1116 表外國稅收抵免：限額、收入類別與結轉

為什麼我的外國稅收抵免在 1116 表上受到限制？

抵免只能抵掉您境外收入的美國稅，不能多抵，所以 1116 表把抵免上限定為：

美國稅 ×（該類別的境外來源應稅收入 ÷ 全球應稅收入）

抵免額是這個限額與符合資格的外國稅兩者中較小者，並按每個收入類別分別計算（26 U.S.C. 904(a)；Publication 514）。超過限額的外國稅不會馬上作廢：可以向前結轉 1 年，向後結轉 10 年，但只能結轉到同一類別內還有剩餘空間的年度，之後就會到期。

另外兩項調整：在其生效的年度，65 歲及以上人士的扣除額（Schedule 1-A）不計入分數；而且限額適用於一般所得稅，不適用於淨投資所得稅（1116 表說明）。

如果您有多個類別的收入、以往年度的結轉（尤其是沒有填入稅表的）、權責發生制選擇、替代性最低稅、在 2555 表上剔除的收入，或把收入重新認定來源的稅收協定（把美國來源收入視為境外收入），情況就不再簡單。請準備好外國稅表和評稅通知（附繳款日期）、工資單、券商對帳單、以往每一份 1116 表和 Schedule B（1116 表），以及任何外國退稅通知。

該用抵免還是免稅額，請見境外所得免稅額或外國稅收抵免。如果您住在美國，不用 1116 表申請小額抵免，或改為扣除外國稅，請見美國稅表上的境外收入。

被動收入與一般收入類別：哪種收入歸哪一類？

投資收入歸入被動類別（常稱被動籃子，passive basket）；薪酬和經營收入歸入一般類別（一般籃子，general basket）。每個類別各有自己的 1116 表、自己的限額和自己的結轉（1116 表說明）。

高稅率的被動收入歸入一般類別。 如果被動收入扣除費用後所繳的外國稅，高於最高美國稅率（37%）乘以該收入，這筆被動收入就屬於高稅率。這筆收入及其稅款，隨後填在一般類別的表格上（26 CFR 1.904-4(c)；26 U.S.C. 904(d)(2)(F)）。各項目按四組測試，而不是逐項測試：預扣稅率為 15% 或以上的收入、預扣稅率較低的收入、沒有外國稅的收入，以及並非以預扣方式在海外課稅的收入（26 CFR 1.904-4(c)(3)）。

稅收協定的來源重新認定。 如果稅收協定把美國來源收入視為境外收入，而您申請了這項優惠，該收入有自己的限額，您可能還要在 8833 表上披露這個立場；漏報的罰款是 $1,000（1116 表說明；Publication 514）。依稅收協定中針對住在另一國的美國公民的特殊減免條款重新認定來源，不適用這條規則，也不需要 8833 表（Publication 514）。加拿大居民的美國股息，請見繳了加拿大稅，為什麼還欠 IRS。

我住在海外，出售美國股票或基金：收益是境外來源還是美國來源？

住在海外期間出售股票或基金的收益，只有在外國就該收益徵收了至少 10% 的所得稅時，才屬於境外來源。這種收益一般隨賣方的居住地而定，並採用特殊定義：有外國稅務所在地的美國公民或居民，只有在實際繳納了這麼多外國稅時，才算非居民（26 U.S.C. 865(g)；Publication 514）。

您的稅務所在地，一般是您主要工作地點所在之處（1116 表說明）。存貨、經營財產以及透過海外辦事處的銷售，適用其他規則。您居住國的稅收協定可能改變結果；申報前請先核對。

哪些外國款項可以計入：National Insurance、社會安全、CSG、協定稅率下的預扣稅？

只有向您徵收、確實欠繳並已繳納的外國所得稅才算。須符合四項測試：該稅向您徵收；您已繳納或已應計；它是您在法律上和實際上的負擔；而且它是所得稅，或代替所得稅的稅（IRS：符合資格的外國稅）。

因此，這些協定涵蓋的英國 National Insurance、西班牙社會安全和加拿大 CPP 供款，都不能抵免。對於沒有協定的國家，為養老金、失業或醫療福利提供資金的社會稅，如果金額不取決於您的年齡或預期壽命，就不被視為購買福利的付款，但仍必須符合所得稅規則（Publication 514）。最終法規（Treasury Decision 9959）收緊了這些規則，而 Notices 2023-55 和 2023-80 讓納稅人在另行通知之前，可以適用舊規則（Publication 514）。某項稅費是否符合資格，對許多國家來說還沒有定論，需要逐案審查。IRS 對 CSG 和 CRDS 的說明，只回答了協定的問題；這些稅費仍須是所得稅。

當薪酬只有一部分被剔除時，被剔除部分的稅款要用一個比例剔掉（Publication 514）。社會安全承保和證明書，請見海外自僱稅與社會保障協定；養老金，請見海外養老金申報。

我的外國稅務年度 4 月結束（英國）：已繳還是已應計，歸入哪個美國年度？

預設情況下，您是在繳稅的美國年度申請外國稅，而不是它所屬的外國年度。從薪酬中預扣的稅，一般視為預扣時已繳；補繳的款項，算在您付款的年度（Publication 514）。

您也可以選擇在稅款應計時申請，方法是在按時提交的原始稅表上，勾選 1116 表第二部分的「Accrued」。應計的稅款一般屬於外國稅務年度結束的那個美國年度；最終預扣稅，例如股息的預扣稅，在預扣當天應計。這項選擇對以後每一年都有約束力。除非那一年是您首次申請抵免的年度，否則不能在更正稅表上作出這項選擇；在那種情況下，在選擇抵免的 10 年期間 內提交更正稅表也可以（1116 表說明；26 CFR 1.905-1(d), (e)）。

在您改為已應計的那一年，您可以同時申請去年稅款在今年繳納的部分和今年已應計的稅款。

如果外國稅務年度在 4 月結束，4 月至 12 月薪酬所繳的外國稅，在下一個美國年度應計，而這筆薪酬在第一個美國年度申報。向前和向後結轉，就是用來調整這類不一致的。應計的稅款如果在其所屬年度之後 24 個月 內沒有繳納，必須從抵免中扣回；之後外國退稅或補加評稅，都意味著要重新計算該年度（Publication 514）。外國變更之後如何修正美國稅表，請見另一個國家更改您的稅表後如何更正。

外國稅收抵免的結轉：向前 1 年、向後 10 年怎麼運作？

某個類別中未用完的外國稅，先用於前一年（1 年），再依序逐年向後結轉（10 年），但每年只能用到同一類別內該年的剩餘空間（26 U.S.C. 904(c)；26 CFR 1.904-2）。

• 未用完的外國稅： 某個類別中超過該年度限額的外國稅。
• 剩餘空間（超額限額）： 較晚或較早的年度中，限額超過該年度實際所繳外國稅的部分。
• 順序： 最早的結轉先用；每一年的空間盡可能多吸收。
• 到期： 向後結轉期結束時剩下的，就作廢。如果某一年無法使用抵免，這個期限不會順延。

結轉不能減少美國來源收入的美國稅，也不能減少另一個類別收入的美國稅，因為每年的抵免都限於該類別境外收入的美國稅。在高稅國家，工資很少產生剩餘空間，所以一般類別的結轉往往會到期，除非您之後有稅負較輕的境外收入，例如搬到稅率較低的國家之後。

在扣除了外國稅的年度，不能結轉未用完的稅款。扣除外國稅的年度，仍會在其空間範圍內用掉結轉，卻沒有任何好處，除非您在其一般到期日之後的 10 年 內，把那一年更正為申請抵免；而不用 1116 表申請抵免的年度（$300，合併申報為 $600），不能轉出或接收結轉（Publication 514）。合併申報與分開申報在不同年度出現時，可能需要在夫妻之間進行分攤。

我每年都要提交 Schedule B（1116 表）嗎？如果漏報了結轉怎麼辦？

只要某個類別在上一年度、本年度或兩者都有外國稅結轉，該類別每年都要提交 Schedule B。它逐年核對滾動餘額，並帶入 1116 表第 10 行（Schedule B 說明；1116 表說明）。只接收向前結轉的年度，不需要提交。

漏報在以往稅表上的結轉，並不是簡單地在等您。法律把結轉的稅款視為已在每個有剩餘空間的年度用掉，不論您有沒有申請（26 U.S.C. 904(c)；26 CFR 1.904-2(d)）。要取得好處，請用修訂後的 1116 表更正該年度，然後更正帶入後續 Schedule B 的餘額。增加抵免的申請，有特別期限：從外國稅實際繳納或應計年度的稅表一般到期日起算 10 年（Publication 514）。重建多個年度的餘額，是大多數錯誤出現的地方。

我怎樣更正以往年度，使用外國稅收抵免的向前結轉？期限是什麼時候？

請為超額年度的前一年提交 1040-X 表，並附上修訂後的 1116 表，在第 10 行列出向前結轉（Publication 514；1116 表說明）。那個較早的年度，在同一類別內必須有剩餘空間。

期限是從外國稅實際繳納或應計年度的稅表一般到期日（不含延期）起算的 10 年，不是被更正的較早年度的到期日。一般期限 提交原始稅表後 3 年，或繳稅後 2 年，以較晚者為準，不限制以抵免為依據的申請（Publication 514）。作為交換，IRS 可以就向前結轉所產生的稅款進行評定，直到超額年度的評稅期間結束後一年。

我什麼時候需要 1116 表的替代性最低稅（AMT）版本？

只有在替代性最低稅可能適用時。如果 6251 表第 10 行（一般稅減去外國稅收抵免）至少等於第 7 行在扣除其外國稅收抵免前的 AMT，您不欠 AMT，並把 AMT 抵免那一行留空；但如果未用完的 AMT 抵免可以結轉到其他年度，您仍要為自己的記錄計算（6251 表說明）。

如果 AMT 可能適用，請為每個類別另用一份 1116 表計算 AMT 外國稅收抵免，標明「AMT」，並使用 AMT 的收入和扣除額。在這些表格上，判斷被動收入是否屬於高稅率，要用 AMT 稅率，而不是一般的最高稅率。它有自己的結轉，可能與一般的結轉不同。只有當 AMT 抵免與一般抵免不同時，才需要附上 AMT 表格。簡化限額選擇，讓 AMT 表格沿用一般的境外來源收入，但必須在您首次申請 AMT 抵免的年度作出，並約束以後各年（6251 表說明）。行使股票期權是常見的觸發因素；請見激勵性股票期權的 AMT。

舉例

這些例子僅供說明，使用美元和取整的數字，顯示的是大方向，而不是準確的稅額。

在西班牙任教的教師，逐年看

一位美國公民在第 2 年搬到西班牙，任教，每年賺取 US$50,000，繳納 US$9,000 的西班牙所得稅，並申請抵免。假設這筆薪酬的美國稅是 US$6,000。

• 第 1 年： 她住在美國，沒有境外收入，所以沒有可向前結轉的空間。
• 第 2 年： 抵免 US$6,000；一般類別未用完 US$3,000。沒有任何部分可以結轉到第 1 年。
• 第 3 至 7 年： 情況相同，所以每年增加各自的 US$3,000 未用稅款，各自計算期限，沒有任何一筆被吸收。
• 第 8 年： 她搬到稅率較低的國家；她的一般類別限額是 US$5,000，當地稅是 US$2,000，留下 US$3,000 的空間。最早的結轉（第 2 年）全部用掉；後面幾年的金額繼續等待。
• 如果到第 12 年底仍沒有出現空間，第 2 年的金額就已經到期。她在西班牙繳的社會安全稅屬於協定涵蓋範圍，不進入抵免。

在英國的美國公民出售美國指數基金

他出售美國指數基金，取得 US$20,000 的收益，並為此繳納 US$4,000 的英國稅，這至少是收益的 10%，所以該收益屬於境外來源，也屬於被動類別。英國稅低於最高美國稅率乘以該收益，所以高稅率規則不會把它移到一般類別。假設該收益的美國稅是 US$3,000。抵免就限於 US$3,000，US$1,000 在被動類別中結轉。如果英國稅低於收益的 10%，依法典該收益屬於美國來源。作為英國居民，他可以使用美英稅收協定中針對美國公民的減免條款，在抵免英國稅所需的範圍內，把該收益視為英國來源，仍歸被動類別，也不需要 8833 表（Publication 514；美英稅收協定第 24(6) 條）。

在新加坡的經理，剔除了全部薪酬

她在 2555 表上剔除了全部 US$120,000 的薪金，並繳納 US$12,000 的當地稅。這筆稅一分都不能抵免，也不能結轉。以後某一年改用抵免，也不會讓它恢復。撤銷該年度的免稅額，可能讓這筆稅在限額範圍內可以抵免，但撤銷本身有後果，請見境外所得免稅額或外國稅收抵免。

您的情況不同嗎？

• 您正在免稅額與抵免之間作選擇，或想轉換： 請見境外所得免稅額或外國稅收抵免。
• 您只有在收款人報表上申報的被動收入，而且外國稅不超過 $300，或您住在美國而有海外收入： 請見美國稅表上的境外收入。
• 您住在加拿大，仍然就美國投資欠稅： 請見繳了加拿大稅，為什麼還欠 IRS。
• 您提交稅表之後，外國更改或退還了您的稅： 請見另一個國家更改您的稅表後如何更正。
• 您在海外繳納社會安全稅，或需要承保證明書： 請見海外自僱稅與社會保障協定。
• 您的境外收入是養老金，或來自在海外購買的基金： 請見海外養老金申報和在美國以外購買的基金。
• 您在多個年度漏報了結轉、欠 AMT，或有多個類別的收入： 請尋求跨境稅務協助。
• 您不確定自己是否一定要從海外申報： 請見海外居住時的報稅。