1065 表逾期提交罰款減免：小型合夥企業

1065 表逾期提交的罰款，每名合夥人是多少？什麼時候不再增加？

IRS 對逾期或不完整的 1065 表，按合夥人人數和月數計算罰款。稅表每逾期或不完整一個月（不足一個月也按一個月計算），罰款就是一個固定的金額，乘以該年度任何時間曾是合夥人的人數，最長 12 個月。這筆罰款向合夥企業評定（26 U.S.C. 6698；1065 表填表說明）。CP162C 通知是 IRS 就逾期或不完整的合夥企業或 S 公司稅表課徵這項罰款所發出的函件（IRS：CP162C 通知）。

金額取決於稅表的到期年度。已公布的最高費率是每名合夥人每月 $260，適用於 2027 年到期的稅表；更早的到期年度費率較低。按曆年報稅的 LLC，稅表的到期日是 3 月 15 日。補交完整的稅表，或達到上限時，罰款就不再增加；每個未提交的年度各自單獨計算罰款。按到期年度劃分的費率、月數的計算方式和通知對照表，請見企業稅表逾期罰款。

有三條途徑可以免除這筆罰款：

減免是在補交遺漏的稅表之後才申請的，不能代替補交稅表。

遇到下列情況，案件就不簡單：有多個年度未提交、某位合夥人本人的稅表也逾期、合夥人是公司或外國人、LLC 已經結束營業，或帳簿已經遺失。在回覆 IRS 之前，請先備齊：

• 各年度的成員名單，包括加入和退出日期，以及每位成員的份額
• 每位合夥人已提交的稅表或 IRS 記錄摘要，以及延期確認書
• 每份 IRS 通知，包括其稅務年度和罰款說明
• LLC 營業的每一年度的銀行和信用卡對帳單
• LLC 的設立日期和結束日期

雙成員 LLC 在稅務上算合夥企業嗎？

在美國國內設立、有兩名或以上成員、沒有提交 8832 表，也沒有以 2553 表選擇 S 公司身份的 LLC，在聯邦稅務上屬於合夥企業，須提交 1065 表（1065 表填表說明）。罰款只適用於依規定必須提交稅表的合夥企業，所以請先確認這一點。

如果夫妻是唯一的所有者，以夫妻共有財產（community property）方式持有 LLC，且 LLC 不按公司課稅，IRS 接受被忽略實體或合夥企業兩種處理方式中的任何一種，以這對夫妻申報時採用的方式、並據此提交稅表為準；之後改變立場，視為轉換（Revenue Procedure 2002-69）。如果夫妻把這樣的 LLC 按被忽略實體處理，或兩種方式都從未申報過，那麼在談減免之前，可能先要處理分類問題。

如果成員一直打算按公司或 S 公司處理，卻從未提交選擇，申請逾期選擇減免一般須在擬定生效日起 3 年又 75 天內提出；逾期的 2553 表須由有權簽署的高級職員和該期間的每名股東簽署（Revenue Procedure 2013-30）。新的選擇最早只能在提交前 75 天生效，所以不能撤銷之前按合夥企業處理的年度（26 CFR 301.7701-3）。請見 LLC 逾期稅務選擇減免和 S 公司逾期選擇減免。

Revenue Procedure 84-35 的小型合夥企業減免是什麼？

當小型的美國國內合夥企業符合下列所有條件時，Revenue Procedure 84-35 允許 IRS 推定逾期或不完整的 1065 表有合理原因。它免除的是罰款，並不免除提交稅表的義務（IRS：CP162C 通知；IRM 20.1.2）。

每個條件都按合夥企業的稅務年度分別衡量，所以每個未提交的年度各自按自己的事實判斷（26 CFR 301.6231(a)(1)-1）。合夥人必須完整申報。該 Revenue Procedure 會考慮錯誤的性質和大小：輕微的少報稅款不會使其失效，但嚴重的少報一般表示合夥人沒有完整申報（IRM 20.1.2）。

該 Revenue Procedure 訂於 1984 年，其審查規則條件和合夥人人數的規定，是以舊的統一審查規則為基礎；2017 年之後開始的合夥企業年度，已由現行的審查制度取代（1065 表填表說明）。IRS 首席法律顧問 2019 年的一份備忘錄認為，它並未過時，仍然適用，並以舊的小型合夥企業定義為依據；該備忘錄不得作為先例使用或引用（PMTA 2020-01）。IRS 仍在通知和手冊中列出這些條件（IRM 20.1.2），但這些資料沒有說明 IRS 對近年度如何適用審查規則條件和合夥人人數。如果 IRS 不接受這份聲明，仍然可以主張合理原因。

它只涵蓋逾期或不完整稅表的罰款。逾期或不完整的 Schedule K-1（告知每名合夥人其份額的表格）有各自按每份表格計算的罰款（1065 表填表說明）。

我們如何證明每名合夥人都在按時提交的稅表上申報了？

每名合夥人、每個稅務年度各備一個證明檔案。IRS 首先要求提交一份在偽證罪處罰下簽署的聲明，而且依該 Revenue Procedure，如果 IRS 要求，合夥企業或任何合夥人必須證明各合夥人已經申報（IRS：CP162C 通知；IRM 20.1.2）。

記錄摘要不是影印本；如需稅表副本，IRS 指引使用 4506 表（IRS：稅務記錄和記錄摘要）。該 Revenue Procedure 沒有定義「按時」，所以只要有合夥人曾依靠延期，就請保留延期記錄。LLC 自己的企業記錄摘要，會顯示其逾期稅表是否已處理（IRS：企業記錄摘要）。

如果有一名合夥人逾期提交、從未提交，或是公司或非居民外國人，怎麼辦？

只要有一名合夥人不符合條件，該年度就不能走 84-35 這條途徑。這本身並不會使首次減免或自動豁免失效，因為這兩者審查的是合夥企業自己的提交記錄，所以接下來請檢查這兩項，再考慮合理原因。如果 IRS 之後發現任何合夥人不符合資格、逾期提交，或沒有申報其份額，會重新評定已被免除的罰款（IRM 20.1.2）。

如果更早的年度從未提交，首次減免（First Time Abate）或自動豁免還有用嗎？

對 LLC 第一個漏交年度之後的任何年度，通常沒有用，因為兩種減免都回溯核查同類稅表的前 3 年，並要求這些年度沒有被評定罰款，除非罰款已因合理原因或 IRS 的錯誤而被免除（IRS：行政罰款減免；IRS 程序更新）。

兩者中適用哪一種，取決於稅務年度。自動豁免涵蓋 2025 稅務年度及之後的原始稅表；IRS 在處理稅表時就會適用，不需要您申請。首次減免涵蓋更早的年度，以及自動豁免適用的第一個年度中、未被自動豁免涵蓋的稅表；您必須提出申請，而且原定到期日在 2027 年 1 月 1 日 或之後的稅表，不能適用首次減免。對於較早的未提交年度，兩者中只有首次減免適用（IRS 程序更新；IRS：行政罰款減免）。

其他限制：

• 自動豁免只適用於在原定到期日起 3 年內提交的原始稅表（IRS 程序更新）。
• 首次減免一次只適用於一個稅期（IRM 20.1.1）。
• IRS 的減免頁面要求前幾年度按時提交；手冊的說法是已提交。如果前一年度是逾期提交的，請詢問 IRS 會如何計算。
• 新成立第一年的合夥企業沒有更早的提交記錄可查，而程序更新把沒有提交義務的年度視為符合回溯核查的要求。IRS 是否對您的第一個年度適用，由 IRS 決定。

其他企業稅表適用同樣兩種減免的情況，請見企業稅表逾期罰款。

如果不符合資格，什麼算合理原因？

合理原因是指合夥企業已盡到通常的注意與審慎，仍然無法按時提交，並根據所有事實來判斷（IRS：合理原因）。

兩欄內容都來自 IRS 的合理原因頁面，該頁面還補充說明，對企業而言，這些原因是針對有權提交稅表的人而言。不知道規定，可以與其他事實一併考慮。手冊會衡量所有者的教育程度、對該稅種的經驗、先前的罰款、規則的複雜程度，以及是否已善意努力遵守規定；手冊並說明，即使主張不知道法律，也絕不能推定存在合理原因（IRM 20.1.1）。

至於記錄遺失，手冊會問：為什麼需要這些記錄、為什麼取不到、採取過什麼步驟去取得、為什麼沒有估算資料，以及取得記錄後合夥企業是否迅速遵守規定。違規持續期間，無法證明有合理原因；通常的注意也包括儘管逾期仍繼續努力遵守規定，所以請先提交稅表（IRM 20.1.2；IRM 20.1.1）。

我們該怎麼申請：以聲明回覆通知、寫信還是打電話？

請先找出通知上的日期。如果您同意這筆罰款，IRS 要求在該日期之前付款，以免利息再增加（IRS：CP162C 通知）。如果稅表在那之前無法完成，請在日期過去之前，先看我的企業收到了 IRS 通知。

一般先提交遺漏的稅表，再依該途徑要求的形式提出申請。

1. 提交每一份遺漏的稅表，內容要完整，並為每名合夥人附上 Schedule K-1。1065 表填表說明要求不要在稅表上附加說明；IRS 會在罰款通知之後再考慮說明（1065 表填表說明）。逾期稅表請寄到通知上的地址，或按時稅表應寄往的地址（IRS：逾期稅表）。
2. 把通知與您的記錄核對：稅務年度、罰款說明、合夥人人數和月數。
3. 從下表選擇申請方式。
4. 保留送達證明，以及寄出的所有文件的副本。
5. 如果 IRS 拒絕了書面申請，您一般有 30 天，自拒絕函日期起算，可以要求上訴；以來信所載為準（IRS：罰款上訴）。

虛假聲明可能使罰款恢復，而且 IRS 通知還指出，虛假聲明另有依第 7206 條課徵的罰款（IRS：CP162C 通知）。聲明是在偽證罪處罰下簽署的，所以要先把證明檔案準備好。

LLC 已經結束營業：還需要提交遺漏的稅表嗎？

一般需要，只要該 LLC 在某年度有收入，或有被視為扣除或抵免的支出，該年度就需要提交。被歸類為合夥企業的 LLC，與任何美國國內合夥企業有同樣的提交義務。其稅務年度在終止時結束：即結清事務時（1065 表填表說明），或一名成員買下另一名成員的全部權益時（IRS Publication 3402）。最後一份稅表的到期日是合夥企業結束當月之後第 3 個月的第 15 天。沒有收入、也沒有上述支出的年度，一般沒有提交 1065 表的義務。

罰款是向合夥企業評定的，但在強制追繳時，IRS 手冊認為，合夥人以其對合夥企業債務所負的責任為限，個別對這筆罰款負責（IRM 20.1.2）。IRS 對已評定的罰款，與稅款一樣，一般有評稅後十年的追繳期間（26 U.S.C. 6502；26 U.S.C. 6665）。已結束營業的 LLC 的成員是否要對 LLC 的債務負責，本文不討論。

申請減免之前，稅表必須已經提交。已結束營業、又沒有帳簿的 LLC 有兩項工作：根據銀行和信用卡對帳單重建每個年度，並為 K-1 收集每名合夥人的識別號碼（1065 表填表說明）。IRS 要求每位納稅人提交所有逾期稅表，不論能否全額繳款（IRS：逾期稅表）。沒有帳簿時如何建立資本帳戶，請見重建合夥企業資本帳戶。

我們應先提交哪一年？K-1 和合夥人本人的稅表會怎麼樣？

通常從最早的遺漏年度開始，因為每個年度的期初餘額一般來自上一年度（1065 表填表說明）。要補交哪些年度、補幾個年度，請見補交未提交的企業稅表；期初餘額和資本帳戶，請見重建合夥企業資本帳戶。

每份稅表都要為每名合夥人附上一份 Schedule K-1，合夥企業還要給每名合夥人一份副本（1065 表填表說明）。然後每名合夥人把 K-1 與該年度自己所申報的內容核對。稅表與合夥企業的稅表不一致，或在合夥企業提交之前就提交稅表的合夥人，可能需要隨稅表附上 8082 表，不提交可能會招致準確性相關罰款（合夥人填表說明）。該 Revenue Procedure 沒有說明，到期日之後提交的更正稅表，是否算作完整申報了該份額的按時提交稅表，所以請不要假設算。

舉例

以下舉例僅作說明，金額以美元計。例子假設每名合夥人每月整數 US$250；實際費率取決於稅表的到期年度。

兩名合夥人，一個年度，兩人都按時申報

兩名合夥人各占一半（50/50），共同持有一家設計公司 LLC。該 LLC 有一個年度從未提交 1065 表，並在到期日後 14 個月提交，所以適用 12 個月的上限：2 名合夥人 × 12 個月 × US$250 = US$6,000。兩名合夥人都按時提交了自己的稅表，各自申報了 LLC US$60,000 利潤的一半。這家 LLC 有兩名個人合夥人，都不是非居民外國人，各項目的分配比例相同，也沒有選擇適用審查規則，所以小型合夥企業聲明可能適用。他們提交 1065 表和 K-1，把通知連同簽署的聲明寄回，並備妥兩名合夥人已提交的稅表和記錄摘要。

三名所有者包括一家公司，兩個年度未提交

一家 LLC 有兩名個人所有者和一家 C 公司，兩個年度的三名合夥人相同，兩個年度都沒有提交。兩份稅表都在到期日後超過 12 個月提交。每年度的罰款是 3 名合夥人 × 12 個月 × US$250 = US$9,000，兩年合計減免前為 US$18,000。公司合夥人使兩個年度都不能走 84-35 這條途徑。第 1 年可能符合首次減免或自動豁免（視其稅務年度適用哪一種），但前提是之前三年的稅表都已提交且沒有罰款，或當時不需要提交。第 2 年一般不可能符合資格，因為在第 1 年尚未提交、或其罰款仍然有效時，回溯核查找不到第 1 年乾淨的提交記錄。以提交記錄為依據的減免行不通時，剩下的是合理原因，兩份稅表現在都應提交。

已結束營業的 LLC、帳簿遺失、一名合夥人逾期

兩名合夥人結束了他們的 LLC，有兩個年度未提交，也沒有帳簿。其中一名合夥人在第 1 年稅表到期日後六個月才提交自己的稅表，也沒有延期；另一名則全部按時提交。LLC 的兩份稅表都在到期日後超過 12 個月提交，所以罰款是每年 2 名合夥人 × 12 個月 × US$250 = US$6,000，兩年合計減免前為 US$12,000。第 1 年，逾期的稅表使聲明無法成立，所以第 1 年要看以提交記錄為依據的減免或合理原因。第 2 年，如果兩人的稅表都按時提交，並完整申報了各自的份額，聲明可能適用，但要等兩個年度都根據銀行對帳單重建，並與每名合夥人所申報的內容對照之後，才能知道。在向 IRS 寄出任何東西之前，應由專業人士先看過這些事實。

您的情況不同嗎？

• 通知涵蓋不止一個年度，或您無法證明每名合夥人都按時提交了稅表：每個年度都需要各自的途徑，某個年度未提交會改變下一年度的回溯核查，而且 84-35 聲明是在偽證罪處罰下簽署的。請先調取記錄摘要。合夥人的稅表逾期或缺失，會使該年度不能走 84-35 途徑，但以提交記錄為依據的減免和合理原因仍然可能適用。請專業人士審閱通知和合夥人的稅表。
• LLC 已結束營業，有年度未提交，也沒有帳簿：用重建合夥企業資本帳戶和記帳協助，根據銀行記錄重建各年度，並算出每名合夥人的 K-1。
• 您不知道先提交哪些年度，或要補幾個年度：請見補交未提交的企業稅表。
• 有合夥人或 LLC 是外國的，或有合夥人是非居民外國人：請見已結束營業、從未提交稅表的外國人持有的 LLC。
• 來信可能不是 1065 表的罰款：請見我的企業收到了 IRS 通知。
• 是記帳員或會計師造成遺漏：請見記帳員的錯誤，以及誰來承擔罰款。
• 州政府也課徵了罰款：州罰款與聯邦罰款是分開的；請見企業稅表逾期罰款，其中涵蓋加州。
• 減免之後仍有餘額：請見企業稅款的 IRS 付款計劃。
• 您不確定 LLC 是不是合夥企業：請見合夥企業如何課稅和 LLC 如何課稅。