企業欠 IRS 稅款：付款計劃（分期付款協議）怎麼申請

企業欠稅超出付款能力時，IRS 有哪些付款選項？

選項依文書工作從少到多排列：全額繳清、短期計劃、簡單的每月計劃（分期付款協議）、需附財務報表的較大計劃、稅款和解提議（offer in compromise），以及暫緩徵收。選哪一種，取決於餘額的大小和類型，以及企業扣除營運成本後能付多少（IRS：付款計劃；IRS：Topic no. 202）。

以下情況就不是一通簡單的電話能解決的：餘額超過適用於該企業的限額（含工資稅時限額較低）、工資稅部分可能追到所有者個人、已收到留置權或查封通知，或有任何稅表尚未提交。補交一批過期稅表後，下一步要看三個問題：哪種計劃適合這筆債務的大小和類型、IRS 會要求什麼財務報表，以及由誰打電話。收到通知還會啟動一個很短的倒計時：要求聽證的期限是 30 天；有稅務徵收官（revenue officer）介入時，在與主管開會後，要阻止徵收恢復，最短只有 3 個工作日（見下文申訴表）。第一次打電話之前，請備好：

• 已提交的稅表和 IRS 發來的所有通知。
• 按稅務年度和稅種列出的餘額。
• 企業近期的銀行對帳單，以及資產和債務清單。
• 近期的損益表和資產負債表；財務報表要求提供 3、6、9 或 12 個月的月平均數。
• 工資稅稅表，以及近期繳納稅款存款的證明。

IRS 同意企業付款計劃之前，必須具備什麼條件？

企業必須已提交所有必要的稅表（IRS：Publication 594），並且在申報和繳款方面都沒有拖欠（IRS：Topic no. 202）。IRS 在批准協議之前會核對這些條件（IRS：Internal Revenue Manual 5.14.5）。

• 稅表： 所有必要的稅表，例如所得稅稅表和工資稅稅表。遺漏的年度，請先看補交未提交的企業稅表，該文也說明 IRS 會要求補交過去多少年。如果沒有帳簿，要先依銀行對帳單重建帳簿。
• 當期稅款： 聯邦稅款存款，以及適用時的預估稅款（例如 C 公司）（IRS：Internal Revenue Manual 5.14.5）。
• 所有者自己的稅表： 對於需要財務報表的計劃，IRS 的政策是核對高級職員、合夥人和 LLC 成員是否已提交自己的稅表（IRS：Internal Revenue Manual 5.14.7）。請見未提交的個人稅表。

這些條件在計劃期間持續適用。為避免違約，企業要付清每一期款項、按時提交每一份稅表，並按時全額繳清新產生的稅款（IRS：付款計劃）。

企業怎麼申請？什麼時候改由所有者申請？

IRS 表示，企業帳戶不能線上申請：企業要撥打 IRS 通知上的電話或 800-829-4933（當地時間上午 7 點至晚上 7 點），或前往當地的納稅人服務中心（IRS：線上付款協議；IRS：付款計劃）。Publication 594 和 941 表填表說明確實說明了工資稅餘額 $25,000 以下可以線上申請（填表說明補充：須在 24 個月 內繳清），但列出給企業的只有電話這條途徑（IRS：Publication 594；IRS：941 表填表說明）。從美國境外查詢帳戶問題，IRS 列出的電話是 267-941-1000（非免費電話），週一至週五，東部時間上午 6 點至晚上 11 點（IRS：從國際地區聯繫當地辦事處）。9465 表是個人使用的表格；仍在營業且有工資稅的企業，則要打電話申請（IRS：9465 表填表說明）。

債務屬於誰，就由誰來申請：

如果 IRS 指派了稅務徵收官（revenue officer，IRS 的徵收人員），付款計劃就與這位徵收官商定。代表企業打電話的代表，需要一份已簽署的 2848 表。在郵寄的申請仍在處理期間自願付款，可以減少累計的罰款和利息（IRS：Publication 594）。

餘額多大才符合簡單付款計劃？

餘額含工資稅的企業，已評定的稅款、罰款和利息合計在 $25,000 以內，一般符合資格。不含工資信託基金稅款的企業，在 $50,000 以內，一般符合資格。已不再營業的獨資企業，即使有工資稅，也適用較高的限額。每月付款額由企業提出，而且付款必須在追繳時效內（即 IRS 追繳稅款的期限，一般是自評定起 10 年）還清餘額（IRS：Topic no. 202）。已評定是指 IRS 已把這筆餘額記入帳冊（IRS：了解聯邦稅務留置權）。

個人（包括獨資經營者）如果能在 180 天 內繳清，餘額低於 $100,000 時，也可以線上申請短期計劃（IRS：線上付款協議）。

信託基金稅款是從雇員工資中代扣的所得稅、社會安全稅和醫療保險稅（IRS：Publication 594）。工資稅餘額只有在代扣的部分已全部繳清、只剩雇主份額、罰款或利息時，才算「不含信託基金稅款」（IRS：Internal Revenue Manual 5.14.5）。

Internal Revenue Manual 是 IRS 職員的工作指引，可能會變動。它為稅務徵收官增加了以下工作規則（IRS：Internal Revenue Manual 5.14.5）：

• 簡單計劃限額計入已評定的稅款、罰款和利息，以及尚未評定的稅款，例如剛提交的稅表上的稅款。已累計但尚未評定的罰款和利息不計入。
• 企業可以在計劃開始前先還一部分，使餘額降到限額以下。對於工資稅餘額，第一期付款不能用來做到這一點。
• 如果申請同時要求解除查封，或看起來只是為了拖延，就不能申請工資稅簡單計劃。以前違約的計劃會受到額外審查。
• 在限額以內，不需要財務報表，也不需要作出留置權決定，不過稅務徵收官仍可能提交留置權。

對於工資稅，IRS 還會審查：負責管理資金的所有者或其他人，是否要對代扣部分承擔個人責任（26 U.S.C. 6672）。評定期限通常是自 次年 4 月 15 日 起 3 年，如果實際提交日期較晚，則自提交日起算，所以提交逾期的工資稅稅表會啟動這個倒計時；沒有提交稅表，期限就一直開著（IRS：Internal Revenue Manual 5.7.3）。自願還款會先用於雇主份額，除非付款時以書面指定用於某一特定期間的代扣稅款（IRS：Internal Revenue Manual 5.7.4）。請見信託基金追繳罰款指南和錯過工資稅存款。

餘額超過簡單計劃限額：IRS 什麼時候要求提供 433-B 表？

超過簡單計劃限額時，IRS 可能要求提供 433-B 表，部分付款計劃則必須提供（IRS：Topic no. 202）。這是一份財務報表，由高級職員、合夥人或 LLC 成員在偽證罰則下簽署。

IRS 之後可能要求提供證明：已提交的稅表、損益表、銀行、投資和貸款對帳單，以及經常性費用的帳單（IRS：433-B 表）。帳簿落後好幾個月，就很難準確填寫這份表格。

轉讓問題的影響不止於表格本身：以低於全額價值取得資產的人，可能被認定為受讓人，須為企業的所得稅負責；在清算或重組之後，也須為其他稅款負責，一般在企業的評定期限屆滿後 1 年內評定（26 U.S.C. 6901）。

對於超過簡單計劃限額的計劃，手冊說明 IRS 會測試企業能否支付營運成本、當期稅款和欠稅。能用資產或收入全額繳清的企業，會被要求這樣做，並可能先被要求出售資產，或以權益抵押借款（IRS：Internal Revenue Manual 5.14.7；IRS：Internal Revenue Manual 5.14.5）。

付款計劃期間，設立費、罰款和利息要花多少錢？

付款計劃要收設立費，利息和部分罰款在餘額繳清前會繼續累計。以電話或郵寄申請，短期計劃沒有設立費；以銀行直接扣款方式繳付的長期計劃，設立費是 $107；以其他方式繳付的是 $178。低收入納稅人的減免費用只適用於個人，設立費可能從最初幾期付款中扣除（IRS：付款計劃；IRS：Publication 594）。

• 逾期繳稅罰款： 每個月或不足一個月，按未繳稅款的 0.5% 計算，最高 25%。如果在查封意向通知發出 10 天後稅款仍未繳清，費率變成每月 1%。
• 降低後的計劃費率很少適用於企業。 只有按時提交稅表的個人，在計劃期間費率才降為每月 0.25%。公司或合夥企業仍是 0.5%（IRS：逾期繳稅罰款）。
• 利息： 按日對未繳稅款、罰款和以前的利息計算，費率每季重設。一般只有在計息所依據的稅款或罰款減少，或因 IRS 不合理的錯誤或延誤時，利息才會減少（IRS：利息）。
• 退稅： 在餘額繳清之前，IRS 會把日後的退稅抵扣到餘額上。即使抵扣了，每一期預定付款仍然要繳（IRS：付款計劃）。
• 漏繳一期： 計劃一旦違約，可能要繳恢復費。IRS 提醒，收到終止計劃意向通知的納稅人，應立即與 IRS 聯繫（IRS：付款計劃）。

如果要對罰款提出異議，請見逾期申報和繳稅罰款。

什麼是聯邦稅務留置權？IRS 什麼時候提交？

聯邦稅務留置權是政府對納稅人全部財產（包括日後取得的財產）的法律求償權。IRS 評定稅款、寄出帳單，而企業沒有全額繳清時，留置權就產生了（IRS：了解聯邦稅務留置權）。

聯邦稅務留置權通知（Notice of Federal Tax Lien）是向郡或州的辦事處公開提交的文件，告訴其他債權人 IRS 有求償權，並確定其受償順位（IRS：Publication 594）。

• 範圍： 企業的所有財產和對財產的權利，包括應收帳款。
• 影響： 通知是公開的，可能限制企業取得信貸的能力。
• 時間： IRS 可以隨時提交（IRS：656-B 表）。職員指引說明，已評定的餘額低於 $10,000 時，一般不提交通知，但為了保護政府的利益也可能提交（IRS：Internal Revenue Manual 5.12.2）。對於部分付款計劃，IRS 必須決定是否提交。
• 不是扣押： 留置權只是為債權提供擔保。查封才是拿走財產。

怎樣才能移除 IRS 的稅務留置權：解除、撤回，還是移到貸款之後？

全額繳清是最乾淨的途徑：IRS 在付款後 30 天內解除留置權。其他途徑改變留置權的效力，但不會消除債務（IRS：了解聯邦稅務留置權）。

直接扣款途徑開放給個人、債務僅為所得稅的企業，以及已停業的企業。仍在營業且餘額含工資稅的企業，不在其內。餘額超過 $25,000 時，納稅人可以先還一部分（IRS：了解聯邦稅務留置權；IRS：Publication 594）。

已接受的稅款和解提議，要等提議全額繳清後，才會解除留置權（IRS：稅款和解提議）。要核實留置權或取得結清金額，可以致電 IRS 集中留置權處理處（Centralized Lien Operation），電話是 800-913-6050（IRS：了解聯邦稅務留置權）。撤回、解除個別財產或順位後移被拒絕時，可以提出申訴。

IRS 能查封我的企業銀行帳戶嗎？什麼能暫停徵收？

可以。查封（levy）是扣押財產或財產權利，例如銀行帳戶、由他人持有的工資或其他款項、設備或不動產；法律限制扣押部分企業資產。

IRS 通常要先評定稅款、寄出帳單，並至少 30 天前寄出「查封意向最終通知及聽證權利通知」（Final Notice of Intent to Levy and Notice of Your Right to a Hearing），才會查封。銀行對被查封的資金要扣留 21 天，才會交出。收到查封通知的銀行、客戶或其他持有人，必須交出其持有的或欠企業的款項，不交出的話要為該金額承擔個人責任（26 U.S.C. 6332）。在少數情況下可以跳過 30 天通知，例如稅款徵收有危險，或針對僱傭稅的查封，而在此之前兩年內已就其他期間的僱傭稅要求過聽證（IRS：Publication 594）。

在付款計劃申請或和解提議待決期間、計劃生效期間、被拒絕後的 30 天內、申訴辦公室審議申訴期間，以及針對查封通知的及時聽證期間，一般不得新增查封。針對留置權通知的聽證期間，IRS 通常會暫緩，但法律並不禁止查封（IRS：付款計劃；IRS：Topic no. 202；IRS：Publication 1660）。

付款計劃申請或和解提議待決期間，追繳時效暫停計算，但已批准的計劃生效期間不暫停，所以 10 年 的期限在計劃期間仍在走（IRS：Topic no. 202；IRS：稅款和解提議）。以下情況 IRS 必須解除查封：債務已繳清或追繳時效已屆滿、解除有助於企業還款、計劃的條款不允許繼續查封，或財產價值超過債務而且解除不會妨礙徵收。對獨資經營者之類的個人來說，查封導致無法支付基本生活費用，也是解除的理由（IRS：Publication 594；26 U.S.C. 6343；Treasury Regulation 301.6343-1）。

付款計劃被拒絕、收到留置權通知或查封通知，怎麼申訴？

每種行動各有申訴途徑和期限，錯過期限可能喪失上法院的權利（IRS：Publication 1660；IRS：Publication 594）。

IRS 退回的提議（例如因漏繳一期款項或有稅表未提交），不能申訴（IRS：656-B 表）。

及時提出的徵收正當程序請求，一般會在聽證期間停止針對該稅款和期間的查封，如果不同意結果，可在裁定後 30 天內向稅務法院（Tax Court）提起訴訟（IRS：Publication 594）。逾期提出的請求，仍可在查封通知日期後一年內，或留置權提交日期後一年零 5 個工作日內，獲得相當於聽證的機會，但沒有法院審查。徵收申訴計劃更快，涵蓋的行動更多，但結果不能上法院。在聽證期間可以提出徵收替代方案，例如付款計劃或和解提議（IRS：Publication 1660）。

稅款和解提議（offer in compromise）什麼時候適合企業？

稅款和解提議是以低於全額的金額了結稅款債務，但如果企業可以透過付款計劃或資產淨值全額繳清，IRS 一般不會接受，並且要求申請前先探討其他付款選項（IRS：稅款和解提議）。

IRS 審議企業的和解提議之前，以下條件必須全部成立（IRS：656-B 表）：

• 所有必要的稅表都已提交，而且企業收到過提議所涉債務的帳單。
• 當年必要的預估稅款已繳納。
• 有雇員的企業，已繳納當期及前兩個季度的聯邦稅款存款。
• 企業沒有處於未結案的破產程序中。
• 如果債務含信託基金稅款，該部分已繳清，或 IRS 已對每一位可能的責任人作出信託基金追繳罰款的決定。

公司、合夥企業或 LLC 要隨 656 表提交 433-B (OIC) 表。每份 656 表要收 $205 的費用。一次付清的提議，隨申請繳付 20%，其餘分五期以內繳清；分期付款的提議，從申請時開始付款。低收入費用豁免只適用於個人（IRS：稅款和解提議）。

提議待決期間，罰款和利息繼續累計。IRS 可能提交留置權，並且要等提議全額繳清後才會解除。如果提議被拒絕，費用不退，付款則用於抵扣餘額（IRS：稅款和解提議）。提議被接受後，企業必須到第五年為止都保持申報和繳款合規，否則 IRS 可以宣告提議違約（IRS：656-B 表）。IRS 提供稅款和解提議預先資格審查工具（Offer in Compromise Pre-Qualifier），可以用來核對基本條件（IRS：稅款和解提議）。

企業目前什麼都付不起怎麼辦？

IRS 可以暫緩徵收，並把帳戶標記為「暫緩徵收」（currently not collectible），直到財務狀況好轉。債務依然存在：利息和罰款繼續累計，仍可能提交留置權（IRS：Topic no. 202）。

手冊把這種以基本生活費用為依據的困難狀態，限於個人、獨資企業、有個人負責的普通合夥人的合夥企業，以及所有者就是欠稅人的 LLC。營運中的公司，或本身就是欠稅人的 LLC，只有在能支付當期稅款、但沒有 IRS 可以觸及的應收帳款、收入或資產淨值時，才符合資格（IRS：Internal Revenue Manual 5.16.1）。

誰可以代表企業與 IRS 溝通：CPA、律師，還是所有者？

在徵收程序以及獨立申訴辦公室，企業可以由律師、註冊會計師（CPA）、註冊代理人，或企業自己的全職雇員、普通合夥人或真正的高級職員代表。代表打電話或接收機密資料，需要一份已簽署的 2848 表（IRS：Publication 594；IRS：Publication 1660）。

IRS 不區分這些代表的高低。需要在偽證罰則下簽署的財務報表、影響貸款的留置權，或工資稅餘額，都需要決定提出哪種計劃、對哪些事項申訴。CPA、註冊代理人和律師的差別（包括保密性），請見CPA、註冊代理人還是報稅軟體；代表如何處理 IRS 的函件，請見IRS 函件的意思。

舉例

以下例子僅作說明。所有金額均以美元計。每筆餘額都是已評定的稅款、罰款和利息的合計。

S 公司，兩年的工資稅

一家 S 公司補交了過期的工資稅稅表，存款現在已繳足。第 1 年欠 US$8,000，第 2 年欠 US$10,000，合計 US$18,000，餘額含代扣稅款。限額按整筆餘額計算，而不是每年各算。US$18,000 在工資稅 $25,000 的限額以內，所以這家公司屬於簡單計劃的範圍，可以打電話申請，不需要財務報表。餘額如果是 US$30,000，就超過限額，IRS 可能要求提供 433-B 表。對管理代扣稅款的人，個人責任的問題仍可能出現。

合夥企業 LLC 的所有者，分擔欠稅

一家按合夥企業課稅的雙所有者 LLC 提交了兩份逾期稅表。合夥企業本身不欠所得稅。其中一位所有者應分擔的欠稅，連同罰款和利息，在其個人稅表上第 1 年是 US$15,000，第 2 年是 US$25,000，合計 US$40,000。這份分擔額是所有者的個人債務，所以適用個人途徑：所有必要稅表都提交後，IRS 允許在 $50,000 以內線上申請長期計劃。如果合計金額超過該限額，所有者就不能再用線上長期計劃。合夥企業自己的逾期申報罰款是另一筆餘額，要打電話處理；小型合夥企業的罰款減免可能適用。

C 公司補交四份逾期稅表後欠約 US$120,000，並收到留置權通知

一家 C 公司補交了四份逾期稅表。連同罰款和利息，每年的餘額是 US$30,000，合計 US$120,000，並且收到了留置權通知。餘額超過兩個簡單計劃限額，所以 IRS 可能要求提供 433-B 表。IRS 首先會測試這家公司能否用資產或借款全額繳清。任何較大的計劃，一般都按公司扣除營運成本和當期稅款後的付款能力來確定規模，公司要在通知上的日期之前，決定是否要求徵收正當程序聽證。如果債務只是所得稅，將餘額還到 $25,000 並在能於 60 個月內還清其餘部分的計劃上完成三次銀行直接扣款後，公司之後可以申請撤回公開的留置權通知。

您的情況不同嗎？

• 您剛補交了過期稅表，餘額超出企業的付款能力，或收到了留置權或查封通知： 這可能意味著需要財務報表，並要在多種計劃中作出選擇。請閱讀IRS 函件的意思；計劃選擇和 433-B 表，請見企業稅務協助。
• 餘額中有工資稅： 所有者或管理資金的其他人可能要承擔個人責任。請見錯過工資稅存款和信託基金追繳罰款。
• 稅表還沒交齊，或根本沒有帳簿： IRS 在批准計劃之前會核對必要的稅表是否已提交。請先看補交未提交的企業稅表，再重建帳簿，可參考記帳協助。
• 餘額大部分是罰款： 請見逾期申報和繳稅罰款。
• 您是獨資經營者或普通合夥人，或自己的個人稅表也沒交： 企業的工資稅一般已經是您自己的債務，請見錯過工資稅存款；自己的稅表，請見補交未提交的個人稅表。
• 所有者或企業在美國境外： 請見跨境稅務協助。
• 債務是欠加拿大稅務局（CRA）的： 請見CRA 企業欠款付款安排指南。
• 債務是州稅： IRS 的付款計劃只涵蓋聯邦稅款。州的稅務機關有自己的付款計劃和留置權。