擁有海外公司：美國所有者要申報什麼

我在海外的公司，需要提交 5471 表嗎？

如果一家企業在美國稅務上屬於外國公司，美國公民或居民在以下情況，可能需要提交 5471 表：取得或持有其至少 10% 的投票權或價值、控制該公司，或在其他美國人完成符合條件的收購時擔任其高級職員或董事。透過家庭成員或實體歸屬的持股，可能使較小的直接持股也要納入申報測試。申報不需要公司派發股息，也不需要有應繳的美國稅款。

先看公司的美國稅務分類，而不是它在當地的名稱。然後列出直接持股、透過其他實體的間接持股、家庭成員的持股、投票權和股份價值。擁有該外國公司的美國公司，適用同樣的 5471 表類別框架。每家符合某個申報類別的外國公司，都要填寫一份單獨的表格；要填哪些附表，取決於適用的類別。細節以 IRS 的類別規則和附表對照表為準。

我適用 5471 表的哪個類別？

5471 表的類別，說明的是您為什麼要申報；同一位所有者在同一年，可以符合多個類別。IRS 的申報對照表，列出了每個類別要填的附表，包括第 1 類和第 5 類的子類別。

第 1 類是持續適用的第 965 條申報規則，並不是適用於每家外國公司的一般類別。第 3 類可能在您成為美國人的那一年適用，前提是您當時已持有符合條件的股份。5a 是通常適用的子類別。已公布的 5b 和 5c 規則涉及由外國人控制的 CFC，但恢復的向下歸屬限制，可能改變 2025 年之後開始的外國公司年度的分類。某些視同持有人符合申報豁免，或可以依賴另一位美國人提交的表格；請查看 IRS 的條件和附表對照表。

我父母或配偶的股份，會計入我的持股嗎？

根據家庭歸屬規則，配偶、父母、子女或孫子女持有的股份，即使不是您購買的，也可能歸屬於您。有一項重要例外：非居民外國人個人持有的股份，在美國股東和 CFC 測試中，不會歸屬於美國公民或居民外國人。這項例外不會抹去您直接持有或透過實體持有的股份。這些規則由第 318 條和第 958 條規定。

家庭歸屬可能影響 5471 表的申報，但本身不會使您要為並非直接或透過實體持有的股份申報收入。見第 958 條。

透過公司、合夥企業、信託和遺產持有的股份，也要另外計算。對於 2025 年 12 月 31 日之後開始的外國公司稅務年度，第 958 條再次限制外國所有者向美國實體的某些向下歸屬。這可能改變一家由外國人控制的公司是否屬於 CFC；但並不能解決 5471 表的每一個類別。請見第 958(b) 條。另有第 951B 條規定，在公司不是 CFC 的情況下，仍可能要求某些由外國人控制的美國股東，計入當期收入。

如果父母把股份贈送或遺留給您，這項轉讓可能另有申報後果；請參閱來自海外的贈與和遺產。

我的公司是受控外國公司（CFC）嗎？

一般來說，如果美國股東合計在該公司稅務年度的任何一天，持有其超過 50% 的投票權或價值，該外國公司就是 CFC。美國股東一般是指持有至少 10% 投票權或價值的美國人，計算時包括適用的直接、間接和視同所有權。按一般 CFC 測試，美國股東的持股剛好一半並不足夠。第 951(b) 條；第 957 條。

先找出每位美國股東；然後為 CFC 測試，加上歸屬於這些股東的股份。對收入課稅所依據的所有權，則是另一個問題：一般來說，根據第 958(a) 條，一個人需要有直接或間接的權益，而不僅僅是視同所有權。對於 2025 年之後開始的外國公司年度，只要在公司屬於 CFC 的任何一天持有股份，即使股份在年底前出售，也可能按比例產生 subpart F 或受控外國公司淨測試收入的計入。已公布的 5471 表第 5 類填表說明，仍然採用最後一個 CFC 日的申報測試。第 951 條和第 951A 條；IRS 填表說明。特別的保險規則，可能改變一般的 CFC 測試。第 957 條。

哪些收入在我收到股息之前就可能被課稅？

持有 CFC 符合條件權益的美國股東，即使沒有股息，也可能有來自 subpart F、受控外國公司淨測試收入（net CFC tested income），或根據第 956 條的某些 CFC 對美國財產的投資所產生的當期美國收入。Subpart F 包括許多被動收入項目，以及某些關聯方之間的銷售或服務。受控外國公司淨測試收入，一般是把股東名下各個 CFC 的剩餘測試收入和虧損相互抵銷後的淨額。CFC 向美國人貸款，可能需要進行第 956 條計算；可能有例外。第 951 條、第 951A 條、第 954 條和第 956 條。

公司屬於積極經營，本身並不能消除當期的計入。已課稅盈餘會被追蹤，使以後的分配，一般不會再按普通的計入規則重複課稅；但有例外，例如第 962 條的選擇。第 959 條；第 962 條。薪金、股息和個人的外國稅收抵免，在美國稅表上的境外收入中說明。

本稅務年度的 GILTI 有什麼變化？

法規現在把這項計入稱為受控外國公司淨測試收入（net CFC tested income）。舊的全球無形低稅收入（GILTI）計算，會減去某些有形營業資產的視同回報；這項以資產為基礎的減除已經取消。測試收入和測試虧損仍然重要。第 951A 條。

美國國內公司一般可以扣除其受控外國公司淨測試收入和相關第 78 條金額的 40%，但受應稅收入上限的限制。個人不會僅僅因為擁有外國公司，就享有這項公司扣除。第 250 條。已公布的 8992 表填表說明，仍然說明舊的 GILTI 和有形資產計算；請查看申報時可用的表格和填表說明。

高稅率例外或第 962 條選擇，能改變稅款嗎？

可能，但兩者都需要先計算，所有者才能決定是否選擇。當相關收入承擔的外國有效稅率，高於美國公司稅率的 90% 時，高稅率規則可以把符合條件的 CFC 收入，從 subpart F 或測試收入中排除。僅憑外國公司的名義稅率，不能確定是否符合資格；收入分組、扣除額、稅款和選擇規則都很重要。對於 subpart F 收入，擁有控制權的美國股東，在原始稅表或更正稅表中，用一份聲明作出選擇。對於測試收入，擁有控制權的美國股東，隨按時提交的原始稅表附上聲明，或在未延期的原始截止日之後 24 個月 內提交更正稅表；以更正稅表作出的選擇，還需要受影響的美國股東協調一致地提交。第 954(b)(4) 條；高稅率選擇規章；subpart F 選擇規章。

另外，個人可以根據第 962 條選擇，使符合條件的 CFC 計入收入，按照由美國國內公司收到的方式課稅，並使用相關的視同已繳外國稅款抵免規則。這也可能使受控外國公司淨測試收入，能夠享有公司的第 250 條扣除。個人須在該年度的稅表中提交一份聲明來作出選擇；它適用於該年度有符合條件計入的所有 CFC。當這些盈餘實際分配時，這項選擇可能再次產生美國稅款；而且某一年度的選擇，未經 IRS 同意不得撤銷。比較時要把當期計入的稅款和以後分配的稅款一併計算。第 962 條；選擇規章；8993 表填表說明。

如果海外的企業是 LLC、合夥企業或獨資經營，怎麼辦？

當地的名稱，不能決定要用哪種美國表格。IRS 可能把外國實體分類為公司、合夥企業或被忽略實體；您親自經營的業務，也可能屬於外國分支機構。某些列名的外國實體類型，在美國稅務上必須視為公司。IRS 8832 表清單把加拿大的「Corporation and Company」和中國的「Gufen Youxian Gongsi」列為公司。該規章對某些加拿大的無限責任實體有例外。中國的「有限公司」（Youxian Gongsi）需要單獨審查其分類，不能因名稱相似就照此處理。

如果您以自己的名義獨資經營，通常在 1040 表的 Schedule C 上申報營業收入和費用，而不是 5471 表。如果該活動屬於外國分支機構，也可能適用 8858 表；是否有單獨的帳簿和記錄，可能影響這項測試。

對於合資格的外國實體，預設分類取決於所有者人數，以及所有者是否承擔有限責任；8832 表選擇可以改變分類。選擇須由所有者，或授權的高級職員或經理簽署；追溯生效的選擇，還可能需要以往的所有者簽署。其生效日期，一般不得早於提交日之前 75 天，也不得晚於提交日之後 12 個月。選擇申報哪種稅表之前，請先查看該實體適用的法律、所有者的責任，以及以往的選擇。只有一個所有者的外國實體，並不會自動成為被忽略實體。IRS 8832 表和填表說明。

擁有外國公司時，還可能涉及哪些其他表格？

5471 表往往只是美國申報的一部分。其他表格，取決於資產轉讓、公司的美國稅務分類、公司的收入，以及所有者的金融帳戶。IRS 5471 表填表說明指出了相關的申報。

5471 表什麼時候到期？漏報會怎樣？

5471 表須附在所有者的所得稅稅表上，並在該稅表的到期日（含延期）前提交。個人所有者沒有單獨的 5471 表截止日期。IRS 申報說明。

漏報或填寫不完整的 5471 表，可能根據第 6038 條，按每家外國公司和每個年度會計期間，處以 $10,000 的初次罰款。根據第 6046 條須報告的所有權變動資訊，每項須報告的交易，每次未報告另有 $10,000 的初次罰款，除非能證明有合理理由。如果持續未報告，在 IRS 發出通知後，還可能有額外罰款。在提供所需的外國資訊之後，稅款評定期間可以保持開放三年；如果未報告有合理理由且並非故意，這項延長只適用於相關的項目。IRS 罰款；第 6679 條；第 6501(c)(8) 條。

請準備好股東名冊和交易日期、公司以當地貨幣編製的財務報表和稅表、已繳的外國稅款、分配、貸款、透過其他實體的持股，以及家庭成員的持股。這些記錄決定申報類別、收入的計入，以及豁免或選擇是否站得住腳。

例子

以下為說明用的美元金額。一位美國居民在整個年度內，擁有一家外國公司 100% 的股份。假設該公司按美國稅務規則，有 $100,000 的積極經營收入，繳納了 $20,000 可扣除的外國公司所得稅，扣除允許的扣除額後，測試收入為 $80,000。公司沒有派發股息。假設沒有 subpart F 收入、其他 CFC、測試虧損或特殊調整。

所有者符合第 4 類和第 5a 類的條件，但只在 5471 表上勾選第 4 類，並填寫所有適用的附表。如果沒有作高稅率選擇，所有者的受控外國公司淨測試收入是 $80,000，即使股息是 $0。公司的 $20,000 稅款，並不會自動成為個人的外國稅收抵免。如果這是單一的測試收入項目，且全部稅款都符合資格，那麼 $100,000 稅前收入對應 $20,000 稅款，符合高稅率測試；有效的選擇，會把這 $80,000 從測試收入中排除。公司的帳簿和外國稅款計算，必須印證這些假設。第 962 條選擇，則可能改變美國的稅款。

您的情況不同？

• 您漏報了以往的 5471 表，或收到了罰款通知：請參閱補報漏報的境外申報。
• 您住在加拿大，並擁有一家加拿大公司：兩國對公司和所有者的課稅需要一併審查；請參閱擁有加拿大公司的美國所有者。
• 您在年度內成為美國居民：您第一年的所有權和申報日期可能有所不同；請參閱成為美國稅務居民的第一年。
• 您住在加拿大以外的海外地區：請參閱居住在海外時的報稅。
• 您控制該公司、正在考慮實體分類或第 962 條選擇，或需要核對公司和個人的稅表：請把所有權和稅務記錄，帶到跨境稅務服務。