FBAR 與 8938 表：向美國申報境外帳戶

我可能須提交哪些報告？

兩種不同的報告，送到兩個不同的機構。FBAR（FinCEN 114 表）單獨提交給財政部下屬的 FinCEN。8938 表則包含在所得稅表內，交給 IRS。提交其中一種，不能取代另一種，您可能兩種都要提交（IRS 比較說明）。

誰算是美國人？

就 FBAR 而言，美國人是指美國公民、美國居民，或依美國法律成立的實體（31 CFR 1010.350）。兒童也包括在內；無法自行申報的兒童，由家長代為提交（FBAR 填表說明）。居民是指符合所得稅居民測試的人，例如持有綠卡，或符合實質居住測試（計算當年及前兩年在美國的天數）。FBAR 把在美國屬地的天數也算作在美國的天數（IRS 5569 號出版物）。非居民選擇與美國配偶聯合報稅，本身不會使其成為 FBAR 意義上的美國人，但可能使其須提交 8938 表（FinCEN 最終規則）。實體包括公司、合夥企業、LLC、信託和遺產。所得稅上被忽略的單一成員 LLC，仍須自行提交 FBAR（FBAR 填表說明）。

就 8938 表而言，申報人是「指定個人」（8938 表填表說明）：

• 美國公民。
• 在稅務年度內任何一段時間是居民外國人的人。
• 選擇以居民身份聯合報稅的非居民外國人。
• 屬於美屬薩摩亞或波多黎各真正居民的非居民外國人。

若您當年無須提交所得稅表，不論資產價值多少，都無須提交 8938 表。FBAR 不取決於是否提交所得稅表：即使您沒有提交任何稅表，也可能須提交 FBAR（IRS 比較說明）。若您只在當年的一部分時間是美國居民，8938 表只涵蓋那一段期間。雙重居民（美國與另一國家都視為居民的人）若依稅收協定以非居民身份申報，並按時提交 1040-NR 表和 8833 表（用來披露稅收協定立場的表格），則該立場涵蓋的那段期間，無須在 8938 表上申報。FBAR 沒有這樣的規則：稅收協定不影響 FBAR 的申報（IRS 5569 號出版物）。

何時須提交 FBAR？

若您對至少一個美國境外的金融帳戶擁有財務權益或簽署權，且這些帳戶在日曆年度內各自的最高餘額加總超過 $10,000，就必須提交。即使各帳戶的最高餘額出現在不同的日子，也要加總（FinCEN；FBAR 填表說明）。

帳戶餘額怎麼加總？

找出每個帳戶在當年的最高餘額，按財政部公布的年度最後一天匯率，分別換算成美元，再加總。若總額超過門檻，每個帳戶都要申報，連餘額很小的也不例外（FBAR 填表說明）。聯名帳戶對每位美國所有人都按全額計算，不論另一位所有人是誰（IRS 5569 號出版物）。

哪些算是境外金融帳戶？

• 銀行帳戶：支票帳戶、儲蓄帳戶和定期存款。
• 券商帳戶和證券帳戶。
• 向公眾開放的共同基金和類似的集合基金。
• 有現金價值的人壽保險或年金保單。
• 商品期貨或期權帳戶。
• 境外退休和養老金帳戶，例如加拿大的 RRSP 或墨西哥的 AFORE（IRS 5569 號出版物）。下文的 IRA 和退休計劃例外，只適用於美國的計劃（31 CFR 1010.350）。

是否屬於境外帳戶，看帳戶所在的位置，而不是銀行的總部所在國。美國銀行在國外的分行帳戶，是境外帳戶。外國銀行在美國的分行帳戶，則不是。位於波多黎各和關島等美國屬地的帳戶，就 FBAR 而言不算境外帳戶（IRS 5569 號出版物）。帳戶有沒有產生應稅收入，並不影響（IRS）。

僅持有虛擬貨幣的境外帳戶，目前無須申報。FinCEN 已表示打算修改這項規則（FinCEN 2020-2 號通知）。該通知只涉及 FBAR，不涉及 8938 表。

什麼是財務權益？什麼是簽署權？

若您單獨或與他人共同擁有帳戶，您就有財務權益。若帳戶所有人是您的代理人或名義持有人、某些信託，或是您持股超過 50% 的公司、合夥企業或其他實體，您也有財務權益（31 CFR 1010.350）。

若您可以單獨或與他人一起，直接指示銀行轉出資金，您就有簽署權。您能簽署的親屬、雇主或客戶的帳戶，可能也要計入，包括您擁有授權書、可處理父母帳戶的情況，即使您從未使用過（IRS 5569 號出版物）。對帳戶沒有財務權益的高級職員和雇員，如果雇主是受美國監管機構檢查的銀行或金融機構，或其股票在美國證券交易所上市、已向 SEC 註冊，就無須申報雇主的帳戶。受外國監管機構監管，或只在外國上市，都不符合條件（31 CFR 1010.350）。

哪些帳戶無須申報？

以下帳戶無須申報（IRS；31 CFR 1010.350）：

• 您擁有或繼承的美國 IRA 內所持有的帳戶。
• 您參加的美國符合稅務條件的退休計劃所持有的帳戶。
• 您是受益人，且由美國受託人申報的信託帳戶。
• 美國軍方銀行設施的帳戶，即使該設施設在國外的基地內。

夫妻：若您的所有帳戶都與配偶共同持有，配偶可以用一份 FBAR 申報，雙方須簽署 114a 表。否則，夫妻各自提交，並各自申報聯名帳戶的全額。報稅時聯合申報，不會改變這一點（IRS）。

怎麼提交？截止日期是什麼時候？

請透過 FinCEN 的 BSA 電子申報系統線上提交。個人無須註冊。您簽署 114a 表後，報稅員可以代為提交；這份表由您自己保存，不必寄出（IRS）。

FBAR 的截止日期是日曆年度結束後的 4 月 15 日，自動延期至 10 月 15 日，您無須申請。若截止日遇到週末或假日，順延至下一個工作日（FinCEN 公告）。遇到災害時，FinCEN 有時會再進一步延期。

從截止日期起，記錄要保留 5 年：每個帳戶的戶名、帳號、銀行名稱和地址、帳戶類型和最高餘額（IRS）。

帳戶屬於我的企業，怎麼辦？

仍然要計入。獨資經營者的企業帳戶，就是您自己的帳戶。若帳戶由您的美國 LLC 或公司持有，該公司可能須依同一測試自行提交 FBAR；若您持有該公司超過 50%，您本人也有財務權益（31 CFR 1010.350）。

何時須提交 8938 表？

若您的指定境外金融資產總值，超過適用於您情況的任一個門檻，就要隨稅表提交（8938 表填表說明）。

若您的稅務所在地在外國，並符合以下任一項，就視為居住在國外：

• 您是美國公民，並已連續作為另一個國家的真正居民，期間包含一個完整的稅務年度；或
• 在結束於該稅務年度的任何 12 個月期間內，您在一個或多個外國至少停留 330 個整天（8938 表填表說明）。

哪些算是指定境外金融資產？

• 在外國金融機構開立的金融帳戶，包括境外退休和養老金帳戶。
• 在依美國屬地（如波多黎各）法律成立的金融機構開立的帳戶，除非您是該屬地的真正居民（8938 表填表說明）。
• 為投資而持有、且不在帳戶內的資產：境外股票和證券、外國合夥企業和其他外國實體的權益、外國發行人的債券或票據、外國信託或遺產的權益，以及與外國交易對手簽訂的合約。

不包括：美國金融機構的帳戶（即使是其海外分行）、您直接擁有的境外房地產、您直接持有的外幣或貴金屬、藝術品、珠寶和汽車等個人物品，以及外國政府的社會保障福利（IRS 比較說明）。已申報帳戶內的投資，不必另行列出。

每項資產按公允市價計算，並按財政部的年底匯率換算。聯合稅表上，共同擁有的資產只計算一次。夫妻分開申報、且雙方都是指定個人時，各計一半。若您與配偶以外的人共同擁有資產，或配偶不是指定個人，就按全額計算。對於所得稅上被忽略的 LLC 所持有的資產，您有權益；但對您擁有的公司或合夥企業所持有的資產，通常沒有（8938 表填表說明）。

Schedule B 的境外帳戶問題問什麼？

若您當年對境外帳戶有財務權益或簽署權，須隨 1040 表提交 Schedule B，並回答第三部分（Schedule B 填表說明）：

• 第 7a 行，問題 1：您在年內任何時候，是否對境外帳戶有財務權益或簽署權？即使未超過 FBAR 門檻，或適用簽署權例外，也要回答「是」。
• 第 7a 行，問題 2：您是否必須提交 FBAR？
• 第 7b 行：若是，請填寫國家名稱。
• 第 8 行：您是否從外國信託收到分配、設立外國信託，或把財產轉給外國信託？

境外帳戶還常涉及哪些表格？

• 3520 表：您從非居民外國人或外國遺產收到的贈與或遺產超過 $100,000（關聯人士的贈與合併計算），或您把財產轉給外國信託、擁有外國信託，或從外國信託收到分配。這份表與稅表分開提交，截止日期與您的稅表相同，包括延期。加拿大的 RRSP 和 RRIF，以及部分享有稅收優惠的外國退休信託，免交 3520 表；這項豁免不影響 FBAR 和 8938 表等其他報告（3520 表填表說明）。
• 3520-A 表：若您依授予人信託規則擁有外國信託，須確保信託在其年度結束後第 3 個月的第 15 天前提交，或在您的 3520 表後附上替代表。否則可能被罰款，金額為 $10,000，或您被視為擁有的信託資產的 5%，取較高者（3520 表填表說明）。
• 5471 表：您是某些外國公司的美國高級職員、董事或股東（5471 表填表說明）。
• 8621 表：您持有被動外國投資公司（PFIC）的股份。PFIC 是符合被動收入測試或被動資產測試的外國公司。持有 PFIC 股份，通常意味著每年每家公司都要提交一份 8621 表，除非適用小額持有的例外。分配、出售和各種選擇，會增加須申報的內容（8621 表填表說明）。

已列在按時提交的 3520 表、3520-A 表、5471 表、8621 表或 8865 表（外國合夥企業）上的資產，不必在 8938 表上重複申報。這些資產仍計入您的門檻，您須在 8938 表第四部分列出這些表格（8938 表填表說明）。

罰款有哪些？

兩種報告都有民事罰款，也可能適用刑事處罰。

FBAR 適用哪一級罰款，取決於具體事實。若您知道申報義務、魯莽地忽視，或刻意迴避了解，IRS 會視為故意違規；Schedule B 答錯或留空，也被視為重要的事實（IRM 4.26.16）。非故意是指疏忽、失誤，或出於善意而誤解法律（IRS）。

FBAR 的罰款上限會按通貨膨脹調整（31 CFR 1010.821；31 U.S.C. 5321）：

• 非故意：最高 $16,536。最高法院裁定，這個上限按每份報告計算，而不是按每個帳戶計算（Bittner v. United States）。若未申報是出於合理原因，且您提交了準確的逾期或更正後的 FBAR，就不應處罰。原因是否成立，取決於具體事實（IRM 4.26.16）。
• 故意：最高為 $165,353，或違規時帳戶餘額的 50%，取較高者。

8938 表（8938 表填表說明）：

• 未按時提交完整、正確的表格，罰款 $10,000。
• 收到 IRS 通知 90 天後仍未提交，每 30 天再罰 $10,000，額外罰款最高 $50,000。
• 因未披露資產而少繳稅款，按少繳稅款的 40% 處罰。
• 在您補交所缺的表格後 3 年內，IRS 可以就該年度加徵稅款。
• 若您漏報的境外金融資產收入超過 $5,000，IRS 有 6 年時間對該年度加徵稅款，即使您未達到 8938 表的門檻。

合理原因可以免除 8938 表的罰款。外國法律對披露行為處罰，不算合理原因。

過去幾年漏報了，怎麼辦？

若 IRS 尚未聯絡您，且您沒有被調查，IRS 表示請儘快補交逾期的 FBAR，並說明逾期的原因。IRS 也為漏交稅表和表格的人，提供合規補報計劃（IRS）。哪一條途徑適合，取決於帳戶收入是否漏報，以及未申報是否出於故意（IRS 補報途徑）。請參閱補報遺漏的美國稅表。

示例

假設一位美國公民住在美國，以單身身份申報，在同一個外國有兩個銀行帳戶。金額為美元，按財政部的年底匯率換算。他們年內的餘額如下：

• FBAR：最高餘額合計 $13,000，超過 $10,000。他們須在 4 月 15 日前提交一份列出兩個帳戶的 FBAR，或使用自動延期，在 10 月 15 日前提交。
• 8938 表：年底的 $9,000 沒有超過 $50,000，$13,000 也沒有超過 $75,000。無須提交 8938 表。
• Schedule B：第 7a 行的兩個問題都回答「是」，並在第 7b 行填寫該國的名稱。

若兩個帳戶的最高餘額加起來剛好是 $10,000，就無須提交 FBAR。測試的標準是「超過」。

您的情況不同嗎？

• 您是住在加拿大的美國公民：請參閱住在加拿大的美國人。
• 您持有 RRSP、RRIF、TFSA 或 RESP：請參閱美國稅表上的加拿大註冊帳戶。
• 您漏報了 FBAR 或稅表：請參閱補報遺漏的美國稅表。
• 您是冬天去美國、可能被視為美國居民的加拿大人：請參閱季節性赴美居住者與美國居民身份。
• 您住在加拿大，並持有加拿大以外的財產：請參閱境外財產與關聯企業申報。
• 您是美國 LLC 的外國所有者，並在國外有銀行帳戶：請參閱外資持有的單一成員 LLC 申報。
• 您持有外國公司或外國基金的部分權益：請參閱跨境稅務。