有首選的存貨追蹤方法？

沒有哪一種方法是首選；選擇必須與記錄相符。正式存貨記錄用個別辨認法（每件物品都對得上一張發票）或先進先出法來確定成本（後進先出法需要另行選擇）。這種方法必須遵循同類企業適用的公認會計原則，能清楚反映收入，並且每年都用同樣的方式。永續盤存記錄須在合理的間隔內，按實地盤點進行調整（Publication 538）。

非附帶性方法允許使用個別辨認法、先進先出法或平均成本法，須前後一致，不允許使用後進先出法（26 CFR 1.471-1）。年底存貨如何計價，請見 Schedule C 銷貨成本指南。以後改變方法就是方法變更；請見下文「如何切換方法？需要 IRS 同意嗎？」。

如果您有做存貨記錄，Schedule C 上有什麼變化？

第 III 部分負責主要工作，稅表的其餘部分仍依整體方法處理。有做存貨記錄的企業，一般對進貨和銷售採用權責發生制，其他一切仍可繼續使用現金收付制（Publication 334）。

第 III 部分把銷貨成本列為期初存貨加進貨和其他成本，減去期末存貨。期初存貨應與去年的期末存貨相符；如果不符，請附上說明（Schedule C；Publication 334）。Schedule C 銷貨成本指南逐行說明了每一行。

不變的部分：第 1 行的總收入、附帶性耗材使用的耗材行，以及其他收入和費用的現金收付制。Schedule C 上沒有小企業方法的勾選框；1125-A 表有，在第 9a 行。

您的帳簿必須與稅表採用相同的方法嗎？

如果企業採用帳簿方法，是的：稅表要依照帳簿。在非附帶性方法下，則不必：它看的是貨品何時交給客戶。無論哪種方法，記錄都必須支持稅表，帳簿與稅表之間的任何差異都必須核對說明（26 CFR 1.446-1(a)(4)；Rev. Proc. 2015-13，第 2.01(4) 節）。法規用例子劃定了帳簿方法的界線（26 CFR 1.471-1）：

• 在付款時就把存貨列為費用的帳簿，並且沒有把成本分配到結存存貨，可以支持在付款時扣除成本。定期的實地盤點本身不會改變這一點。
• 記有結存存貨的帳簿則不能支持這種做法。在例子中，有三種情況使帳簿算作記有存貨：用盤點結果在帳簿中分配成本，同時向貸款機構報告存貨成本；追蹤成本和數量的 POS 分類帳；以及用盤點結果為存貨計價，編入向股東提供的內部報告（法規把這視為帳簿的一部分）。此時稅表就必須依照帳簿。
• 付款是底線。 即使採用帳簿方法，成本也不能在支付或發生之前回收。在一個例子中，權責發生制帳簿在 12 月記錄了一筆成本，但稅表是在 1 月支付帳單的那一年回收這筆成本。

資產負債表顯示有存貨，而稅表卻把同樣的存貨列為費用，等於對同樣的貨品呈現了兩種處理方式。在帳簿方法下，法規看的是帳簿，所以兩者要放在一起看。

小型賣家的存貨和耗材需要哪些帳戶？

帳戶要與稅表的行對應，這樣兩種方法都能從帳簿中追溯（Schedule C；1125-A 表）。

有追蹤的存貨資產帳戶並與年底盤點對帳，正是法規例子視為記有存貨的那一類記錄；請見上文「您的帳簿必須與稅表採用相同的方法嗎？」。

方法改變，是永久改變您的利潤，還是只改變時間點？

對於日後會賣出的貨品，只改變時間點。IRS 把改變成本扣除年度、但不改變終身應稅收入的做法，視為一種會計方法（Rev. Proc. 2015-13）。每一筆成本只回收一次；方法決定的是哪一年。今年的扣除額較大，存貨賣出的那一年扣除額就較小。

時間點仍然重要，因為它會把利潤在不同年度之間轉移。一直賣不出去的存貨是另一個問題：請見註銷未售出或過時的存貨。

如何切換方法？需要 IRS 同意嗎？

改變企業處理存貨的方式，就是會計方法的變更。在使用新方法之前，需要 IRS 同意，不論新方法是否為許可的方法（26 CFR 1.446-1；26 CFR 1.471-1）。首次稅表是例外：企業在提交首次稅表時選擇初始方法（Publication 538）。

對於小企業納稅人，如果提交方式正確，依自動程序即視為已獲同意，但須接受 IRS 的審查：

1. 填寫 3115 表，並填對變更編號：非附帶性方法為 260，帳簿或財務報表方法為 261，恢復為正式存貨記錄為 263（Rev. Proc. 2025-23，第 22.18 節和第 22.20 節）。對於 260 和 261，只需填寫該稅務程序公告列明的部分；263 沒有簡化提交。
2. 把正本附在變更年度的稅表上，並按時提交（含延期）。企業為自己提交：由所有者（聯合申報時為夫妻雙方）、普通合夥人或 LLC 成員，或公司高級職員簽署（3115 表填表說明）。
3. 最早在變更年度的第一天、最遲在提交稅表當天，把一份已簽署的副本寄給 IRS。不收使用者費用，IRS 也不會確認收到（3115 表填表說明）。

如果 IRS 已就審查某份稅表聯絡過您，則必須在提交日之前，把 3115 表的副本也交給審查人員，而且這項變更可能沒有審查保護；這種情況在提交前需要專業人士審查（3115 表填表說明，第 6a 至 7a 行；Rev. Proc. 2015-13，第 6.03(3) 節和第 8 節）。以後帳簿處理存貨方式的變更也是方法變更，有自己的變更編號 262，也沒有審查保護（Rev. Proc. 2025-23，第 22.19 節）。

第 481(a) 條調整，可避免成本在轉換時被重複計算或漏計；修正以前稅表漏列的存貨說明了如何計算和分攤。在變更年度，Schedule C 第 35 行是依新方法重新計算的去年期末存貨，任何差額都要說明（Schedule C 填表說明）。

如果企業在截至變更年度的 5 個稅務年度中，對同一項目做過變更或申請過變更，自動程序一般就不適用（Rev. Proc. 2015-13，第 5.05 節）。例外有：帳簿或財務報表方法內部的變更、企業不再符合資格的第一年改回正式存貨記錄，以及之後再改為小企業方法（Rev. Proc. 2025-23，第 22.18(5)、22.19(2) 和 22.20(3) 節）。按時提交但漏附 3115 表的稅表，可以在原始截止日期（延期不計）起 6 個月內提交更正稅表來補附，並附上援引第 301.9100-2(b) 條的聲明（Rev. Proc. 2015-13，第 6.03(4)(a) 節）。在自動規則之外，3115 表一般須在變更年度內提交給 IRS 國家辦公室（National Office），曆年制企業須在 12 月 31 日前提交；這是一項裁定申請，需要繳納使用者費用（3115 表填表說明；Rev. Proc. 2015-13，第 6.03(2) 節）。

如果以前的稅表混用了兩種方法怎麼辦？

這可能是已採用的方法，也可能是錯誤，資料把界線留給具體事實來判斷。在連續提交的兩份或更多份稅表上，對重要項目採用相同的處理，就表示有一種方法。在多數情況下，沒有這種一致性，就不算採用了方法，但在首份稅表上就正確處理的項目，則立即算作已採用（Rev. Proc. 2015-13，第 2.01 節；26 CFR 1.446-1）。單獨某一年的異常處理，可能是錯誤，要用更正稅表來更正。在連續稅表上重複的同樣處理，則可能是已採用的方法，而改變已採用的方法要用 3115 表。

混用可能造成重複計算。如果某一年扣除了每一筆進貨，下一年又把同樣的存貨當作期初存貨，這批存貨的成本就被扣除了兩次。處理不一致的項目可能無法清楚反映收入，IRS 可能改用能清楚反映的方法重新計算收入（Publication 538；26 CFR 1.471-1）。請見修正以前稅表漏列的存貨。

範例

以下範例僅供說明。所有數字均以美元計。

年底還剩咖啡豆的咖啡烘焙商

假設這家烘焙商是小企業納稅人（前三個年度的平均收入遠低於總收入上限、不是避稅工具、沒有適用財務報表），並且已經獲准使用每一行所列的方法，所以正式存貨記錄是一種選擇。它起初沒有存貨，花 US$60,000 買生咖啡豆，賣出 US$180,000 的咖啡，截至 12 月 31 日，除了 US$15,000 的咖啡豆成本外，其餘都已賣給客戶。沒有剩下未賣出的烘焙咖啡。沒有做盤點，所以必須有人根據發票和倉庫現貨算出還剩多少。

第三行僅適用於帳簿確實把進貨列為費用、且沒有結存存貨的情況，而且稅表仍須清楚反映收入。帳簿追蹤咖啡豆的烘焙商，屬於前兩行。適用第三行時，今年的利潤比前兩行低 US$15,000。如果剩下的咖啡豆在明年烘焙並賣出，差額會在那時反轉：前兩種方法在明年扣除 US$15,000，第三種方法則什麼也不扣除，因為已經扣除過了。

蠟燭製造商的耗材和存貨

一位蠟燭製造商是小企業納稅人，沒有適用財務報表，她買了 US$800 的清潔用品和工作用毛巾，以及 US$4,000 用於製作蠟燭的蠟和罐子。如果她沒有使用記錄，也沒有盤點，這些耗材就屬於附帶性耗材，所以 US$800 在付款時扣除。蠟和罐子是存貨。在正式存貨記錄或非附帶性方法下，它們的成本隨蠟燭賣出而計入利潤，年底剩下的蠟還不能扣除；在付款時就把進貨列為費用、且不記結存存貨的帳簿，可以支持在付款時扣除。如果她開始既做使用記錄、又盤點毛巾，毛巾就成為非附帶性耗材，在使用時扣除，除非微量支出安全港選擇讓她可以在付款時扣除。

網路商店 12 月的進貨

某家網路商店在 12 月買進、收到並付清了 US$40,000 的春季貨品，直到 3 月才賣出其中任何一件。假設它是小企業納稅人，沒有適用財務報表。在正式存貨記錄下，US$40,000 是期末存貨，所以今年沒有任何一部分屬於銷貨成本。在非附帶性方法下，貨品在 3 月交給客戶時才算被使用或耗用，所以扣除落在次年。兩種存貨方法都不能讓它成為 12 月的扣除。只有確實把進貨列為費用、且不記結存存貨的帳簿，才能支持在付款時扣除；帳簿記有存貨的商店，不屬於這種情況。

您的情況不同嗎？

• 以前的稅表對同樣的存貨採用不同的處理方式： 請閱讀修正以前稅表漏列的存貨，再請記帳服務為各年度重建存貨記錄，並檢查每份稅表採用了哪種方法。
• 年底的一大筆進貨使您的利潤大幅波動： 方法決定它落在哪一年。決定這一點的年底存貨記錄，請見記帳服務。
• 您的總收入逐漸接近上限，或您擁有多項業務： 測試會把關聯企業加在一起，超過上限的企業須改回正式存貨記錄。追蹤收入與上限的比較，以及準備變更，請見記帳服務。
• 貸款機構或買家要求資產負債表列有存貨： 記有存貨的帳簿可能改變稅務方法。讓帳簿與稅表一致，請見記帳服務。
• 合夥企業或公司根據您的帳簿提交 1125-A 表： 存貨數字必須與帳簿和方法一致。在編製稅表之前先檢查這些數字，請見記帳服務。
• IRS 已就包含存貨的稅表聯絡過您： 在審查期間變更方法還有額外步驟。提交任何文件之前，請見記帳服務。
• 您正在成立公司、出售企業，或把企業放入合夥企業： 企業終止的那一年一般不能申請方法變更，任何尚未用完的第 481(a) 條調整都要在那一年計入收入，新所有者的總收入測試則包括其前身企業的收入（Rev. Proc. 2015-13，第 3.04、5.03 和 7.03 節；26 U.S.C. 448(c)）。變更之前先把存貨記錄整理好，請見記帳服務。
• 您自己製造所賣的產品： 請見手工產品的銷貨成本。
• 您為存貨支付了運費、關稅或包裝費： 請見銷貨成本中的到岸成本。
• 您在開業前以個人名義買了存貨： 請見您已擁有的期初存貨。
• 您沒有存貨成本的記錄： 請見沒有記錄時的存貨與銷貨成本。
• 您的存貨賣不出去： 請見註銷未售出或過時的存貨。
• 您正在選擇現金收付制還是權責發生制帳簿： 請見小企業該用現金收付制還是權責發生制。
• 您在網路交易平台上銷售： 請見網路賣家所得稅。