補報漏報的 FBAR 與境外申報表

哪一條補救途徑適合我？

補救途徑取決於漏報了什麼、是否漏報了相關收入、是否已提交規定的稅表，以及是否屬於非故意行為。選擇途徑前，請先確認每份表格是否確實必須提交（IRS：境外合規選項）。

如果所有相關收入都已申報，但 FBAR 和 IRS 資訊申報表都沒有提交，您可能需要向 FinCEN 補交逾期的 FBAR，並透過逾期申報表程序補交每一份漏報的 IRS 表格。請先確認兩條途徑各自的條件（IRS：逾期 FBAR；IRS：逾期資訊申報表）。

即使帳戶沒有產生收入，也可能需要提交 FBAR。8938 表另有單獨的規定。在把漏報的表格視為違規之前，請先參閱境外帳戶申報。

如果我已申報全部收入，可以直接補交逾期的 FBAR 嗎？

如果所有相關收入都已申報，只是漏報了 FBAR，對於 IRS 尚未就逾期 FBAR 聯絡過、也沒有受到 IRS 民事或刑事調查的納稅人，IRS 的指示是盡快透過 FinCEN 的電子系統提交，並說明每次延遲的原因。逾期的 FBAR 仍可能被罰款（IRS：補交逾期 FBAR）。

FinCEN 的逾期提交頁面會要求您選擇原因，或選擇「其他」並以文字說明（FinCEN：逾期提交）。請保存每個年度的帳戶名稱、帳號、金融機構和最高價值；這些是 FBAR 的記錄（IRS：保存記錄）。逾期提交的 FBAR 無法更正漏報的收入，也不能代替漏交的 8938 表。如果有這些情況，請先查看範圍更廣的補救途徑。

如何補交逾期的 3520、5471 或 8938 表？

依照 IRS 的逾期國際資訊申報表程序，5471 表和 8938 表須隨更正後的所得稅表一起提交；3520 表和 3520-A 表則依各自的表格說明提交。只有在 IRS 沒有就漏報的表格聯絡過您，而且您沒有受到民事審查或刑事調查時，才適用這條途徑（IRS：逾期申報表）。

1040-X 表需要提供更正後的所得稅表，並在第 II 部分作出說明（IRS：1040-X 表）。加拿大的 RRSP 或 RRIF 一般不需要提交 3520 表或 3520-A 表，不過仍可能需要提交 FBAR 或 8938 表（IRS：Revenue Procedure 2014-55）。

IRS 可能在閱讀所附說明之前，就對 5471 表或 8938 表評定罰款。IRS 表示，3520 表或 3520-A 表所附的說明，會在評定罰款之前予以考慮。如果收到通知，請回覆該通知，必要時重新提交說明（IRS）。如果還漏報了收入，必須以更正稅表來更正；逾期表格這條途徑本身並不保證罰款減免。聯邦稅表的更改也可能影響州稅表，所以請查看您提交稅表所在的州（IRS：更正稅表）。

合理原因說明應該寫什麼？

合理原因說明應寫明日期，如實說明每份表格為何逾期，以及您得知這項義務後採取了哪些行動來補救。IRS 根據每項罰款和每個年度的具體事實來判斷是否有合理原因，說明本身不保證能獲得減免（IRS：罰款減免；IRS 手冊）。

請說明您對境外帳戶、贈與、信託或公司知道什麼；您查詢過哪些記錄或徵求過哪些意見；什麼妨礙您按時提交；您何時發現漏報；以及您何時補正。請附上能支持這些事件的有日期的記錄。IRS 手冊指出，申請減免國際罰款時，應附上在偽證罪處罰下作出的聲明。手冊還指出，僅僅依賴他人代為提交、境外受託人拒絕提供資料，或擔心境外罰款，本身都不能構成合理原因（IRS 手冊）。

誰符合 Streamlined Domestic Offshore Procedures 的資格？

美國居民個人必須同時符合以下條件才可能適用：未申報屬於非故意、每個涵蓋年度之前已提交規定的美國所得稅表，並且漏報了境外金融資產的總收入而稅款尚未繳納。IRS 把非故意行為定義為疏忽、無心之失、錯誤，或出於善意對法律的誤解（IRS：Domestic 資格）。

僅有境外收入並不足夠：直接持有的境外不動產租金，或在國外工作的薪酬，本身都不屬於境外金融資產的收入（IRS：Domestic 資格；IRS：不動產範例）。

涵蓋的稅表期間，是申報截止日（含適當延期）已過的最近三年。IRS 還要求補交申報截止日已過的最近六年的逾期 FBAR；每年 4 月 15 日的截止日可自動延期至 10 月 15 日，並可能另有災害減免（IRS：FBAR 截止日期）。任何稅務年度正受民事審查，或正受 IRS 刑事調查的納稅人，不符合 Streamlined 程序的資格（IRS：一般資格）。您需要持有有效的納稅人識別號碼；如果沒有資格取得社會安全號碼，可以在提交時附上完整的個人納稅人識別號碼（ITIN）申請（IRS：識別號碼規定）。如果只是漏報了表格，而且所有境外資產收入都已申報，可能適用相應的逾期表格程序。但僅僅是最近幾年的稅表都合規，並不排除 Streamlined Domestic：對於較早的某些未申報情況，IRS 允許符合其他資格的人提交（IRS：Domestic 常見問題 7）。美國居民不能用 Streamlined Domestic 提交原本逾期的所得稅表（IRS：Domestic 說明）。

Streamlined Domestic 的申請資料包括什麼？罰款如何計算？

申請資料一般包括：涵蓋的三個稅務年度的更正稅表和規定的境外表格、已簽名的 14654 表聲明、稅款和利息、雜項境外罰款，以及涵蓋的六個年度各自以電子方式提交的 FBAR。更正稅表資料以郵寄方式提交，須在每份更正稅表和資訊申報表的頂部以紅色字樣寫上「Streamlined Domestic Offshore」。請在每份稅表和資訊申報表中附上簽名的 14654 表正本和一份副本；不要把它附在 FBAR 上。補交逾期的 FBAR 時，請選擇「Other」並填寫「Streamlined Filing Compliance Procedures」（IRS：Domestic 說明）。如果最近三個稅表年度（包括 8938 表）及這些年度的 FBAR 都完全合規，只有較早涵蓋的 FBAR 年度有漏報，符合其他資格的納稅人，可以只就最近的稅表年度提交一份不含任何更動的 1040-X 表，並附上聲明（IRS：Domestic 常見問題 7）。

14654 表需要完整說明為何未申報屬於非故意，包括有利和不利的事實、境外資金的來源，以及您如何使用或管理這些資產。如果 Schedule B 的答案不正確，或漏報了公司的披露，也要說明；聯合申報人如果原因不同，應分別說明（IRS：Domestic 常見問題 13）。聯合聲明通常須由夫妻雙方簽名；IRS 常見問題 14 對一方無法簽名、且聯合更正會增加稅款的情況，給出了有限的例外。這份聲明與逾期資訊申報表所附的合理原因說明是兩回事。

罰款為罰款基數中境外金融資產在涵蓋期間內單一年度最高的年末價值合計的 5%。對涵蓋的六個 FBAR 年度中的每一年，請計入您有個人金融權益、但漏報 FBAR 的帳戶。對涵蓋的三個稅表年度中的每一年，還要計入 8938 表漏報的境外金融資產，或其總收入未申報的資產。每項資產在每一年只計算一次，按年度把年末價值相加，然後取年度合計最高的一個（IRS：Domestic 罰款規則；IRS：計算常見問題）。

對於完整且符合資格的申請，IRS 表示這是涵蓋的更正事項唯一的罰款；之前已評定的罰款仍然有效。如果審查中發現欺詐或故意違反 FBAR 規定，結果可能改變（IRS：Domestic 範圍與效力）。

罰款基數可以包括在逾期 5471 表上申報的境外公司股份，即使該公司的底層帳戶不在其中。FBAR 和 8938 表都不須申報的境外不動產，不在罰款基數之內。符合資格的加拿大 RRSP 或 RRIF，依視同的稅收協定延稅選擇，也不在其內；請在 14654 表上說明資格，並提交規定的 FBAR 或 8938 表（IRS：Domestic 常見問題 8）。資產和所有權的細節很重要；在為公司或信託估值之前，請先閱讀 IRS 的範例。

我之前悄悄提交過更正稅表，還能用 Streamlined 程序嗎？

可以。在披露計劃之外提交過逾期稅表或更正稅表，本身並不妨礙符合其他資格的 Streamlined 申請。之前評定的罰款仍須繳納，不會因為之後的 Streamlined 申請而撤銷（IRS：一般資格；IRS：Domestic 效力）。

在簽署新的申請資料聲明之前，請先檢視以前提交的文件、帳戶披露、收入更正，以及 IRS 的函件。聲明必須準確描述完整的非故意過程；Streamlined 申請不是結案協議，IRS 日後仍可核查（IRS：一般處理）。

如果我的未申報可能是故意的，怎麼辦？

在事實經過審核之前，請不要簽署非故意聲明。IRS 的自願披露做法，適用於蓄意的稅務或申報違規並可能涉及刑事責任的情況；及時而如實的披露，可能降低被起訴的風險，但不自動獲得豁免（IRS：自願披露）。

如果之前在 Schedule B 上對境外帳戶的問題答了「否」、被指示隱藏帳戶，或多次漏報，則需要連同完整記錄一起仔細檢視。在決定是否可以使用 Streamlined 程序或自願披露之前，請先整理以前的稅表、開戶文件、往來通訊和每一份 IRS 通知。IRS 表示，自願披露只有在 IRS 的特定審查、調查展開之前，或在 IRS 取得該行為的資訊之前提出，才算及時（IRS）。

3520 表或 5471 表的罰款通知，可以撤銷嗎？

有可能。請仔細閱讀通知上的具體表格、年度、罰款、回覆說明和截止日期；然後以針對該年度的說明和佐證記錄，申請以合理原因減免罰款。IRS 可能拒絕減免，而被拒絕的申請可能有申訴途徑（IRS：合理原因）。

如果漏報的表格還沒有提交，請先補交。IRS 手冊指出，所得稅表上獲得的減免，並不會自動免除另外的國際資訊申報表罰款。IRS 的首次減免規則，一般不直接適用於以事件為基礎的 5471 表申報；在某些實體的情況下，可能適用範圍有限的相關稅表例外（IRS 手冊）。IRS 就漏報的表格聯絡您，或 IRS 展開民事審查或刑事調查，都可能改變可用的途徑；請在提交之前先審閱通知，並尋求跨境稅務協助（IRS：逾期資訊申報表）。

如果表格從未提交，IRS 可以追溯多久？

對於某些未提交的境外資訊申報表，一般的所得稅評定期限至少會持續到漏報的資料提供後三年。第 6501(c)(8) 條涵蓋指定的條款，包括 8938 表和許多 5471 表的義務，以及境外信託的申報，但並沒有列出每一項 3520 表的申報條款（26 U.S.C. 6501(c)(8)）。

如果沒有合理原因，這條規則可能讓整個相關稅表期間都保持開放。如果未提交是出於合理原因而非故意疏忽，延長範圍僅限於與漏報資料有關的項目。其他評定期限的規則仍可能適用。在假設較早的年度已經結案之前，請先確認該表格所依據的法典條款和年度（26 U.S.C. 6501(c)(8)）。

如果我連所得稅表也沒有提交，怎麼辦？

Streamlined Domestic 不接受原本逾期的所得稅表。請先確認哪些年度需要提交稅表，並重建收入和境外表格。逾期的稅表通常依照原稅表的提交說明辦理；規定的 FBAR 要另外提交。如果 IRS 已就漏報的申報聯絡您、可能涉及故意，或漏報了公司或信託的表格，提交前需要統籌審核（IRS：Domestic 說明；IRS：逾期稅表；IRS：FBAR）。

如果是住在加拿大、漏報了美國稅表的美國人，請見補報漏報的美國稅表。如果是美國居民，請整理漏報的稅表和收入記錄，並尋求跨境稅務協助來選擇途徑。

範例

以下美元金額僅供說明。某位美國居民已提交所得稅表，但漏報了境外帳戶的利息，也漏交了 FBAR 和 8938 表。這些行為屬於非故意，而且該居民符合 Streamlined Domestic 的其他規定。該帳戶在涵蓋的六個 FBAR 年度的年末價值分別為 $40,000、$60,000、$100,000、$80,000、$70,000 和 $50,000。假設每一年的金額都屬於該年的罰款基數，並且沒有其他應計入的資產。年度合計最高的是 $100,000，所以雜項境外罰款為 $100,000 的 5%，即 $5,000。漏報收入的稅款和利息另外計算。FBAR 仍須填報每年的帳戶最高價值，這可能與年末價值不同。

您的情況不同嗎？

• 不確定 FBAR 或 8938 表是否必須提交，或罰款是多少？請見境外帳戶申報。
• 家人的贈與或遺產可能需要提交 3520 表？請見來自海外的贈與和遺產。
• 您在海外擁有公司，可能每年都要提交 5471 表？請見美國人持有的境外公司。
• 您購買了美國境外的基金，可能要提交 8621 表？請見在美國境外購買的基金。
• 您住在加拿大，漏報了美國稅表？請見補報漏報的美國稅表。
• 您打算放棄綠卡或公民身份？請見離境稅與合規證明。
• 您收到 IRS 的通知、可能涉及故意、有境外公司或信託，或在兩個國家都有申報？請把六年的帳戶最高價值和年末價值、以往稅表、贈與或公司記錄，以及每一封函件，帶到跨境稅務。