銷貨成本中的運費、關稅和銷售稅：存貨到岸成本

我要把運費、關稅和銷售稅計入存貨成本嗎？

對購入轉售的商品，要計入。購入存貨的成本是發票價格減去商業折扣，再加上「取得商品所發生的運輸或其他必要費用」（26 CFR 1.471-3(b)）。記帳員把這個總額稱為到岸成本（landed cost）。每項商品的到岸成本在商品售出時轉入銷貨成本（COGS），仍在手上的商品則把它們的到岸成本帶入期末存貨。

對採用正式存貨制的企業，把存貨成本記為一般費用，會讓扣除提前到比商品售出更早的年度。這會使毛利看起來比實際大，也讓手上存貨的價值低於其成本。小企業可以採用另一種允許的方法，見下文。

以下情況就不單純：

• 以前年度把存貨的運費、關稅或銷售稅費用化；
• 存貨來自多家供應商，或分批到貨；
• 報關行替您代付關稅；
• 年底時商品仍在運送途中或尚未售出；
• 總收入接近或超過小企業上限，或您不確定自己屬於哪一邊。

如果以前的稅表把這些成本費用化，或毛利率看起來高於應有的水準，更正的範圍可能不只今年。最後一節說明何時該尋求記帳協助。

請準備供應商發票和運送條款、運費和報關行帳單、顯示關稅的海關文件、顯示已付銷售稅的收據、收到和售出的數量、年底手上和運送途中的數量盤點，以及去年的期末存貨。

運費要計入銷貨成本嗎？

進貨運費要計入，寄給客戶的運費不計入。

Publication 334 說，為轉售而購入商品的進貨運費、進貨快遞費和進貨搬運費，都屬於銷貨成本的一部分（第 6 章）。這包括供應商加在發票上的運費，以及您自己付給承運人的運費。Publication 334 把它列在第 III 部分第 39 行「其他成本」；Schedule C 銷貨成本指南逐行說明各行的填法。合夥企業或公司把同樣的成本填在 1125-A 表第 5 行。

送貨給客戶是完成銷售的成本，不是取得商品的成本。資本化法規把配送成本列為不計入存貨的項目（26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)）。它屬於銷售費用，作為營業費用扣除。例外是送貨給關聯方：適用資本化規則的企業（超過小企業上限的，見下文），這筆運輸成本要加入已售商品的成本（26 CFR 1.263A-3(c)(4)(vi)(A)）。

進口關稅和報關行費用要計入存貨成本嗎？

對進口轉售的商品，要計入。成本法規沒有指名關稅，但涵蓋取得商品所需的其他必要費用，而關稅、海關費用和報關行的清關費用，正是進口商取得商品必須付的（26 CFR 1.471-3(b)；Publication 538）。

• 您自己付關稅或報關行帳單：把它加到那一批貨的商品成本上。
• 供應商出貨時已付關稅，只開一個價格：關稅已經包含在價格裡。如果發票把關稅列為單獨一行，它和其他各行一樣是成本的一部分。

請保留顯示每項產品關稅的海關文件，才能把關稅記到正確的商品上。

您自己保留使用的設備所繳的關稅，適用不同的規則：請見進口設備的關稅。加拿大公司已付關稅後出貨給美國客戶的情況，在出貨給美國客戶的關稅中說明。

包裝和容器呢？

隨商品一起賣出、買方會留下的包裝，是商品成本的一部分。僅用於運送訂單的包裝則不是。

法規把成為所售物品一部分的用品視為存貨，包括所有權隨內容物一起轉給買方的瓶和箱等容器。Publication 538 則排除不成為出售物品一部分的用品。大量購入的運送用品何時扣除，在存貨還是用品中說明。

我需要把銷售稅計入這批存貨的成本嗎？

如果您付了，就要計入。Publication 334 說，為轉售購入商品所付的銷售稅，是商品成本的一部分（第 8 章）。Schedule C 填表說明指出，不要把營業採購的銷售稅作為稅款扣除，而要視為財產成本的一部分。這筆稅加到發票價格上，並隨商品進入銷貨成本。

請分清兩種稅：

• 您為存貨付給供應商的稅：屬於存貨成本的一部分。
• 向買方課徵、由您代收並繳給州政府的稅：不是收入也不是費用，但州政府允許您保留的部分除外，那部分是收入（Publication 334，第 5 章和第 8 章；Schedule C 填表說明）。

州政府是否對轉售用的存貨課稅，以及買方如何證明是為了轉售，都是州的規定。使用轉售證書，或追回供應商誤收的稅款，請見轉售證書和銷售稅退款。

到岸成本還有哪些不計入？

寄給無關聯客戶的運費和其他銷售費用，對所有人都不計入。場外倉儲、採購和搬運費用，對小企業不計入。

• 廣告、行銷、其他銷售費用，以及寄給無關聯客戶的運費不計入存貨（26 CFR 1.263A-1(e)(3)(iii)(A)）。
• 場外倉儲、採購和搬運（例如重新包裝）費用，對前三年平均年度總收入不超過 $32,000,000、且不是避稅工具的納稅人，不必計入存貨成本（26 U.S.C. 263A(i)；26 CFR 1.263A-1(j)）。超過上限的轉售商一般必須把其中一部分加入存貨，但現場倉儲，以及零售店內為在店售出的商品進行的搬運，屬於例外（26 CFR 1.263A-3(c)）。

購入存貨的運費要怎麼記帳，又怎麼分攤到各項商品？

如果您在帳簿中持有存貨，就把每項成本記到它所屬的存貨：帳單載明商品的，直接記入；一張帳單涵蓋多項商品的，按固定的分攤基礎處理。

1. 按商品和數量記錄每張供應商發票。
2. 把運費、關稅、報關行和銷售稅的帳單記入它們所屬的存貨，不要記入費用帳戶。分攤之前，可以先放在暫記帳戶。
3. 帳單載明商品的，直接把成本記到該商品，例如某一項產品的關稅。
4. 共同的成本，例如涵蓋多項產品的一張運費帳單，用同一個基礎分攤。
5. 把每項商品的總成本除以收到的數量，就是每單位的到岸成本。
6. 商品售出時，把它們的到岸成本轉入銷貨成本。

分錄：

分攤共同帳單的基礎：

規則沒有指定分攤共同帳單的公式。對小企業視為非附帶材料和用品的存貨，法規允許使用「特定辨認法或任何其他合理方法」（26 CFR 1.471-1(b)(4)(iii)），而 Publication 538 要求存貨方法必須清楚反映收入，並且每年以同樣方式使用。請選擇與費用發生原因相符的基礎，寫下來並持續使用。

要說明哪些單位已售出，如果能把成本與商品對應，就用特定辨認法；否則適用先進先出法等成本流動假設（Publication 538）。

年底時尚未售出的存貨，運費和關稅怎麼處理？

尚未售出的存貨的運費和關稅，留在期末存貨中，在這些商品售出的年度才轉入銷貨成本。

銷貨成本是期初存貨加上進貨和其他成本，再減去期末存貨（Publication 334，第 6 章）。按成本計價的存貨，採用發票價格加上取得商品的運輸和其他費用（Publication 538），所以每個未售出的單位都按其到岸成本計算。只按發票價格計算，會使當年的銷貨成本偏高。明年的期初存貨就是今年的期末數字，所以這些成本會在商品售出時轉出。不做正式存貨的小企業，時間安排不同，見下文。

年底的兩個陷阱：

• 運送途中的存貨。採用正式存貨制的企業，只要所有權（title）已轉給它，就要把購入的商品計入，即使商品還沒到達（26 CFR 1.471-1(a)）。這些商品的運費和關稅也一併計入。請保留供應商的運送條款，以證明所有權何時轉移。
• 遲到的帳單。年底後才到的運費或報關行帳單，可能屬於已經收到的商品。請在結帳前收齊。

小企業可以直接把運費和關稅費用化嗎？

只有在允許的方法下才可以。前三年平均年度總收入不超過 $32,000,000、且不是避稅工具的小企業納稅人，可以不做正式存貨，但仍必須採用清楚反映收入的方法（Publication 334，第 2 章；26 CFR 1.471-1(b)）。這個上限每年按通膨調整，所以為較早年度印製的 IRS 出版物顯示的數字較小（IRB 2025-45）。總收入如何計算，在存貨還是用品中說明。

只有最後一種方法，才可能讓運費和關稅在支付或發生時扣除，而且只有在帳簿把它們費用化時才行。這是逐項成本處理的：帳簿可以把發票成本放在存貨裡，同時把運費費用化。但如果帳簿使用存貨盤點來分攤成本，或向貸款機構或股東報告由此得出的存貨數字，就可能被視為把這些成本資本化，稅表也必須跟著這樣做（26 CFR 1.471-1(b)(6)(i) 和 (iii)）。選擇方式請見存貨還是用品。從一種方法改成另一種，一般需要 3115 表，也就是變更會計方法的 IRS 表格（Publication 334）。

到岸成本什麼時候需要專業人士協助？

當以前年度把運費、關稅或稅款費用化、總收入超過小企業上限，或一張帳單涵蓋許多訂單時。

• 以前年度把運費、關稅或稅款費用化。如果兩份以上已提交的稅表把同樣的成本費用化，這種處理方式通常就是企業的會計方法，把它們轉入存貨就是方法變更，須以 3115 表提交，並附第 481(a) 條追溯調整。自動變更要連同變更年度的稅表一起提交（包括延期，準時提交），並在同一日期前把簽名副本送交 IRS 國家辦公室（3115 表填表說明；Publication 334；26 CFR 1.446-1(e)(2)(ii)(a)）。單一年度的疏失，一般用不同的方式更正，所以稅表的份數很重要；請見補正過往稅表漏掉的存貨。如果以前的稅表扣除了今年期初存貨也包含的成本，同一筆成本就被扣除了兩次。
• 總收入超過小企業上限。資本化規則要加入採購、搬運和場外倉儲成本，分攤它們需要一套方法（26 CFR 1.263A-3）。
• 多家供應商和分批到貨。一張運費帳單、關稅申報或報關行對帳單，可能涵蓋好幾筆訂單。每項成本必須跟著它所屬的商品走，不是跟著帳單日期走。
• 從關聯公司進口。同時計入存貨成本和海關完稅價格的成本，稅務上不得高於海關上（26 U.S.C. 1059A）；請見進口商品和設備指南。
• 供應商的折讓和關稅退款。商業折扣必須減少成本（Publication 538）。關稅退款會減少仍在手上的商品成本。對已經售出的商品，IRS 尚未發布關於關稅退款的指引，但它關於庫存稅款支付的裁決，把與成本已計入銷貨成本的商品相關的付款，依稅收利益規則視為收入（Rev. Rul. 2001-8），而先前成本中未帶來稅收利益的部分，則予以排除（26 U.S.C. 111）。CBP 說明進口商如何申請 IEEPA 關稅退款；關稅退款如何記帳，在進口商品和設備指南中說明。

舉例

所有數字均以美元計，僅作說明。

一批 2,000 件的進口貨

一位採用正式存貨制的賣家進口了 2,000 件商品準備轉售。

到年底已售出 1,500 件。銷貨成本是 1,500 × $11.70 = $17,550，手上的 500 件把 $5,850 帶入期末存貨。

如果一家採用正式存貨制的企業把 $3,400 的運費、關稅和報關行費用費用化，只把 $20,000 的發票金額放在存貨中，銷貨成本會是 $15,000，加上 $3,400 的費用，扣除額為 $18,400，期末存貨則是 $5,000。今年的扣除額高了 $850；當這 500 件售出時，差額會轉回。

存貨的銷售稅

一家零售商購入 $10,000 的存貨，因為沒有向賣方提供轉售證書，付了 $800 的銷售稅。存貨的成本是 $10,800，不是 $10,000。如果售出 60%，銷貨成本是 $6,480，$4,320 留在期末存貨。這 $800 不能單獨作為稅款扣除。

一張運費帳單，兩項產品

一張 $2,000 的運費帳單涵蓋產品 A（1,000 件，發票金額 $30,000）和產品 B（500 件，發票金額 $10,000）。按發票金額分攤，A 分到 $1,500（每件 $1.50），B 分到 $500（每件 $1.00），所以到岸成本是每件 $31.50 和 $21.00。如果承運人按重量計費，而 B 體積龐大，按重量分攤可能是更合理的基礎。

您的情況不同嗎？

• 您進口或大宗採購，運費、關稅或銷售稅多年來被費用化，或稅表上的利潤率看起來好得不合理：每項產品的成本、分攤方法、年底存貨的價值，以及對以前稅表的任何更正，都取決於可能需要重建的記錄。請尋求記帳協助。如果以前的稅表完全沒有顯示存貨，請見補正過往稅表漏掉的存貨。
• 您為存貨付了關稅，預期有退款：退款對應哪些單位，以及屬於哪個年度，取決於您的進口報關記錄。請尋求記帳協助。
• 您的總收入超過小企業上限，或存貨來自許多供應商且分批到貨：資本化規則和成本分攤，需要訂出一套方法並每年沿用。請尋求記帳協助。
• 您進口自己保留使用的設備，或向國外的關聯公司採購：請見進口設備的關稅。
• 您是加拿大公司，已付關稅後出貨給美國客戶：請見出貨給美國客戶的關稅。
• 您的存貨放在交易平台的物流中心：請見物流費用和存貨。
• 供應商對您本可為轉售而購買的存貨收了銷售稅：請見轉售證書和銷售稅退款。
• 您自己製造所賣的商品：請見手工產品的銷貨成本。
• 您正在選擇把存貨費用化還是持有存貨，或要把結果填入 Schedule C：請見存貨還是用品和 Schedule C 銷貨成本。
• 您的企業在加拿大報稅，或為加拿大企業以美元購入存貨：請見獨資經營者的銷貨成本和存貨和加拿大帳簿中的美元存貨成本。