Schedule C 銷貨成本（COGS）：第 III 部分與存貨填寫方式

美國 Schedule C 的銷貨成本填在哪裡？

銷貨成本在 第 III 部分（第 33 至 42 行）計算。第 42 行的結果會帶到 第 4 行，從淨銷售額中扣除後，得出第 5 行的毛利（Schedule C）。第 4 行的數字來自第 42 行，所以必須先在第 III 部分算出來。這就是報稅軟體會問期初存貨、進貨和期末存貨的原因：Schedule C 需要第 35 至 42 行才能填出第 4 行。這裡的行號在 2025 年 Schedule C 和 2026 年草稿上相同，但請以您所屬年度的正式表格為準。

計算只有一個算式（Publication 334 第 6 章）：期初存貨，加上進貨、人工、材料和其他成本，減去期末存貨，等於銷貨成本。

並非每個賣家都必須盤點存貨。小型企業可以選擇不設正式的存貨帳，但仍須採用能清楚反映收入的方法；Schedule C 填表說明並未指明這種情況下成本該填在哪些行（見下文「小型企業可以不做存貨嗎」一節）。如果您設有存貨帳，就在第 III 部分申報。

以下情況就不單純：

• 先前的稅表第 III 部分留空，或今年的期初數字和去年的期末數字對不上；
• 您不確定自己是設有存貨帳，還是選擇不設；
• 年底的盤點數量或成本無法從記錄中重建（沒有發票、以現金採購，或供應商發票使用其他語言或貨幣）；
• 您出售的商品是自己製造的，或需要支付運費和其他費用才能把貨運到手；
• 您想改變存貨的處理方式，這需要提交 3115 表；
• 毛利看起來不對，或銷售透過交易平台進行，平台的總額與您的帳目對不上。

請先備齊：去年的稅表（用來查期末存貨）、註明日期的年底存貨盤點表、進貨發票、顯示存貨付款金額的已兌現支票和刷卡單（Publication 583）、供應商的退款或折讓單，以及自用或送人的商品清單。如果發票使用其他語言或貨幣，請附註說明其內容，並寫明報表上使用的美元金額。

我必須申報銷貨成本嗎？

一般須要，只要您的部分收入來自製造、採購或銷售商品（IRS 稱之為創造收入的要素）。Schedule C 填表說明指出，這類企業必須把年初和年底的存貨納入計算，財政部法規 1.471-1 也這樣規定。銷貨成本就是計算的結果。

第 III 部分若留空，第 4 行就是零，第 3 行的全部金額都會變成毛利。選擇不設正式存貨帳的小型企業，仍須計算已售商品的成本（見下文）。

只提供服務的企業不計算銷貨成本，毛利就等於淨收入（Publication 334 第 7 章）。如果服務型企業同時銷售平常使用的材料，或另外向客戶收取材料費，則屬於適用範圍。請參閱服務型企業的銷貨成本。

第 III 部分的第 33 至 42 行代表什麼？

第 35 至 42 行是計算過程，第 33 和 34 行則說明您如何為存貨計價。買進再轉售的賣家通常填第 35、36 和 41 行；若支付進貨運費，還要填第 39 行。

資料來源：Schedule C 和 Publication 334 第 6 章。小型轉售商通常沒有可計入銷貨成本的人工。沒有成為產品一部分的用品不屬於第 III 部分；表格把第 22 行標為「用品（不含於第 III 部分）」。關於如何選擇，請參閱材料和用品還是存貨。自製商品請參閱手工製品的銷貨成本。

期初存貨怎麼算？

期初存貨是指年度第一天手上準備出售的商品成本，通常等於去年的期末存貨（Publication 334）。把去年第 41 行的數字抄到今年的第 35 行即可。

• 開業第一年：開業時如果手上沒有存貨，就沒有可填的數字。如果開業前已持有存貨，請參閱開業前已持有的存貨。
• 先前的稅表沒有列報存貨，但您實際持有存貨：正確的期初數字取決於當時稅表申報了什麼。請參閱補正過往稅表漏報的存貨。
• 沒有前幾年的記錄：請參閱沒有記錄時的存貨與銷貨成本。

期初存貨和去年的期末存貨不一致怎麼辦？

第 35 行規定，任何差異都須附上說明。IRS 資料列出的原因包括：

• 存貨方法變更：按新方法重新計算去年的期末存貨，填入第 35 行並附上說明，差額則納入第 481(a) 條調整（Schedule C 填表說明，第 35 行）。這項調整可避免收入被重複計算或漏算。
• 捐贈的存貨：從期初存貨中扣除您已申報為捐贈扣除額的金額（Publication 334）。
• 另行申報的意外損失或失竊損失：調整期初存貨或進貨，把損失的商品剔除，以免損失被重複計算（Publication 538）。

如果差異是因為去年的數字有誤，除了在第 35 行說明之外，可能還需要更正先前的稅表，或提交方法變更申請。請參閱補正過往稅表漏報的存貨。

進貨應包括哪些項目，哪些不應計入？

第 36 行是您今年買來轉售的商品成本，按實際支付的價格計算，再減去退貨和自己拿走的商品（Publication 334）。

關於進貨運費、關稅和包裝，以及哪些項目不計入（例如寄給客戶的運費），請參閱銷貨成本中的到岸成本。

期末存貨怎麼盤點和計價？

清點年底手上的存貨，為每件商品定價，再加總填入第 41 行。如果您另有持續記錄的帳面存貨，Publication 538 要求每隔合理期間做一次實地盤點，並調整帳面，使其與盤點結果一致。

1. 先確定盤點範圍。要盤點您擁有所有權的商品，包括在途商品、寄售給他人的商品，以及放在營業地點以外的攤位或展示間的商品。已售出且所有權已轉移的商品、別人寄售在您這裡的商品，以及已訂購但尚未歸您所有的商品，都不要計入（Publication 538；財政部法規 1.471-1）。存放在交易平台物流中心的存貨，請參閱物流中心存貨的費用與年底盤點。如果供應商把每筆訂單直接寄給您的客戶，您可能沒有存貨要盤點，請參閱網路賣家所得稅。
2. 留下記錄。Publication 334 所說的記錄，是一份註明日期的盤點表，列出每件商品的描述、數量、單位成本和總額，以及盤點和定價的人。
3. 把成本對應到商品。能把某件商品對應到它的發票時，用個別認定法。如果相同的商品混在一起，就假設手上的存貨來自最近一批進貨（先進先出法），除非您在首次使用的年度，隨該年度稅表以 970 表選擇了後進先出法（財政部法規 1.471-2；財政部法規 1.472-3）。
4. 計價：採用下列第 33 行的方法之一。

資料來源：Schedule C 填表說明，第 33 行和 Publication 538。整批存貨要用同一種方法，而且每年都用同一種方法；財政部法規 1.471-2 看重一致性，勝過任何特定方法。更換方法須提交 3115 表。

因毀損、陳舊或款式變更而無法按正常價格出售的商品，無論採用哪種方法，都可以按實際標出的售價減去直接處置成本來計價（財政部法規 1.471-2）。標價測試、須提供的證明和應保存的記錄，請參閱註銷未售出或過時的存貨。

小型企業可以不做存貨嗎？

可以，小型企業納稅人可以選擇不設存貨帳，但仍須採用能清楚反映收入的存貨會計方法（Schedule C 填表說明；26 U.S.C. 471(c)）。

符合資格的條件是：前三個稅務年度的年均總收入為 $32,000,000 或以下（這是 Rev. Proc. 2025-32 第 4.30 節中的第 448(c) 條金額，見 Internal Revenue Bulletin 2025-45；財政部法規 1.471-1 將其適用於獨資經營者），而且您不是避稅工具。W-2 工資不計入；新成立的企業按其存續的年數計算平均值（Schedule C 填表說明）。關聯企業、您在合夥企業或 S 公司收入中所占的份額、前身企業的收入以及不足一年的短年度，也會影響計算；請參閱材料和用品還是存貨。

符合資格且不設正式存貨帳的企業有兩種方法：

• 非附帶性材料和用品：商品成本在商品交給客戶的年度，透過銷貨成本回收；如果付款較晚，則在付款的年度回收。不能用小額安全港選擇把這些成本直接費用化（財政部法規 1.471-1）。
• 財務報表和帳簿：依照企業的適用財務報表處理存貨的方式（例如為取得信貸或向所有者報告而使用的經查核財務報表；26 U.S.C. 451(b)(3)）；沒有這類報表時，則依照企業自己帳簿的做法。帳簿必須就非稅務目的而言正確反映企業的活動，而且按您的整體會計方法，成本在支付或發生之前仍不能回收（財政部法規 1.471-1）。

填表說明沒有為這兩種方法提供逐行的填寫方式。請選定一種，並每年沿用。這項測試每年重新計算：一旦您的三年平均值超過上限，就必須回到實地盤點的存貨。任何更換都須提交 3115 表（財政部法規 1.471-1，第 (b)(1) 段和第 (b)(8) 段）。

採用現金收付制的賣家還需要盤點存貨嗎？

如果您符合小型企業納稅人的資格並選擇不設存貨帳，就不需要；不過在非附帶性材料和用品的方法下，未售出的存貨要等到交給客戶時才能扣除。設有存貨帳的小型企業納稅人，每年在第 III 部分為存貨計價，銷售和進貨仍不必採用權責發生制；超過上限的賣家則須盤點存貨，並對存貨項目的銷售和進貨採用權責發生制（Schedule C 填表說明，第 F 行；財政部法規 1.446-1(c)(2)(i)）。Publication 334 第 2 章說，設有存貨帳的賣家一般須採用權責發生制，但法規豁免小型企業納稅人，因此應以法規為準。關於現金收付制與權責發生制的選擇，請參閱小型企業該用現金收付制還是權責發生制。

怎麼檢查毛利是否合理？

用毛利（第 5 行）除以淨收入（第 3 行），再把結果和您定價時預期的毛利率比較，Publication 334 稱之為加成政策。差距小是好現象，但不能算證明；差距大則可能表示銷售、進貨、存貨或其他成本算錯了（Publication 334 第 7 章）。

申報前，還要確認：

• 第 35 行等於去年的第 41 行；
• 期末盤點完整，且計價一致，因為漏列期末存貨會使銷貨成本增加相同的金額；
• 淨收入與您的銷售記錄相符，而不是只對照平台的報告；
• 銷售稅處理正確：對您這個賣家課徵的稅屬於總收入，但對買家課徵、由您代收並繳給州或地方政府的稅，一般不計入（Publication 334 第 7 章）。

如果總銷售額遠高於利潤，請參閱平台總銷售額與銷貨成本。

舉例

所有金額均以美元計，僅作說明。

Jo 在網上賣蠟燭

Jo 上次稅表的期末存貨是 $3,000，所以第 35 行填 $3,000。她買進 $20,000 的商品準備轉售（第 36 行），沒有自用的商品。第 40 行為 $23,000。她年底盤點的存貨定價為 $4,500（第 41 行）。銷貨成本（第 42 行，同時填入第 4 行）是 $18,500。銷售額為 $40,000，沒有退貨，毛利為 $21,500，約占淨收入的 54%。Jo 把這個比率和自己定價時預期的毛利率比較；如果差距很大，她就要回頭檢查盤點和發票。

轉售商不設正式存貨帳

一位轉售商前三個年度的平均總收入為 $60,000，屬於小型企業納稅人，並選擇不設正式存貨帳。她年初沒有存貨，今年花 $30,000 進貨；成本 $24,000 的商品已售出，貨架上還有 $6,000。依非附帶性材料和用品的方法，$24,000 在今年透過銷貨成本回收，其餘 $6,000 則在這些商品交給客戶的年度回收；填表說明沒有說明這些成本填在哪幾行。不盤點存貨，並不表示可以把所有進貨一次扣除。她每年都用同一種方法，日後若改回盤點存貨，須提交 3115 表。

Maya 的期初數字對不上

Maya 上次稅表的期末存貨是 $3,000，但今年的期初數字是 $2,600。她在第 35 行填 $2,600，並附上說明原因的聲明。如果原因是存貨方法變更，填表說明要求她按新方法重新計算去年的期末存貨；$400 的差額則納入 3115 表上的第 481(a) 條調整。重新計算後的數字較低，所以這一項會減少收入；淨負調整一般在變更當年處理，淨正調整一般分四年處理（Schedule C 填表說明，第 F 行）。如果 $3,000 本身就是錯的，可能需要更正先前的稅表，而不只是修改今年的這一行。

您的情況不同嗎？

• 先前的稅表第 III 部分留空，或沒有列報存貨：期初數字取決於當時申報了什麼。請參閱補正過往稅表漏報的存貨。重建期初的盤點數量和成本屬於記帳工作：記帳協助。
• 盤點數量或成本無法重建：請參閱沒有記錄時的存貨與銷貨成本。根據銀行、信用卡和付款平台的對帳單重建這些數字，屬於記帳協助。
• 毛利率看起來不對，或銷售額遠高於利潤：請參閱平台總銷售額與銷貨成本；網路賣家另請參閱網路賣家所得稅。帳目與銷售額對不上，屬於記帳協助。
• 您選擇不設正式存貨帳、正在考慮直接費用化還是設存貨帳，或不確定哪種方法適合：這個選擇決定存貨成本何時計入利潤。請參閱材料和用品還是存貨。按您選定的方法設置帳目屬於記帳工作：記帳協助。
• 您想改變存貨的處理方式：變更須提交 3115 表（關於 3115 表），並可能適用第 481(a) 條調整。改用或停用小型企業方法，一般屬於自動變更（財政部法規 1.471-1；Rev. Proc. 2025-23，第 22.18 節和第 22.20 節）：須把正本附在變更年度按時提交的稅表上（含延期後的期限），並在提交當天之前，把簽署的副本寄給 IRS（3115 表填表說明）。具體步驟和例外情況請參閱材料和用品還是存貨。所需的期初和期末數字來自帳目：記帳協助。
• 您自己製造商品，或需要支付運費和關稅：請參閱手工製品和到岸成本。
• 您在開業前已持有存貨，或有未售出或毀損的存貨：請參閱開業前已持有的存貨和註銷未售出或過時的存貨。
• 您正在考慮用現金收付制還是權責發生制：請參閱小型企業該用現金收付制還是權責發生制。
• 您的企業是合夥企業、S 公司或公司，或即將成為其中之一：這些實體不提交 Schedule C。單一成員 LLC 如果增加成員（預設為合夥企業），或提交 8832 表選擇按公司課稅，一般就不再使用 Schedule C（IRS：有限責任公司）。Schedule C 結束的那一年，在存貨方面另有後果：請參閱材料和用品還是存貨和您的企業要提交哪些稅表。