加拿大資本成本免稅額（CCA）：設備、車輛與建築物

為什麼買資產時不能一次扣除全部成本？

用來賺取收入的設備、車輛和建築物，通常屬於資本資產。資本成本免稅額（CCA）把這些資產的稅務扣除分攤到多個年度，反映資產的損耗或過時；一般從資產可供使用時開始申報，而不是從您下單或付款時開始（CRA：出租物業 CCA）。

CCA 按類別計算。未折舊資本成本（UCC）是某一類別在計入新增、出售和以往 CCA 之後，剩餘的稅務餘額。大多數類別採用餘額遞減法：把該類別的稅率套用到符合資格的 UCC 上，再減去已申報的 CCA。財務報表中的會計折舊，並不決定稅務扣除額（CRA：CCA 專題解釋）。一般的日常營運費用，請見自僱收入如何課稅。

適用哪個 CCA 類別和稅率？

資產的類型，有時還有取得日期，決定其 CCA 類別。以下常見類別只是起點；若資產不明顯屬於其中任何一類，請參閱 CRA 的類別說明。

較高的 10% 稅率，適用於符合資格的新建加拿大出租建築物或其中一部分：該建築物至少有四個設有獨立廚房、浴室和起居空間的單位，或至少有 10 個住宅單位。幾乎所有單位都必須提供連續至少 28 天的租期。建築或符合資格的商業改建，必須在 2024 年 4 月 15 日之後、2031 年之前開始；物業必須在 2036 年之前可供使用，並歸入單獨的類別（《所得稅條例》第 1100 條、第 1101 條及第 1104 條）。較舊的建築物、租賃物業改良、專用機器和部分車輛，各有不同的類別。土地不能折舊，所以沒有 CCA 類別（CRA：類別）。

2007 年 3 月 18 日之後取得並首次使用的 1 類非住宅建築物，若年底時至少有 90% 的樓面面積在加拿大境內作非住宅用途，總稅率可達 6%；若該部分用於製造或加工，稅率可達 10%。這需要作出選擇，把建築物歸入單獨的類別，方法是在取得該建築物當年的稅表中附上一封信；否則適用 4%（CRA：類別；《所得稅條例》第 1101(5b.1) 條）。

第一年可以申報多少 CCA？

首年 CCA 取決於財產何時可供使用，以及符合哪項優惠。一般的半年規則，只按某類別新增淨額的一半計算 CCA；符合資格的重新加速投資優惠（RIIP）財產，則一般會在首年基數中再加上其新增淨額的另一半，使該項新增的 CCA 達到一般類別稅率的一倍半（《所得稅條例》第 1100(2) 條；CRA：T2 指南）。

若財產以前由您或關聯方持有，或透過某些延稅轉讓取得，RIIP 另有限制。對包括清潔能源設備和零排放車輛在內的特定類別，其加強幅度也有所不同。套用任何優惠之前，請先確認資產的類別、取得日期、可供使用日期，以及轉讓歷史（CRA：T2 指南；《所得稅條例》第 1100(2) 條）。

若您開始把個人資產用來賺取收入，其資本成本一般是以下兩者中的較低者：當時的公平市價，或其成本加上增值部分的一半（《所得稅法》第 13(7) 條；CRA：T4002）。

若稅務年度或業務財政期間不足 12 個月（例如新企業的第一個期間），大多數 CCA 最高額會按該期間天數占 365 天的比例減少。即時費用化及部分類別有例外規定（《所得稅條例》第 1100(3) 條；CRA：T4002）。公司的控制權被收購時，其稅務年度會提前結束，並且必須就該類別中超過公平市價的剩餘 UCC 作出 CCA 扣除（《所得稅法》第 249(4) 條及第 111(5.1) 條）。

加拿大財政部擬議的即時費用化措施尚未納入所引用的條例。申報之前，請先確認它是否已經立法。

汽車或貨車的 CCA 要怎樣申報？

首先要判斷這輛車屬於客運車輛、不在該定義內的機動車輛，還是合資格的零排放車輛。在本稅務年度取得、不屬於 54 類的客運車輛，若稅前價格超過 $39,000，便歸入 10.1 類；CCA 資本成本以該金額加上適用的銷售稅為上限，並按任何 GST/HST 進項稅抵免或退稅調整。對部分混合用途的客運車輛，該項抵免則改為減少下一年度的期初 UCC。上限與取得年度掛鉤，所以舊車要沿用較早年度的限額（加拿大財政部：汽車限額；CRA：GST/HST 抵免調整）。

10 類車輛合併計算；每輛 10.1 類車輛則單獨列示。合資格的零排放客運車輛，一般歸入 54 類；在本稅務年度取得的車輛，其資本成本上限為 $61,000 加銷售稅。若在取得車輛當年的稅表中作出選擇，可改為歸入其一般的 10 類或 10.1 類；逾期或更正稅表時再作選擇，是不允許的（CRA：車輛類別）。大多數轎車和部分皮卡屬於客運車輛。若皮卡或廂型車的座位及業務運載用途，符合其取得年度的 CRA 車輛定義表，則可能不受客運車輛上限約束。

若車輛登記在您個人名下，您也用於私人行程，則只能申報業務用途的部分。公司持有的車輛由雇員或股東作私人使用，可能產生應稅福利（CRA：雇主提供的汽車；CRA：股東福利）。請保留購車發票，以及業務里程和總里程的記錄。關於抵免資格，請見申報 GST/HST 及申請進項稅抵免。

出租物業要申報 CCA 嗎？

出租物業的 CCA 是可選的。對大多數所有者來說，CCA 不能製造或增加整體出租虧損：請先把所有出租物業在 CCA 之前的淨收入合併計算。人壽保險公司、全年主要業務是出租、租賃、開發或出售自己不動產的公司，或由這類公司組成的合資格合夥企業，可能獲豁免；指定的售後租回安排仍受限制（《所得稅條例》第 1100(11) 至 (13) 條）。短租物業在被禁止出租或未符合適用的登記、牌照或許可規定的日子所對應的 CCA，同樣不予扣除（CRA：租金收入）。

現在申報扣除會降低 UCC，出售建築物時可能變成須課稅的回收。申報之前，請比較目前的扣除額、可能的出售，以及您未來的收入。1971 年後取得、建築物資本成本至少為 $50,000 的出租建築物，要歸入自己的類別；因此出售時可能產生回收或終期損失，而且不能與同一編號類別中的另一幢建築物抵銷（CRA：租金收入）。出售時的稅務結果，請見出售出租物業。

物業價格要怎樣分攤到土地和建築物？

請按購買時土地和建築物的相對價值，對價格作出合理的分攤；若合約中另有分開列出的價格，請用上述證據核對。只有建築物的部分才歸入 CCA 類別。共同的交易費用按相同比例分攤，只與其中一部分有關的費用，則歸入該部分（CRA：租金收入；CRA：CCA 專題解釋）。

請保留買賣合約、交易結算單，以及支持分攤的資料，例如估價報告或評稅價值。土地要填在 T776 表或 T2125 表的 Area F，不能列入 Area A 的 CCA 計算（CRA：租金收入）。若是自住房屋轉為出租，起始的稅務成本需要另行分析用途變更；請見把自住房屋轉為出租。

我可以就自住房屋中用於業務或出租的部分申報 CCA 嗎？

若您的房屋是或可能成為您的主要居所，請在申報建築物 CCA 之前，先查核用途變更的規定。根據第 45(2) 款，把自住房屋改為出租的選擇，是以隨稅表附上的簽名信函作出；自 2019 年 3 月 19 日起，房屋一部分的用途變更也可以作此選擇，作出後就不能再申報 CCA。早前申報過 CCA，也可能令您日後無法在出租物業變回自住房屋時作相反的選擇。即使沒有作出選擇，只有在收入用途相對較小、沒有結構性改動而且沒有申報 CCA 時，CRA 通常才不會視同部分處置（CRA：租金收入）。請見把自住房屋轉為出租及主要居所豁免。

自僱人士在家中的工作空間，若是您的主要營業地點，或只用於業務並經常用來會見客戶，則可能可以申報 CCA。費用按合理的面積比例分攤；若該空間同時有私人用途，還要按使用時間調整。家居辦公的業務費用（包括 CCA）不能製造或增加業務虧損，請填報在 T2125 表的第 7 部分（CRA：家居辦公費用）。若是租來的空間，只能計算出租的部分，並遵守出租虧損限制（CRA：租金收入）。

我每年都要申報最高的 CCA 嗎？

不用。對每個類別，您可以申報由零到允許最高額之間的任何金額。您申報的金額會減少 UCC，日後可扣除的金額就會減少；沒有申報的部分，則留在該類別的 UCC 中（CRA：租金收入）。

即使您選擇不扣除，也仍要在 CCA 附表中記錄新增和處置的資產。請保留上一年度的 UCC 附表，讓下一年的稅表以正確的餘額開始（CRA：租金收入）。

我可以回頭申報以前沒有申報的 CCA 嗎？

通常的做法，是在以後的年度使用未申報的 UCC，而不是假設可以更正舊的稅表。CRA 的修訂政策一般只在該年度評稅的異議期限仍未屆滿時，才接受增加某一課稅年度的申報金額：即評稅通知書發出後 90 天，若是個人，則為申報截止日期後一年（以較遲者為準）（《所得稅法》第 165(1) 條）。另有特定的例外情況，例如向上的重新評稅或抵銷性的調整。對於評定為無應繳稅款的年度，則適用不同的規則（CRA：IC84-1）。

若舊稅表完全漏報了某項資產，或把它歸入了錯誤的類別，請在申請修訂之前，先核對購買記錄和之後所有的 UCC 附表。CRA 在同一份通告中，對歸類錯誤另有處理方法。

出售或報廢設備或車輛時會怎樣？

從該類別的 UCC 中減去相關的處置所得，一般以資產的原始資本成本為上限。類別餘額變成負數，就是須計入收入的回收。若某類別中已沒有任何資產，而 UCC 仍為正數，則可能可以扣除終期損失。結果取決於整個類別，而不只是被出售的那項資產（CRA：T4002）。

10.1 類客運車輛是例外：處置時一般的回收和終期損失規則不適用，除非該車曾被指定為即時費用化；出售當年可能可以申報有限的 CCA（CRA：T4002）。合資格的 54 類零排放客運車輛，則適用不同的處置規則（CRA：CCA 專題解釋）。請保留銷售發票或報廢記錄，以及上一年度的 UCC 附表。

CCA 要填報在哪裡？

請使用擁有該資產的業務活動所對應的聯邦 CCA 附表。共同擁有並不等於出租就是合夥企業：共同擁有人（包括配偶）一般在各自的 T776 表上申報自己的份額。合夥企業為其資產計算 CCA，合夥人不能各自選擇不同的金額（CRA：T4002；CRA：租金收入）。

魁北克的個人還要計算省的 CCA：出租物業使用 TP-128-V 表，業務則填在 TP-80-V 表的第 5 部分。T776 表的其餘部分，請見租金收入申報；T2 的申報流程，請見提交公司稅表。財務報表中的折舊，請見公司年末財務報表。

範例

以下為加元示例金額。一位獨資經營者的財政期間為完整的日曆年度，在 2026 年 9 月 15 日（擬議即時費用化措施的開始日期）之前，從無關聯的賣方購入一件價值 $10,000 的 8 類設備。該設備在稅務年度內可供業務使用，符合 RIIP 資格，沒有私人用途，該類別也沒有其他新增或出售。8 類稅率為 20%。首年 CCA 的基數為 $15,000：即 $10,000 的新增資產，加上 $5,000 的 RIIP 調整。首年最高可申報 $3,000。若所有者只申報 $2,000，期末 UCC 為 $8,000；臨時性的 $5,000 調整不會成為期末 UCC 的一部分。若沒有 RIIP，一般半年規則下的基數為 $5,000，最高可申報 $1,000（《所得稅條例》第 1100(2) 條）。

您的情況不同嗎？

• 您可能很快就會出售出租物業：請在出售出租物業中查看回收和任何資本利得。
• 您就自住房屋申報 CCA：請先查看主要居所豁免；剛轉為出租的房屋，還要查看用途變更規則。
• 您是非居民房東：請見非居民房東申報。
• 您的車輛、公司資產或出租建築物，首年申報金額很大或計劃出售：請準備發票、可供使用日期、以往的 CCA 附表、交易結算單和車輛里程，再尋求稅務申報協助。