營業虧損可以抵扣工資收入嗎？美國個人報稅指南

營業虧損可以減少我的 W-2 工資和其他收入嗎？

可以。獨資業務或個人持有、併入所有者稅表的 LLC，若有可扣除的虧損，一般會減少須繳聯邦所得稅的收入，包括您的工資，聯合報稅時還包括配偶的工資。但這不會減少從工資中預扣的社會安全稅和醫療保險稅。Schedule C 的虧損會轉到 Schedule 1，再轉到 1040 表（IRS：Schedule C 填表說明；IRS：單一成員 LLC；IRS：Schedule SE 填表說明）。

這個結果要看是否真的經營一項事業，以及下文的虧損限制。合夥企業或 S 公司的虧損，會透過 Schedule K-1 轉到所有者的稅表，但 K-1 上的金額不會自動可以扣除。不能把工資當作營業收入，來繞過超額營業虧損的限額（IRS：Publication 925；IRS：461 表填表說明）。

我的副業算生意還是嗜好？

如果您以持續、有規律的方式追求利潤，副業就屬於生意；只是晚上工作，或另有一份工作，本身並不會讓它變成嗜好。IRS 會綜合考慮所有事實，包括有沒有像做生意一樣的記錄、投入的時間、為改善業績所做的努力、虧損的原因，以及有沒有可信的獲利途徑。沒有任何單一因素可以決定結果（IRS：Schedule C 填表說明；IRS：嗜好還是生意常見問題）。

嗜好的收入仍然要課稅，但嗜好的經營費用，一般不能作為聯邦稅的扣除：第 183 條不允許扣除嗜好的虧損，而第 67 條不允許雜項分項扣除。如果某項費用即使沒有營利動機也可以單獨扣除，例如符合條件的房貸利息，則按第 183 條的相應規則處理。即使活動屬於嗜好，也請保留銷售記錄。

我的生意連續幾年虧損，最多可以幾年？

生意連續虧損多少年後就變成嗜好，並沒有固定的年數。普通活動如果在連續五年中有三年獲利，就會被推定為以營利為目的；主要涉及馬匹繁育、訓練、展示或賽馬的活動，則適用另一項標準：七年中有兩年獲利。沒有達到這項推定，本身並不會讓活動變成嗜好。IRS 會根據實際情況，審視是否有營利意圖和實際做法（26 USC 183(d)；IRS：嗜好還是生意常見問題）。

5213 表可以把 IRS 對獲利推定的判斷，推遲到活動的第五年結束之後（馬匹活動為第七年）。它不會把嗜好變成生意。須在活動第一年稅表的原始截止日期後三年內提交；如果 IRS 提出不允許扣除的通知，則以較早者為準，須在收到通知後 60 天內提交；聯合報稅時，夫妻雙方都要簽名。提交後，IRS 對該活動課稅的評定期限，會延長到第五年或第七年稅表原始截止日期後兩年。如果反覆虧損，請保留定價、行銷、為謀求獲利所作的改變，以及不受您控制的挫折的記錄（IRS：5213 表填表說明）。

為什麼我不能扣除 LLC、合夥企業或 S 公司的全部虧損？

LLC 這個名稱，並不能決定適用哪一種虧損規則。個人持有的單一成員 LLC，通常在所有者的稅表上申報；多成員 LLC，除非選擇按公司課稅，否則通常適用合夥企業規則（IRS：單一成員 LLC）。

合夥人或 S 公司股東，請按下列順序套用各項限制。如果虧損在某一步被擋住，當年就不會進入下一步（IRS：Publication 925）。

請不要以為營業貸款對每一項限制的影響都相同。在申報虧損之前，請準備好出資記錄、分配款、貸款文件、K-1，以及以往年度被暫停扣除的虧損明細表。

我的虧損屬於被動虧損嗎？什麼叫實質參與？

如果您沒有實質參與某項事業，該事業對您來說一般屬於被動活動。被動虧損一般只能抵減被動收入，不能抵減工資，也不能抵減您實質參與的業務的收入。公開交易合夥企業的被動虧損，一般只能抵減來自同一合夥企業的收入或收益。出租活動另有規則；請參閱出租房產稅務（IRS：Publication 925）。

實質參與有七種擇一適用的測試。許多所有者符合以下任一情況就算達標：工作超過 500 小時、幾乎承擔全部工作，或在沒有其他人工作的情況下，工作超過 100 小時。有限合夥人一般只能使用 500 小時的測試，或兩項依據以往參與情況的測試之一；其中一項只適用於個人服務類活動。在相關期間內同時擔任普通合夥人的所有者屬於例外。即使配偶不是該業務的所有者，配偶的參與時間也可以和您的合併計算。構成同一個經濟單位的相關業務，可以合併為一組，按整組測試參與情況；新的分組，須隨該年度的原始稅表附上說明，之後一般不允許重新分組。請記錄實際的工作內容、日期和時數；僅僅審閱投資，並不構成參與（IRS：Publication 925）。

我今年可以扣除的營業虧損有上限嗎？

有。在通過計稅基礎、風險金額和被動活動的限制之後，461 表會對個人合併的所有事業，套用超額營業虧損的上限。非聯合報稅的上限為 $256,000，聯合報稅的上限為 $512,000（IRS：Revenue Procedure 2025-32，第 4.31 節；IRS：461 表填表說明）。

這項計算會合併所有符合條件的業務的營業收入和扣除項目；不是為每份 Schedule C 或 K-1 分別設定限額。聯合報稅時，一份 461 表包括夫妻雙方的業務，因此在套用聯合限額之前，一方業務的利潤可以抵減另一方的虧損。工資和其他雇員服務所得，不計入這項營業計算。任何超額營業虧損，當年不允許扣除，而是視為淨經營虧損，結轉到下一年（IRS：461 表填表說明）。

今年用不完的虧損會怎樣？可以用多久？

未用完的虧損，仍保留當初使它被擋住的那項規則：計稅基礎、風險金額和被動活動的虧損，不會僅僅因為年度結束，就變成淨經營虧損。它們要等到各自的條件滿足時，才能使用；之後出售資產，也可能改變結果。較新的非農業淨經營虧損，一般可以一直結轉到用完為止，而較舊的則可能到期。每一項限制，都請分別保留一份明細表（IRS：Publication 925；IRS：Internal Revenue Manual）。

並非每筆沒用完的 Schedule C 虧損，都會變成淨經營虧損。其他收入和特殊調整，都會影響淨經營虧損的計算；172 表可以幫助計算。請保留虧損年度的原始稅表，以及每一年的結轉計算（IRS：172 表填表說明）。

營業虧損會降低自僱稅，或抵減配偶的收入嗎？

可扣除的營業虧損，可以減少聯合稅表上的所得稅，包括按配偶工資計算的稅款。但它不會減少已經從這些工資中預扣的社會安全稅和醫療保險稅。如果夫妻雙方都有自僱收入，各自須提交一份 Schedule SE（IRS：Schedule SE 填表說明）。

就自僱稅而言，一個人在須繳自僱稅的某項業務中的虧損，一般會減少同一個人在另一項同類業務中的利潤。虧損本身不會產生負的自僱稅，也不會減少配偶的 Schedule SE 稅額。S 公司傳遞下來的虧損，不會減少股東來自另一項業務的 Schedule SE 收入；股東的工資則按工資稅規則處理。合夥企業 K-1 上的虧損，是否計入這項計算，取決於合夥人的自僱收入和允許扣除虧損的規則（IRS：Schedule SE 填表說明；IRS：1120-S 表填表說明）。

我可以在個人稅表上使用 C 公司的虧損嗎？

不可以。C 公司是獨立的聯邦納稅人，股東不能在個人稅表上扣除公司的經營虧損。公司本身可能有自己的淨經營虧損；請參閱 C 公司如何課稅（IRS：設立公司）。

您持有的股票虧損，情況可能不同。如果發行給您的合資格小型企業股票，以虧損出售或變得毫無價值，第 1244 條可以讓每年最多 $50,000（聯合報稅為 $100,000）成為普通虧損，並且可以抵減工資。其他股票的虧損，一般屬於資本損失（美國法典：第 1244 條）。

我所在的州也採用聯邦的虧損規則嗎？

請不要想當然。州所得稅可能使用不同的虧損計算方法和結轉規則。例如，加州在本頁所適用的稅務年度，暫停淨經營虧損的扣除，但暫停規定不適用於淨營業收入或修正後調整總收入低於 $100 萬 的個人。災害虧損的結轉也不受影響。加州允許受影響的納稅人，繼續計算並結轉虧損，並延長被暫停年度的結轉期限（加州 FTB：淨經營虧損）。請查核您申報所在的每個州的規則。

例子

以下為美元示例，未計入其他收入、扣除項目或抵免。一位單身申報人的工資為 $500,000，並有一筆真實的 $600,000 獨資業務虧損，業務資金來自所有者自己的錢。所有者實質參與業務，沒有其他營業收入。按年度超額營業虧損的上限，今年可以用 $256,000 的虧損抵減工資；其餘 $344,000 成為淨經營虧損，結轉到以後年度。工資仍然須按一般規定預扣工資稅，營業虧損也不會產生負的自僱稅。明年，這筆淨經營虧損最多可以抵減 80% 的應稅收入（此處的應稅收入，指尚未扣除淨經營虧損和合資格營業收入扣除額的金額）。

您的情況不同？

• 您的虧損來自合夥企業或多成員 LLC：計稅基礎和 K-1 申報，需要另外計算。請參閱合夥企業如何課稅。
• 您的虧損來自 S 公司：股票計稅基礎、債務計稅基礎和 7203 表，都可能改變結果。請參閱S 公司如何課稅。
• 虧損來自出租房地產：可能適用不同的被動虧損例外規定。請參閱出租房產稅務。
• 虧損屬於您的 C 公司：由公司而不是股東追蹤這筆虧損。請參閱 C 公司如何課稅。
• 您在網上銷售，需要申報銷售收入和費用：請參閱網上賣家所得稅。
• 您有大額虧損、多份 K-1，或漏掉了結轉年度：請帶上帳簿、以往年度的稅表、計稅基礎記錄、債務文件和被暫停扣除的虧損明細表，辦理稅務申報。各項限制的先後順序，可能同時改變今年的扣除額和以後年度的結轉額。