GPU 伺服器抵稅：額外折舊與 Section 179

年結前購買 GPU 伺服器，可以全額扣除嗎？

2025 年 1 月 19 日後取得的合資格 GPU 伺服器，可享 100% 美國聯邦額外折舊（bonus depreciation）。採曆年制的美國企業，須最遲於 12 月 31 日 將伺服器投入使用；僅在期限前購買或付款並不足夠。依現行法律，合資格新購設備的全額扣除為永久措施，並未安排逐步調降（IRS 企業條款）。

新型雲端業者是以出租 GPU 算力服務為核心的雲端公司。設備種類、取得方式及用途決定是否符合資格。

較早簽訂的合約須另行審閱。依 Notice 2026-11，具法律約束力的書面合約，其取得日期一般取以下日期中最晚者：簽約、合約可依法執行、取消期限屆滿，以及附帶條件全部達成。2017 年 9 月 27 日後、上述分界日期前取得的一般合資格設備，若在 2026 曆年投入使用，可享舊制的 20% 額外折舊；之後投入使用則不享額外折舊（Revenue Procedure 2026-15，第 2.02 節）。訂製設備另有建造規則。

在同一稅務年度投入使用並出售的美國伺服器，一般不能享額外折舊（26 CFR 1.168(k)-2(g)(1)）。

本設備指南不涵蓋建築物、電力及冷卻設施，以及成本分離研究。

伺服器何時算投入使用：交貨、上架，還是租出去？

美國 GPU 伺服器在已備妥、可供特定營業用途使用時，即算投入使用。首次出租可以在之後才發生（Publication 946）。

年結時仍裝箱放在機櫃託管資料中心卸貨區的美國伺服器，一般不符合投入使用的條件。已上架、通電、完成設定且可提供預定服務的伺服器，則可能符合條件。若必要連接或試運轉尚未完成，僅上架仍不足夠。

請保留發票、序號、上架安裝驗收記錄、通電及燒機測試記錄，以及交叉連接完工單。按部署批次記錄設備可供使用的日期。

GPU 伺服器、交換器及光收發器都是 5 年折舊財產嗎？

美國 GPU 伺服器一般適用電腦設備規則，稅務折舊回收期為 5 年。交換器及光收發器須分別分類；列在同一張發票上，並不能決定使用年限。

Publication 946，表 B-1，第 00.12 類 將資訊系統的類別年限列為 6 年；在一般折舊制度（GDS）及替代折舊制度（ADS）下，回收期均為 5 年。該類別不包括其他活動類別設備中不可分割的電腦，且設備主要用於交換或導引。

採修正加速成本回收制度（MACRS）、回收期不超過 20 年的美國合資格設備，可享額外折舊。選擇不採用額外折舊、使用替代折舊制度（ADS），或準備州稅表時，分類仍很重要（Publication 946）。不要假定 ASIC 挖礦機與 GPU 伺服器屬同一類。

第 174A 條研發成本及研發抵免須另行分析。

Section 179 與額外折舊，該選哪一種？

美國額外折舊（bonus depreciation）可將合資格計稅基礎全額列為費用，不受營業收入上限限制。Section 179 讓美國企業選擇特定資產及扣除金額，但設有成本及收入上限（Publication 946）。

美國企業可在原始稅表，或適用更正期限內提交的更正稅表中，以 4562 表第 I 部分選擇 Section 179。可透過更正稅表撤銷選擇，無須 IRS 同意；撤銷後不能恢復（4562 表填表說明）。

美國 Section 179 扣除額不得超過所有積極經營業務的應稅收入，計算時尚未減除此扣除額。個人的雇員工資也計入收入。因收入上限而無法扣除的金額可結轉。合夥企業與合夥人須分別套用限制。財產起初的營業用途比例須超過一半；若在回收期內降至一半或以下，可能須追回扣除額（Publication 946）。

美國企業若要同時採用 Section 179 與一般折舊，須就同一回收期的財產組別，例如 5 年期財產，選擇不採用額外折舊。選擇涵蓋當年投入使用、屬該組別的全部合資格設備，包括伺服器設備以外的採購（26 CFR 1.168(k)-2(f)(1)）。聲明須隨按時提交的稅表附上，延期提交亦可；由合夥企業、S 公司或合併申報集團的共同母公司作出選擇。撤銷一般須經 IRS 同意。已按時報稅但漏作選擇者，可在未延期截止日期後 6 個月 內更正稅表，並註明「Filed pursuant to section 301.9100-2」（依該條款提交）（4562 表填表說明）。

第 4 季購買設備，會觸發季度中點慣例嗎？

美國企業較晚部署設備，可能減少首年的一般折舊。比較最後 3 個月投入使用的合資格 MACRS 設備計稅成本，與全年總額，包括其他設備。減去 Section 179 扣除額及個人用途金額，但不減額外折舊；排除建築物，以及同年投入使用並處置的設備。若比例超過 40%，季度中點慣例會將每項納入計算的資產視為在投入使用季度的中點投入使用（Publication 946）。

完整美國稅務年度中，第 4 季投入使用的 5 年財產，採一般折舊制度（GDS）遞減餘額法時，首年比率為 5%；採替代折舊制度（ADS）直線法時，則為 2.5%（表 A-5 及 A-12）。

二手 GPU 伺服器可享額外折舊嗎？

美國二手 GPU 伺服器可能符合資格。一般而言，買方及其稅務前身，例如被併入買方的企業，在此次取得設備前，都不能曾持有可申請折舊的權益，即使從未申請折舊亦然。回溯期間涵蓋 前 5 個曆年，以及投入使用當年在投入使用前的期間。贈與、繼承，以及沿用另一所有者計稅基礎的轉讓，均不符合購買條件（26 CFR 1.168(k)-2(b)(3)）。

美國企業從關聯母公司或姊妹公司取得設備，一般不符合資格。Section 179 亦排除關聯方採購。請保留賣方所有權資料、取得協議及先前使用記錄（Publication 946）。

額外折舊造成虧損，會怎樣？

美國額外折舊可能產生淨營業虧損。GPU 雲端 C 公司一般可無限期結轉當期虧損，但日後抵減應稅收入時，受 80% 上限及其他適用限制約束（1139 表填表說明；1120 表填表說明）；詳見 C 公司如何課稅。

美國合夥人、S 公司股東及獨資經營者，不能假定伺服器扣除額可抵減工資或其他收入。即使實質參與經營，投資額、承擔財務風險及被動虧損限制，加上年度超額營業虧損上限，仍可能延後扣除（Publication 925；461 表填表說明）；詳見營業虧損。

州稅也採用聯邦設備扣除規則嗎？

美國各州處理方式不同。加州公司一般不能採用聯邦額外折舊或修正加速成本回收制度（MACRS）；但由合夥企業穿透分配給公司的折舊，是 MACRS 規則的例外。個人及合夥企業一般採用 MACRS，但同樣不能享額外折舊。上述納稅人及公司的加州 Section 179 扣除上限為 $25,000；合資格成本超過 $200,000 時，上限會減少（FTB 3885 表及 3885A 表填表說明；現行聯邦稅法接軌摘要）。

美國德州現已允許將聯邦稅表上的折舊納入合資格銷貨成本，但算力服務可能不符合此扣除資格（德州審計長辦公室常見問題）；詳見德州特許經營稅。

伺服器在美國境外的資料中心運作，如何折舊？

美國所有者持有、主要在美國境外使用的有形設備，一般須採替代折舊制度（ADS），不能享額外折舊或 Section 179。一般電腦設備採 5 年 ADS 直線法；例外情況須另行審閱（Publication 946）。

加拿大類別比率來自 CRA 財產類別頁面。提高首年扣除額的規則已透過預算執行法第 103 條立法生效，但 CRA 摘要仍標示為提案。

美國設備在之後年度移至境外，一般須將剩餘計稅基礎改按替代折舊制度（ADS）折舊，不會撤回先前的額外折舊。境外設備日後移回美國，亦不能補享先前未取得的額外折舊（26 CFR 1.168(k)-2(g)(6)）。

租用或融資購買伺服器，誰可申請扣除？

美國稅務上的所有者申請折舊。融資購買一般仍由買方申請扣除；真正的租賃則由出租人為設備折舊，企業承租人一般扣除租金（Publication 946）。

請審閱所有權、付款義務、維護、稅款及損失風險。僅須支付象徵性金額即可買斷的租賃，實質上可能是購買，不能只看合約名稱。非公司出租人一般不能申請美國 Section 179，除非適用例外。Section 179 亦排除由外國人士或實體使用的財產，但租期短於 6 個月 的租賃除外。

本指南不涵蓋設備融資方式。

出售、以舊換新或報廢舊 GPU，如何課稅？

美國設備的剩餘計稅基礎，一般為計稅成本減去折舊及其他調整。售價超過剩餘計稅基礎，即使低於原始成本，仍會產生利得。第 1245 條折舊追回規則，會在已扣除或應扣除的折舊額度內，將利得按普通收入而非資本利得課稅，包括額外折舊及 Section 179。出售利得以 4797 表申報：持有超過 1 年一般填第 III 部分，持有 1 年或以下填第 II 部分。合夥企業及 S 公司須向所有者提供 Section 179 財產處置詳情（Publication 544；4797 表填表說明）。

Publication 544 說明上述美國設備處置規則。請保留原始成本分配、折舊明細表、出售折抵款及處置記錄；轉售價值與計稅基礎不同。

向境外出售二手 GPU，可能須取得出口許可；本指南不涵蓋許可方面的建議。

財務報表用 6 年折舊，為何稅務用 5 年？

財務報表的 6 年使用年限是會計估計。美國稅務則依適用回收期及扣除規則處理；公司須在規定要求時，以 Schedule M-1 或 M-3 調節差異（1120 表填表說明）。

舉例

以下金額僅作說明，以美元計。假設設備全數用於營業、購買自無關聯方且符合資格，採曆年制，沒有其他新增設備、調整或一般資產帳戶，且所有設備均確認屬 5 年財產。

12 月在達拉斯部署設備

一家有兩位創辦人的美國德拉瓦州 C 公司，購買 16 台各配備八個 GPU 的伺服器，每台 $300,000，另購買 $400,000 的交換器及光收發器，合計 $5,200,000。11 月下單，12 月全部在達拉斯的機櫃託管資料中心啟用。扣除設備成本前的收入為 $2,000,000。

美國 Section 179 上限減少 $1,110,000（$5,200,000 減 $4,090,000），使 $2,560,000 的最高額剩下 $1,450,000。其餘 $3,750,000 依季度中點慣例享 5% 一般折舊。若僅採一般折舊，半年慣例則會給予 $5,200,000 的 20%，即 $1,040,000。

其中 4 台伺服器改放在魁北克省

若成本 $1,200,000 的四台伺服器，改於 12 月在魁北克省的機櫃託管資料中心備妥可用，美國扣除額須採五年替代折舊制度（ADS）：首年為 2.5%，即 $30,000，不能享額外折舊或 Section 179。其餘美國設備採全額額外折舊，加上 ADS，扣除額合計 $4,030,000，產生 $2,030,000 虧損。Section 179 合資格成本降至 $4,000,000，低於扣除額開始遞減的門檻；若選擇不採用額外折舊，收入上限便會限制扣除額。加拿大申報及代管稅務，詳見在加拿大代管的伺服器。

挖礦場更換舊設備

美國德州西部一家按合夥企業課稅的有限責任公司（LLC），從比特幣挖礦轉為高效能運算（HPC）代管。公司出售 2025 年 1 月 19 日後取得、並於同年投入使用的 ASIC 及 GPU。設備成本 $2,000,000 已透過額外折舊全額扣除。出售所得 $300,000 依第 1245 條屬普通收入，穿透分配給合夥人。

已全額列為費用的美國設備，若報廢且未收款，不能再扣除。若報廢設備仍有 $400,000 剩餘計稅基礎，符合資格且未獲債務免除的放棄處置，一般會產生 $400,000 普通損失。

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• 所有者層面的虧損限制：詳見營業虧損。
• 其他年結扣除額或抵免：詳見降低企業稅款。
• 購買伺服器、安裝或維護的稅款：詳見伺服器銷售稅。
• 向客戶收取機櫃託管、代管或算力服務費的稅款：詳見代管及算力服務銷售稅。