簡化程序還是逾期 FBAR：漏報境外資料怎麼補才合適

簡化程序與逾期 FBAR 及逾期表格：哪種做法適合您？

• 收入都申報了，只是缺表格：補交逾期表格即可；簡化程序不適用。
• 漏報了境外資產的收入，而且不是故意的：在簡化程序與自行提交 1040-X 更正稅表加逾期表格之間選擇。
• 可能屬於故意，或 IRS 已經與您聯絡：提交任何文件之前，請先諮詢專業意見。

IRS 列出三種選項：自願披露做法（Voluntary Disclosure Practice）、簡化程序，以及逾期國際資訊申報表提交程序（DIIRSP）（IRS 選項）。單獨補交的逾期 FBAR，則依照 IRS FBAR 頁面辦理。

若行為可能屬於故意、IRS 已經來函或啟動審查、涉及境外公司或信託、餘額很大，或您在兩個國家居住，個案就不簡單。請為每個帳戶備齊：最近六年每一年的對帳單和最高餘額、您已提交的稅表、收到的 IRS 函件，以及帳戶開立的方式和原因。

逾期 FBAR 提交程序現在還能用嗎？

不能。IRS 的選項頁面列出三種選項，其中沒有逾期 FBAR 提交程序。請不要把它與 DIIRSP 混淆：DIIRSP 仍適用於逾期的國際資訊申報表，例如 8938 表、5471 表和 3520 表；FBAR 則是向 FinCEN 提交。逾期 FBAR 剩下的就是一般的逾期提交：如果 IRS 沒有就逾期 FBAR 與您聯絡，您也沒有被民事或刑事調查，請盡快提交逾期的 FBAR 並說明原因（IRS FBAR 頁面）。

提交逾期 FBAR 時，請從 FinCEN 的下拉清單中選一個原因，或選「其他」並寫一段簡短說明（FinCEN：逾期提交）。IRS 的 FBAR 頁面指出，逾期提交屬於違規，可能被罰款，盡快提交可把潛在罰款降到最低，是否主張罰款則取決於事實和情況。其審查人員手冊還說，如果未能申報並非故意、有合理原因，且該帳戶已在逾期 FBAR 上妥善申報，就不會就該帳戶主張罰款（IRM 4.26.16.3.11）；這是內部指引，並非法律上的承諾。

簡化境內程序常見問題 9 仍然提到逾期 FBAR 提交程序（SDOP 常見問題）。IRS 沒有說明這一說法如何與目前的選項頁面相符，所以請勿依賴它。若您是收入都已申報的美國居民，請參閱補報遺漏的境外申報。

少報一點境外利息，該用 SDOP 還是 1040-X？

兩者都可以；差別在於用已知的費用換取保護。簡化境內程序（SDOP）按罰款基數內境外資產的最高年底合計額收取 5%，另加稅款和利息。作為交換，對您申報的內容，IRS 不會主張與準確性、資訊申報表或 FBAR 相關的罰款，即使稅表日後被審計也一樣，除非原始稅表屬於欺詐或 FBAR 違規屬於故意（IRS SDOP 條款）。這項保護只涵蓋您申報的內容：IRS 另外發現的補稅仍可能被罰款，這些年度已被評定的罰款也不會取消。

自行提交 1040-X 表，加上逾期 FBAR 和合理原因說明，不用繳 5%，但也沒有任何程序保護它。如果在 IRS 首次就該年度的審查與您聯絡之前提交，它就是合資格更正稅表，因此增加的稅款不適用與準確性相關的罰款（26 CFR 1.6664-2(c)）。它仍然留下的風險：

• FBAR：非故意的罰款最高為每份逾期報告 $16,536，不是每個帳戶（IRM 4.26.16）。若餘額已妥善申報，法律對有合理原因的非故意違規予以免責（31 U.S.C. 5321(a)(5)）；帳戶已在逾期 FBAR 上妥善申報時，IRS 會這樣適用（IRM 4.26.16.3.11）。
• 8938 表：每份漏交的表格罰款 $10,000（8938 表填表說明）。
• 處理方式：逾期的資訊申報表可能在尚未閱讀合理原因說明時就被罰款，3520 表和 3520-A 表除外（IRS 程序）。

決定取捨的因素：餘額大小、漏報了多少年度和表格，以及合理原因的說法有多站得住腳。罰款基數和年度，請參閱簡化境內程序；漏報的收入若不是境外資產收入，請參閱補報過往稅表遺漏的收入。

住在境外一直沒報稅、也沒有應繳的美國稅款：該用簡化程序，還是直接補交逾期稅表？

逾期申報罰款是每月按未繳稅款的 5% 計算，上限為 25%（IRS）。沒有未繳稅款的逾期稅表，一般沒有可以套用罰款的基數，但漏報的 FBAR 和資訊申報表仍可能被罰款：這些罰款與是否欠稅無關。

簡化境外程序（SFOP）可為符合資格的申報人免除這些罰款：不收逾期申報、逾期繳稅、與準確性相關、資訊申報表或 FBAR 的罰款（IRS SFOP 條款）。它要求有未申報的境外金融資產收入，例如銀行利息。境外工資不屬於境外金融資產的收入，所以只漏報工資的申報人可能不符合這項條件。若沒有任何簡化程序適用，逾期稅表、FBAR 和表格就按一般方式提交並附上合理原因說明，仍可能被罰款：請參閱補報未提交的稅表。資格和年度：簡化境外程序。住在加拿大且從未申報：補報漏交的美國稅表。

住在美國或境外，會改變各種做法的費用嗎？

在簡化程序之內會，之外不會。您住在哪裡，決定適用哪一種簡化程序，而兩者對同一個錯誤的收費不同（IRS）。

在程序之外，無論您住在哪裡，適用的罰款規則都一樣。住在境外的申報人，8938 表的門檻較高：請參閱境外帳戶申報。

我可以只更正今年，之後正確申報嗎？

單靠這樣不行：今年的稅表正確，並不能了結之前出錯的年度。IRS 從每份 FBAR 的截止日期起，有 六年 的期間可以評定 FBAR 罰款，無論該 FBAR 是否曾經提交（Publication 5970）。漏交 8938 表，可能使該年度稅表的全部或一部分保持開放，直到表格提交後三年。如果漏報的境外資產收入超過 $5,000，該年度的稅款可在稅表提交後 六年 內評定（8938 表填表說明）。

在程序之外自行更正過往稅表（所謂「悄悄」更正），不會妨礙日後使用簡化程序，但這些提交已被評定的罰款不會取消（IRS）。兩種簡化程序都涵蓋固定的期間：最近 3 年的稅表和最近 6 年的 FBAR。

什麼情況下我不能使用簡化程序？

只要符合以下任何一項，簡化程序就對您關閉（IRS 簡化規則）：

• IRS 審查：任何稅務年度正被民事審查（即使審查的是無關的問題），或正被刑事調查。
• 故意行為：只有疏忽、無意、過失或出於善意的誤解才符合資格。IRS 把故意行為描述為有意或蓄意，而不是意外或誤解（IRS VDP）；個案屬於哪一邊，取決於事實。
• 沒有未申報的境外資產收入：兩種程序都要求有未申報的境外金融資產收入（SDOP，SFOP）。
• 稅表未提交（僅限 SDOP）：最近 3 年每一年都必須已提交須提交的稅表（IRS）。如果您從未提交，請參閱補報遺漏的境外申報。
• 沒有有效的納稅人號碼：有資格取得社會安全號碼的申報人，必須持有 SSN。

資訊申報表的一般逾期提交程序，同樣只適用於沒有被審查或調查、也沒有因遺漏的表格而被 IRS 聯絡的申報人（IRS）。自願披露做法是 IRS 為故意行為設計的途徑。它必須及時：須在 IRS 開始審查或調查、從第三方收到有關您的資料，或透過搜查令、大陪審團傳票等刑事執法行動取得您不合規的資料之前提出（IRS VDP）。IRS 已提出修訂條款並公開徵求意見；依賴任何說明之前，請先確認最新條款。行為是否屬於故意是事實問題；提交任何文件之前，請取得針對個人情況的專業意見。請參閱如果漏報可能屬於故意怎麼辦。

如果 IRS 日後不同意，各種做法有什麼風險？

每種做法都可能被重新開啟，但代價不同（IRS 簡化規則）。

• 簡化程序：稅表與其他稅表一樣處理，不發收據確認，也不簽訂結案協議。這些稅表可能被審計，也可能與銀行資料核對。如果審查發現欺詐或故意的 FBAR 違規，保護即告終止，可能面臨民事罰款，甚至刑事責任。未按指示準備的申報文件，會按一般方式處理，不適用簡化程序的條款。
• 逾期表格或自行提交的 1040-X：更正稅表不會自動被審計，但和任何稅表一樣可能被選中審計；可能被評定罰款，您也可能需要以合理原因回覆 IRS 的函件（IRS）。
• 被認定為故意的 FBAR 違規：罰款可高達 $165,353 或餘額的 50% 中較高者，按每個帳戶計算，沒有合理原因的例外（31 U.S.C. 5321；IRM 4.26.16）。
• 自願披露：您承認故意並配合民事審查；它不保證免責（IRS VDP）。

逾期的 3520 表、5471 表和 8938 表在各種做法中如何處理？

在程序之外，它們依照逾期資訊申報表程序辦理；在簡化程序之內，它們隨每年的稅表放進申報文件。

資料來源：IRS 程序、SDOP、SFOP。

在程序之外，基本罰款為：8938 表 $10,000，5471 表 $10,000，3520 表或 3520-A 表的境外信託申報至少 $10,000（3520 表填表說明）。這些表格如何改變 SDOP 的罰款基數，請參閱簡化境內程序。適用哪種公司表格，請參閱境外公司的資訊申報表；境外的贈與或遺產，請參閱來自境外的贈與和遺產。

舉例

以下例子僅作說明，金額以美元計。

利息都已申報，只漏報 FBAR

一名美國居民有一個 $30,000 的境外帳戶，每年都申報了該帳戶的 $300 利息，但從未提交 FBAR。他的稅表沒有漏報任何內容，所以兩種簡化程序都不適用。他透過 FinCEN 提交逾期的 FBAR 並說明原因。仍可能被罰款，但不論有沒有罰款，都沒有任何保證。

一份稅表漏報了 $500 利息

一名美國居民在一份稅表上漏報了 $500 的境外利息，也漏報了一個帳戶的 FBAR，該帳戶的最高年底餘額為 $20,000。依 SDOP，她要更正最近 3 年的稅表，繳納 $20,000 的 5%，即 $1,000，另加稅款和利息，對她申報的內容有罰款保護。若自行提交 1040-X 表，加上逾期 FBAR 和合理原因說明，她不用繳這 $1,000；如果在 IRS 聯絡她之前提交，增加的稅款不適用與準確性相關的罰款，但 FBAR 罰款仍有可能。

住在日本、從未報稅的美國人

一名住在日本的美國人從未提交美國稅表，並漏報了六年的 FBAR。她的日本工資高於美國的申報門檻，所以須提交稅表，她的銀行帳戶每年產生 $200 的利息，從未申報。日本的稅收抵免使她沒有美國稅款需要繳納。假設她的行為屬於非故意，並且符合非居民測試。

• 依 SFOP：她提交 3 年的 1040 表、6 年的 FBAR 和 14653 表，不繳罰款。
• 在程序之外補交逾期稅表：不欠的稅款不適用逾期申報罰款，但 FBAR 和資訊申報表的罰款仍有可能。

您的情況不同嗎？

• 您住在美國，並且已申報所有收入：請參閱補報遺漏的境外申報。
• 您住在加拿大，已提交美國稅表，但漏交表格：請參閱漏交 FBAR 或 TFSA 表格。
• 您住在境外，想用簡化程序的申報文件：請參閱資格和準備申報文件。
• 您不確定某個帳戶是否需要 FBAR：請參閱哪些帳戶要申報。
• 您已放棄或打算放棄國籍：請參閱放棄美國國籍。
• IRS 已來函、行為可能屬於故意、您持有境外公司或信託，或餘額很大：提交任何文件之前，這些情況都需要針對個人情況的判斷。請取得 FBAR 協助。