沒有收據和存貨記錄時如何計算銷貨成本（COGS）

什麼是銷貨成本？為什麼它會降低轉售收入的稅？

銷貨成本（COGS）是您所售商品的成本。Schedule C 從銷售額中減去它和退貨，得出毛利，稅表的其餘部分都從這筆毛利開始。若漏掉它，稅表就會把總銷售額當作商品沒有成本來課稅。

按一般的存貨法，銷貨成本等於年初存貨加採購額，再減去年底未售出的存貨（Publication 334，第 6 章）。買了但還沒賣出的存貨還不是銷貨成本：它留在期末存貨中，等到賣出的那一年才轉入，除非小企業的帳簿採用付款時即列為費用的做法（見下一節）。

沒有記錄的情況不簡單，原因有：

• 多個過往年度：每年的期末存貨是下一年的期初存貨，一年出錯就會往後帶。
• 存貨用現金購買，或從與個人開支混在一起的帳戶付款。
• 任何年底都沒有盤點存貨。
• 已提交的過往稅表漏列了銷貨成本，或在買進存貨時就扣除，卻沒有允許這樣做的方法。
• 有些年度已提交、有些從未提交（已提交的年度可能需要修正方法），或已收到通知或正在被審查。
• 偶爾銷售，或經營開始前已擁有的存貨：適用不同的答案（見最後一節）。

如果以上情況不止一種適用，方法和提交順序都須靠判斷；請見最後一節。

先準備：買進存貨所用的每個帳戶的銀行和信用卡對帳單，包括個人帳戶；支付 App、交易平台和供應商的訂單記錄與確認電郵；進口和貨運代理的發票；運單標籤；按年度的銷售總額；以及您目前持有存貨的盤點結果。

按以下次序處理：

1. 重建每年的採購額。
2. 現在盤點存貨，再往回推算。
3. 做毛利檢驗。
4. 寫一頁的方法說明備忘。
5. 每一年都用同一種方法處理。

我需要實地盤點存貨嗎？小企業可以略過正式的存貨嗎？

銷售商品的企業一般必須在每年年初和年底盤點存貨（26 CFR 1.471-1），但小企業納稅人可以選擇不保留存貨。它仍然需要一種能清楚反映收入的方法。

小企業納稅人是指前三個稅務年度的平均年總收入在上限以內，且不是避稅工具的納稅人。上限按通貨膨脹指數調整：目前的數字是 $32,000,000，每個過往年度則使用該年度自己較低的上限。您所有行業或業務的收入，以及被視為與您同一雇主的企業的收入，一般要合併計算，再加上您所擁有的任何合夥企業或 S 公司收入中您所佔的份額（Publication 334；26 CFR 1.471-1；26 U.S.C. 471(c)；26 U.S.C. 448(c)）。這個例外適用於 2017 年之後開始的稅務年度；更早的年度適用較早的規則，本頁不涵蓋。

略過正式存貨，改變的是扣除成本的年度。小賣家可以把存貨視為非附帶性材料和用品，也可以依循財務報表或帳簿。哪一種適合您，請見小賣家：存貨還是用品。帳簿若在付款時就把存貨列為費用，帳簿中沒有使用盤點，也沒有向貸款機構或股東提供存貨數字，就支持在付款時扣除成本，所以未售出的存貨無關緊要；帳簿若列有存貨，則不然（26 CFR 1.471-1）。沒有帳簿就沒有可依循的東西，所以要先重建帳簿。

每個過往年度都要用同一種方法：年與年之間不一致的處理，可能無法清楚反映收入。如果較早的年度已經提交，它所用的方法是起點，之後改用另一種方法就是會計方法變更（3115 表）；請見補救過往稅表漏列的存貨。如果沒有任何年度提交過，第一份申報該企業收入的稅表，可以採用任何允許的方法，無須 IRS 同意（26 CFR 1.446-1）；哪個過往年度算第一個，須靠判斷。超過規模上限的企業沒有簡化方法，必須保留存貨。

我沒有收據：還有什麼記錄能顯示我付過什麼？

對帳單能證明付過款，訂單記錄和電郵能顯示買了什麼；大多數重建需要兩者兼備。Publication 583 說，若銀行或信用卡對帳單顯示金額、收款方和日期（支票還要有支票號碼），可以代替已兌現支票來證明付款。它也警告，單憑付款證明並不能成立扣除額：要保存顯示成本已發生的記錄，例如發票或銷售單。就存貨而言，記錄應顯示所付金額，以及它是用於存貨。其他沒有收據的經營成本，請見經營費用收據遺失。

向每家銀行、信用卡發卡機構、支付 App、交易平台和供應商索取過往的對帳單和訂單記錄。IRS 自己的重建培訓資料把銀行對帳單、發票、已兌現支票和信用卡簽單列為基礎（IRS National Tax Forum 簡報）。

現金採購不會留下收款方。銀行對帳單上的現金提款，只顯示您領出的現金，而不是它買了什麼，而且銷售所得的現金也可能用來買存貨（請見現金生意的銷售記錄）。買進當時留下的照片、刊登頁面、日曆和備註可以支持其餘部分，而紙本記錄無法支持的部分就是估算（見下文）。

把每份重建的記錄標明為現在做出的重建，並註明每個數字的來源和日期。切勿製作或修改文件，讓它看起來像是當時做的：有披露、有依據的估算，與捏造的記錄不同。

怎麼從銀行、信用卡和支付 App 對帳單重建每年的採購額？

查看該年每一筆支出，只保留買存貨的部分，並按購買年度加總。

1. 列出該年用來買存貨的每個帳戶，包括個人帳戶，以及交易平台和支付 App 的記錄。
2. 把每筆支出標記為存貨、其他經營成本、個人開支，或您自己帳戶之間的轉帳。每筆採購只計一次：還信用卡帳單，或把錢轉入支付 App，屬於轉帳，所以要計算信用卡或 App 記錄上的品項，只有在沒有記錄顯示這些品項時才計銀行那一行。存貨記入第 36 行。其他經營成本，例如包裝用品和平台費用，記入 Schedule C 的其他行；請見未提交年度的 Schedule C 費用。
3. 扣除供應商退款和貸項，因為退貨和折讓會減少採購額，同時扣除您留作個人使用的商品（Publication 334，第 6 章）。
4. 加上您所買存貨的運入運費和進口關稅，它們是銷貨成本的一部分（Publication 334；26 CFR 1.471-3；請見銷貨成本中的到岸成本）。
5. 每筆採購按您買進的時間入帳，而不是按賣出的時間，並按年加總。
6. 把每年的採購額與當年的銷售額對上。買了但沒賣出的，屬於期末存貨，不是銷貨成本。
7. 保留一頁的記錄：用了哪些帳戶、每一類支出如何分類，以及每個缺口。

對帳單上收款方不明的一行，例如現金提款或轉給個人的款項，要附註說明買了什麼，才能算作有依據的採購。沒有的話，就把它留在記錄中作為缺口；其中是否有任何部分可以估算，是下文估算一節的問題。

我從沒盤點過的年度，怎麼為期初和期末存貨估值？

按成本盤點您今天持有的存貨，再根據買賣日期，一個年底一個年底往回推算。

1. 清點現在手上的每一件，按您付的價格計價。能對上採購的品項就對上（個別認定法）。相同的商品混在一起、無法對應到發票時，先進先出法把剩下的存貨按您最近的採購計價（Publication 538）。採用非附帶性材料和用品方法時，可使用個別認定法、先進先出法或平均成本法（26 CFR 1.471-1）。
2. 往回推算。如果一件商品在過去某個年底前已經買進，且仍在您手上，它就在當年年底的存貨中：它之後賣出、您仍持有，或以其他方式離開存貨（報廢、遺失、捐贈、退貨或個人使用）。把這些商品的成本加總，作為當年的期末存貨。訂單和銷售記錄提供日期；沒有賣出就離開的商品，請見註銷滯銷存貨。
3. 如果您保留正式存貨，無法按正常價格出售的商品，例如受損、過時或零散批次，應按其真實售價減去銷售成本估值（Publication 538）。該價格必須是商品在該年底後 30 天內實際標出的價格，且您必須保存這些商品如何處置的記錄（26 CFR 1.471-2）；有日期的刊登頁面可以證明這一點，現在才選定的價值則不行。Schedule C 第 33 行允許按成本、成本與市價孰低法或 IRS 批准的其他方法（填表說明）。非附帶性材料和用品方法既不允許這種減值，也不允許成本與市價孰低法（26 CFR 1.471-1）。
4. 把各年度連起來。期初存貨通常應等於上一年的期末存貨，有差異就要附上說明（Publication 334）。只有在您之前沒有任何存貨時，第一年才從零開始；請見已擁有的期初存貨。
5. 驗算：每一年，期初存貨加採購額減期末存貨，應等於銷貨成本。

可以做合理的估算嗎？有什麼限制？

有時可以，但只限記錄無法涵蓋的部分，而且必須有依據。法律要求保存足以確定收入和扣除額的記錄（26 U.S.C. 6001；26 CFR 1.6001-1），納稅人須負責證明所主張的內容（IRS 記錄保存）。法院形成的 Cohan 規則，讓能證明某項成本確實發生的納稅人，可以估算其金額。這是 IRS 在培訓簡報中引用的判例法，不是《國內稅收法典》（Internal Revenue Code）或法規中的規則，而且每個案件都取決於其事實（IRS National Tax Forum 簡報）。

• 必須證明有某些成本。 該規則補上金額，並不會憑空造出沒有證據的成本。
• 疑點由納稅人承擔。 法院會把不精確的後果，算在因不保留記錄而造成不精確的納稅人身上（簡報）。
• 舉證責任仍在納稅人身上，除非在法院中，納稅人提出可信的證據，並且已證明各項目、保存了規定的記錄，也配合了 IRS（26 U.S.C. 7491(a)）。合夥企業、公司或信託還必須符合淨值和雇員人數的限制。記錄缺失可能使舉證責任留在原處。
• 估算需要看得見的來源。 同一簡報中的一宗稅務法院案件，駁回了一份沒有顯示其結論所依據數據的、關於銷貨成本的外部報告。
• IRS 沒有義務替您估算。 未申報的納稅人若無法證明費用，IRS 沒有法律義務估算，而在沒有回應的案件中，這包括銷貨成本。如果納稅人提出合理的依據，例如同類業務另一年度已證明的費用，則可能採用估算（IRM 4.10.4）。

什麼樣的毛利檢驗，能讓數字站得住腳？

對每一年，用毛利除以淨收入（銷售額減退貨和折讓），並把結果與您平常的加價率比較。差異很小，表示數字可信；差異很大，表示銷售額、採購額或存貨計算得不準確，應找出原因（Publication 334，第 7 章）。

1. 毛利等於淨收入減銷貨成本。
2. 追蹤一批已售商品作為抽樣，從您付的價格到賣出的價格，找出自己的加價率。審查人員也是這樣測試毛利，追蹤特定商品從採購到銷售（IRM 4.10.4）。用這項檢驗來找出錯誤，而不是用來決定存貨數字：為了讓毛利達到加價率而選定期末存貨，是沒有依據的估算。
3. 比較之前先換算。加價率以成本為基數衡量，毛利則是銷售額的一個比例；舉例中同一批商品同時列出兩者。
4. 逐年比較。毛利在各年之間大幅波動，或對這類業務而言異常偏高或偏低，是 IRM 列出的一項跡象，可支持審查人員使用間接方法（IRM 4.10.4）。

這項檢驗也可以反過來做。如果重建的銷貨成本（採購額按手上存貨調整），按您自己追蹤得出的加價率加價後，超過您申報的銷售額，銷售額就可能少報，這是比銷貨成本更大的問題。IRS 加價法從成本出發，用企業自己的加價率，推算銷售額應該是多少。IRM 在加價率已知時採用實際的加價率，並接受對與全國平均值差異的合理解釋（IRM 4.10.4）。

這個數字在 Schedule C 的哪裡填？公司的做法有不同嗎？

獨資經營者填在 Schedule C 的第 III 部分，並把第 42 行結轉到第 4 行。合夥企業或公司在附於稅表的 1125-A 表上申報。成本規則相同；不同的是各實體自己的帳簿。

在 Schedule C 上，第 33 行和第 34 行記錄期末存貨如何估值，以及數量、成本或估值的任何變動。逐行說明，請見 Schedule C 銷貨成本。

扣除銷貨成本的合夥企業或公司要附上 1125-A 表。其第 8 行填入稅表第 1 頁：1120 表的第 2 行，或稅表中指定填銷貨成本的那一行。第 9a 行記錄估價方法。2023 年之後開始的稅務年度，該表有小企業選擇的勾選框（非附帶性材料和用品、財務報表或帳簿）；更早的年度，請使用該年度的表格。同一個規模測試也適用於實體本身（26 U.S.C. 471(c)）。

對公司而言，「依循帳簿」是指為非稅務目的而妥善反映業務的帳簿。為帳簿盤點過存貨，或向貸款機構或股東提供過存貨數字的公司，可能必須依循該記錄。法規沒有說明事後重建的帳簿是否符合資格，而缺失或不可靠的帳簿可能需要先重建，這須靠判斷（26 CFR 1.471-1）。方法的選擇，請見小賣家：存貨還是用品。

記錄缺失時，審查人員會怎麼做？在審查中什麼有幫助？

審查人員首先會嘗試把稅表與帳簿對上。帳簿缺失、不完整或不規則時，IRS 程序指示他們，在發現有合理可能存在未申報收入後，使用間接方法來估算收入，例如銀行存款法、加價法和淨值法（IRM 4.10.4；IRS 簡報）。就銷貨成本而言，IRM 描述了這些步驟：

• 追蹤品項從採購到銷售，測試毛利率，並與其他年度和行業比率比較。
• 詢問存貨如何估值，檢查估值為零的品項，並把估值追溯到採購發票。
• 有納稅人自己的數字時，優先採用，而不是行業平均值，並接受對差異的合理解釋。

記錄不佳還會引發與準確性有關的罰款：因疏忽造成的少繳稅款部分的 20%；法規說，疏忽包括沒有保存適當的帳簿，或沒有妥善證明各項目（26 CFR 1.6662-3）。《國內稅收法典》另有針對詐欺造成少繳稅款的民事詐欺罰款（26 U.S.C. 6663）。聯合申報的稅表，夫妻雙方都須負擔全部稅款（26 U.S.C. 6013(d)(3)）。請見沒有保存企業記錄的罰款。

通常有幫助的做法：

• 及時回覆每一份通知，並寄出重建的整套檔案，而不是一個光禿禿的總數。
• 保留整套重建檔案：對帳單、記錄、盤點表和一份簡短的方法備忘。記錄須保存到可能仍有用為止（26 CFR 1.6001-1）。
• 用追蹤得出的數字，而不是平均值；每年用同一種方法，並解釋每一個差異。

沒有任何重建保證會被接受；每位審查人員和每個法院都會自行權衡所提供的依據。完整流程，請見 IRS 對小企業的審查。

舉例

所有數字以美元計，僅作說明。前兩個例子假設採用正式存貨或非附帶性材料和用品方法。

只有對帳單的三年

一位轉售商一開始沒有存貨，沒有保留任何收據，有三年的銀行、信用卡和支付 App 對帳單。第 3 年年底的盤點按成本計價，顯示有 US$12,000 的未售出存貨。訂單和銷售記錄提供了之前每個年底所持品項的成本。

第 3 年的期末存貨是盤點結果；第 1 年和第 2 年來自訂單和銷售記錄。每年的期末存貨是下一年的期初存貨，期初存貨加採購額減期末存貨，得出銷貨成本。第 3 年買進 US$45,000，並不表示銷貨成本是 US$45,000：US$3,000 的存貨增加仍留在架上。毛利與另外兩年相差很大的那一年，應該先檢查。

從沒盤點過的現金買家

一位賣家在遺產拍賣會（estate sale）以現金購貨，第一年賣出 US$50,000。對帳單顯示提領了 US$30,000 現金。賣家的日曆、刊登備註和照片，把這些提款與遺產拍賣會的採購對上，所以它們算作採購。沒有計算期末存貨，把全部當作成本，得出毛利 US$20,000，即銷售額的 40%。

抽樣 20 件已售商品，並有記錄所付價格的刊登備註，顯示成本約占售價的 40%。這表示毛利約占銷售額的 60%，成本加價率為 150%，因為 US$40 成本以 US$100 賣出，賺 US$60。20 個百分點的差距，說明有數字不對。根據訂單和銷售記錄把今天的盤點推算回第一年年底，顯示按成本計的未售出存貨為 US$9,000，所以銷貨成本為 0 + 30,000 − 9,000 = US$21,000，毛利為 US$29,000，即 58%。光憑提款什麼也證明不了；備註把它們與採購連起來，盤點和抽樣則為數字提供了可以出示的依據。

帳簿從未追蹤存貨的公司

一家公司賣出 US$300,000 的商品。它的帳簿把採購額歸入一般費用，從未盤點存貨，也沒有向貸款機構或股東提供存貨數字。作為小企業納稅人，它可以依第 471(c) 條依循這些帳簿；因為帳簿在付款時把存貨列為費用，法規允許它在付款時扣除成本。1125-A 表仍然需要把存貨與其他開支分開：整理對帳單和供應商記錄後，顯示其中 US$195,000 的開支是存貨。

您的情況不同？

• 您有多年的轉售收入，卻只有對帳單，IRS 已要求提供證明，或您重新檢查後毛利檢驗仍差很遠： 每年的期末存貨是下一年的期初存貨，先提交哪些年度，以及已提交的稅表是否需要變更方法，都須靠判斷。重建每年的成本，請見記帳協助。
• 重建的銷貨成本按您自己的加價率加價後，超過您申報的銷售額： 銷售額可能少報，這是比銷貨成本更大的問題。重建請見記帳協助；如果已收到通知，請見 IRS 對小企業的審查。
• 您的公司或合夥企業從未在帳簿中追蹤存貨： 帳簿至少要把存貨與其他開支分開，才能申報銷貨成本；請見補做逾期帳簿。
• 過往稅表列示存貨為零，或在買進時就扣除存貨，您不確定這是否符合允許的方法： 請見更正稅表或 3115 表。
• 有多年的經營收入從未申報： 請見未提交年度的費用和補交未提交的個人稅表。
• 1099-K 表顯示的總銷售額遠高於利潤： 請見平台總銷售額與銷貨成本。
• 您想在買進時就把存貨列為費用，或把它當作存貨持有： 請見小賣家：存貨還是用品。
• 您在經營開始前就擁有這些存貨，或只是偶爾銷售： 請見已擁有的期初存貨和轉售者：愛好還是生意。
• 您需要 Schedule C 第 III 部分的逐行說明： 請見 Schedule C 銷貨成本。
• 您收到了 IRS 的審查函： 請見 IRS 對小企業的審查。