企業帳戶的慈善捐款：如何記帳與報稅

用企業帳戶捐給慈善機構，算營業費用嗎？

一般不算。慈善捐款不是一般的營業費用，所以不能放進用來減少營業利潤的扣除項目。Schedule C 填表說明明確指出，不要把慈善捐款列入其他費用；Publication 334也把它列為一般不能當作營業費用扣除的支出。

捐款的扣除另有專門規定，由誰來申報扣除，要看企業提交哪一種稅表：

以稅表為準，而不是以州法的名稱為準。單一成員 LLC 提交 Schedule C（出租或農業活動則為 Schedule E 或 F），除非它選擇按公司課稅（Schedule C 填表說明）。有兩名或以上成員的 LLC 屬於合夥企業，除非它選擇按公司課稅（1065 表填表說明）。僅由夫妻雙方以共同財產方式持有的 LLC，也可能被視為單一所有者企業（Revenue Procedure 2002-69），因此請按它實際提交的稅表處理。

有一個例外：實質上屬於廣告的付款是營業費用（見下文的贊助一節）。

下列情況就不簡單了：捐款是為某一位所有者的個人心願而付、公司的捐款可能超過限額、企業捐出的是產品或其他財產，或者捐款已經當作一般費用記入已提交的稅表。請準備：

• 慈善機構開具的書面收據和銀行記錄
• 稅表類型和每位所有者的持股或權益比例
• 公司的董事會會議記錄
• 非現金捐贈物的成本和購買日期

慈善捐款應該記入哪個帳戶或類別？

不要記入一般費用類別。在會計科目表中，所有者個人的捐款用權益類的提款帳戶；企業自己的捐款，則另設一個慈善捐款帳戶，與營運費用分開。稅法並沒有規定帳戶名稱。這只是記帳上的做法，目的是在編製稅表時，能把捐款從一般營業收入中分離出來。不同軟體的選單不同，請選擇正確的帳戶類型，而不是只看名稱。

1. 只需建立一次帳戶，帳戶類型按表中所列選擇。
2. 每筆付款都以慈善機構的法定名稱作為收款人，並附上它的收據。
3. 查看損益表，找出被記入廣告、一般捐款或雜項的捐款，把它們改記到正確的帳戶。如果該年度已經提交稅表，請見更正已提交的企業稅表。
4. 年結時，把帳戶總額連同收據和書面確認函一併交給報稅員。

合夥企業或 S 公司帳面上的淨收入，會比稅表上的普通營業收入少一個捐款金額。這是正常的；報稅員會把帳面收入調整為稅表收入。

獨資經營者或單一成員 LLC：捐款怎麼記帳，在我的稅表上放在哪裡？

記為所有者提款。這筆捐款屬於所有者個人，只是從企業帳戶付出，永遠不會進入 Schedule C。分錄的做法見記錄所有者提款；用企業帳戶支付個人帳單，分錄也相同（見用企業帳戶支付的個人費用）。

在所有者自己的稅表上，這筆捐款可以用以下兩種方式之一扣除：

• 在 Schedule A 列舉扣除。只有捐款總額超過捐贈基數（一般為調整後總收入）的 0.5% 時，超過的部分才可計入（第 170 條）。所有者還要受依收入計算的限額約束（Publication 526）。
• 不列舉扣除。個人最多可扣除 $1,000 的現金捐款（聯合申報稅表為 $2,000），受贈對象須為特定合資格組織（Topic 506）。捐給捐贈人建議基金和支援型組織的款項不計入；非現金捐贈和結轉的金額也不符合資格（IRS）。

合夥企業或多成員 LLC：捐款怎麼記帳，合夥人能得到什麼？

合夥企業本身不扣除這筆捐款。它把金額單獨列報，也就是單獨一行列示，而不併入營業利潤，由每位合夥人在自己的稅表上取得一份。法律禁止合夥企業自己扣除（第 703 條），並要求每位合夥人把應得的捐款份額單獨計入（第 702 條）。

現金捐款列在 Schedule K 第 13a 行，非現金捐款列在第 13b 行。每位合夥人的份額顯示在 K-1 的 13 欄（1065 表填表說明）。這筆捐款不會減少第 1 頁的普通營業收入。這個份額還會降低合夥人的計稅基礎，也就是合夥人在合夥企業中持續累計的稅務投資額（第 705 條）。合夥人最多只能在計稅基礎範圍內扣除這個份額，其餘部分要等到有足夠計稅基礎的年度；財產捐贈中，價值超過調整後計稅基礎的部分不受這項限制（第 704(d) 條）。之後，各位合夥人按上文獨資經營者一節的方式各自申報。此處引用的 IRS 頁面和填表說明，並沒有說明 K-1 上的現金捐款份額是否計入不列舉扣除者的限額，因此在依賴這一點之前，請先詢問報稅員。

記帳時，把捐款記入慈善捐款帳戶。年結時，按各合夥人的份額，把總額分攤到合夥人的資本帳戶（見 LLC 權益帳戶、合夥人資本帳戶）。每人的份額由合夥協議決定，前提是這種分配對合夥人有真實的經濟影響，而不只是出於稅務目的；否則份額按各合夥人在合夥企業中的權益確定（第 704 條）。

如果只想讓一位合夥人受益，它可能是該合夥人的提款，也可能是協議分配給該合夥人的合夥企業捐款。究竟屬於哪一種，取決於協議和其他合夥人的同意，因此在簽發 K-1 之前要先確定。

S 公司：捐款怎麼記帳？如果捐款是為某位所有者的心願而捐，又該怎麼辦？

S 公司同樣不能自行扣除這筆捐款。它把現金捐款列在 Schedule K 第 12a 行，每位股東按比例分得的份額列在 K-1 的 12 欄（1120-S 表填表說明）。份額按每股每日計算（第 1377 條），因此分攤取決於持股情況，而不是誰提出要捐款。之後，每位股東按上文獨資經營者一節的方式申報這份額。與合夥人的情況一樣，此處引用的 IRS 頁面和填表說明，並沒有說明 K-1 上的現金捐款份額是否計入不列舉扣除者的限額，因此在依賴這一點之前，請先詢問報稅員。

這個份額還會降低每位股東的股票計稅基礎：現金捐款按所分得的現金份額降低，財產捐贈則按所分得的調整後計稅基礎份額降低，而不是按價值（第 1367 條）；見股東計稅基礎如何變動。股東最多只能在股票和債務的計稅基礎範圍內扣除這個份額，其餘部分結轉；財產捐贈中，價值超過調整後計稅基礎的部分不受這項限制（第 1366(d) 條）。S 公司的捐款要記在實際付款的年度；與 C 公司不同，S 公司不能把年底之後才付的捐款，算入董事會批准該捐款的年度（1120-S 表填表說明）。

一筆付款是否屬於公司的捐款，要看具體事實。如果公司替某位所有者支付個人承諾的捐款，或支付只有一位所有者選定、其他人並未同意的慈善機構，這筆款項可能是該所有者的分配、報酬或貸款，而不是公司捐款。法規會查看公司的管理文件是否賦予股東相同的分配權利；分配的時間或金額不同時，會根據事實給予「適當的稅務效果」（26 CFR 1.1361-1(l)）。

記帳之前先確定：

1. 如果捐款是為公司自己的目的，且股東也把它視為公司的捐款，可以記為公司捐款，並按比例分給各位所有者。
2. 如果捐款是為了支付某位所有者的承諾或他選定的對象，它可能是該所有者的分配、報酬或貸款。只分配給一位股東的款項，金額與其他股東不同，可能需要更正。見記錄 S 公司分配、不均等分配和 S 公司支付的個人費用，並在記帳前請人審核事實。

C 公司：捐款怎麼記帳，有哪些限額？

C 公司自行在 1120 表第 19 行扣除這筆捐款。把它記入慈善捐款費用帳戶。帳面可以顯示全部捐款，而稅表允許的金額可能較少，所以要記錄兩者的差額。Public Law 119-21 為 2025 年 12 月 31 日之後開始的稅務年度新增了下限，因此採用財政年度的公司，第一個受影響的年度可能晚於曆年（第 70426 條）。

只有選擇權責發生制處理時才需要董事會決議。不過，仍然值得保存一份批准慈善機構和金額的會議記錄，因為它能證明這筆捐款是公司的決定。如果捐款背後是某位所有者的個人承諾，見 C 公司支付所有者費用。淨營業虧損結轉會改變上限的計算方式，因此有淨營業虧損結轉的公司，應在編製稅表時一併考慮（1120 表填表說明）。

慈善機構是否合資格？捐給個人、群眾募資或政治團體又如何？

只有捐給合資格組織的款項，才算慈善捐款。請向該組織確認它是否合資格，或使用 Publication 526 中提到的 IRS 搜尋工具。

不合資格的捐款，不要記入慈善捐款帳戶。個人的捐款記為所有者提款，有營業目的的支出則記入各自的費用帳戶。

贊助、門票或活動：算捐款還是廣告？

它可以是廣告，也就是營業費用，前提是它與企業有直接關係，且企業合理預期會取得與付款相稱的經濟回報（26 CFR 1.162-15(a)）。法規中的例子是：獨資經營者向教會付款，在音樂會節目冊上刊登半頁廣告，廣告上有該企業的網址，並預期能帶來新客戶。

混合性質的付款要拆分。慈善機構的確認函必須說明是否提供了商品或服務，並給出善意估算的價值（Topic 506），所以請用它來拆分。

捐贈產品或其他財產：哪些可以扣除，如何記帳？

存貨按成本入帳，而不是按售價。只有該物品屬於期初存貨、也就是前幾年購入的，才借記慈善捐款（獨資經營者則借記所有者提款）。如果當年購入並在當年捐出，它的成本仍留在銷貨成本中，沒有慈善扣除，所以不要記為捐款。請記下購買日期，因為稅表對這兩種情況的處理不同。對未售出或過時的存貨，見註銷滯銷存貨。

Publication 334 和 Publication 526 說明了這兩種情況（26 CFR 1.170A-1(c)(4)）。其他營業財產的扣除額，是公平市價減去出售時會產生的普通收入（例如折舊追回），這一般會把扣除額限制在計稅基礎；價值低於計稅基礎的財產，則限於公平市價（Publication 526）。C 公司適用同樣的扣減，見 Publication 542。合夥企業或 S 公司會向每位所有者報告該財產的公平市價和調整後計稅基礎。大多數其他財產（不包括現金、存貨或公開交易的證券）若扣除額超過 $5,000，需要合格估價報告，詳情填在 8283 表 Section B。只有扣除額超過 $500,000 時，才須附上估價報告本身（第 170(f)(11) 條；8283 表填表說明）。同類物品合併計算；請在提交稅表前取得估價報告。

捐給病人、貧困者或嬰幼兒照護的存貨另有規定，可扣除的金額可能高於成本。它涵蓋獨資經營者、合夥企業、S 公司和 C 公司的剩餘食品，以及 C 公司的其他存貨（第 170(e)(3) 條）。這類捐贈需要慈善機構出具書面聲明，因此在按成本記帳之前，請先請人審核（Publication 526；Publication 542）。

向慈善機構提供的免費工作或員工時間不算捐款（Publication 526）。

我要保存哪些記錄，截止到什麼時候？

每一筆捐款都要保存慈善機構的證明，金額較大的還要有書面確認函。捐款 $250 或以上而沒有這份確認函，不得扣除。

捐款算在送達的那一年，而不是銀行扣款的那一年。支票按郵寄日期計算，信用卡捐款算在刷卡的那一年（Publication 526）。請記在那一年；見年結檢查清單。

這些規則來自：個人適用的 Topic 506，實體適用的 1065 表、1120-S 表和 1120 表填表說明，以及現金捐款截止時間所依據的 26 CFR 1.170A-15。這個金額的捐款，只有銀行記錄並不符合書面確認函的規定，因此請在提交稅表前向慈善機構索取這份文件。收據規定見 IRS 收據要求，慈善機構無法提供收據的情況見遺失的收據，記錄要保存多久見企業記錄要保存多久。

舉例

所有金額均為說明用的美元金額。

獨資經營者：捐給教會

一位提交 Schedule C 的水管工，用企業帳戶向教會捐款 $2,000。記帳員借記所有者提款，貸記銀行。Schedule C 上不顯示任何內容。在這位水管工的 1040 表上，2025 年之後開始的稅務年度，不列舉扣除的單身申報人最多可扣除這筆捐款中的 $1,000，聯合申報稅表最多 $2,000。列舉扣除的所有者則把捐款列在 Schedule A，超過下限的部分才可計入。

兩名成員的 LLC，50/50 分配

兩名成員依協議按 50/50 分享權益，從 LLC 帳戶捐出 $4,000。帳面借記慈善捐款，貸記銀行。這家 LLC 提交 1065 表。捐款列在 Schedule K 第 13a 行，不計入普通收入，每份 K-1 的 13 欄顯示 $2,000。每位成員的資本帳戶和計稅基礎各減少 $2,000。假設每位成員有足夠的計稅基礎，各自在自己的稅表上申報 $2,000，並受各自限額的約束。

C 公司：1% 下限

一家 C 公司在捐款前的應稅收入為 $100,000（按稅法規定計算），並捐出 $5,000。1% 下限為 $1,000，10% 上限為 $10,000。第 19 行的扣除額為 $4,000。帳面上的慈善捐款費用為 $5,000，因此稅表扣除的金額比帳面少 $1,000。下限之下的 $1,000 不能結轉，因為這筆捐款沒有超過上限。

您的情況不同嗎？

• 在有多位所有者的 S 公司或 LLC 中，捐款是為某位所有者的心願而付：記帳方式、誰取得扣除、計稅基礎記錄，全都取決於此。見不均等分配，並尋求公司稅務協助。
• C 公司接近上限、有淨營業虧損，或捐款金額很大：下限、上限、結轉和虧損規則每年相互影響。尋求公司稅務協助。
• 企業捐出了產品、設備或其他財產：扣除額、銷貨成本、所用表格以及每位所有者的計稅基礎都會改變。尋求公司稅務協助。
• 您不確定 LLC 或公司如何課稅：稅表類型決定捐款放在哪裡，因此在記帳前先確認有沒有做過選擇。尋求公司稅務協助。
• 捐款已經當作一般費用記入已提交的稅表：見更正已提交的企業稅表，並尋求公司稅務協助。
• 帳目落後：先從記帳整理清單開始，並尋求記帳協助。
• 捐款給了外國慈善機構，或有一位所有者住在加拿大：各國規則不同。尋求跨境稅務協助。
• C 公司支付了所有者的個人承諾捐款：見 C 公司支付所有者費用。如果付款跨越多個年度或已被扣除，請尋求公司稅務協助。